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基于EVA的目標(biāo)成本研究論文
目標(biāo)是一個(gè)活動(dòng)組織的指南方針，目標(biāo)的錯(cuò)與對(duì)直接關(guān)乎到全局的發(fā)展方向。同樣，在企業(yè)的成本控制活動(dòng)中，成本目標(biāo)也起到同樣的作用。所以本文就針對(duì)目標(biāo)成本的確定進(jìn)行一定的研究探討。
一、傳統(tǒng)成本控制系統(tǒng)中確定的成本目標(biāo)
傳統(tǒng)成本控制通常是以標(biāo)準(zhǔn)成本或定額成本作為成本目標(biāo)，通過(guò)編制績(jī)效報(bào)告來(lái)揭示實(shí)際成本與目標(biāo)成本的差異，實(shí)際成本如大于目標(biāo)成本，即認(rèn)為重大不利差異，然后分析產(chǎn)生差異的原因，以便據(jù)此采取相應(yīng)措施進(jìn)行改進(jìn)。這種方法通過(guò)在決策執(zhí)行過(guò)程中努力實(shí)現(xiàn)成本限額，能達(dá)到降低成本支出絕對(duì)額的目的。
但這種方法也存在局限性，主要表現(xiàn)在：（1）成本控制標(biāo)準(zhǔn)單一。預(yù)定成本限額即傳統(tǒng)意義上的標(biāo)準(zhǔn)成本一般用“目前可能達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)”，這使得已達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的部門和員工不思進(jìn)取。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算中，在計(jì)算成本要素差異或進(jìn)行成本分配時(shí)，以定額或標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)。但這種定額或標(biāo)準(zhǔn)只不過(guò)是過(guò)去生產(chǎn)過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，不能隨物價(jià)漲跌、生產(chǎn)流程的改進(jìn)和高新技術(shù)的應(yīng)用而及時(shí)得到修正，不能正確計(jì)算成本。如果以過(guò)時(shí)的定額或標(biāo)準(zhǔn)去考核、控制成本，就會(huì)失去公正性。這勢(shì)必使得企業(yè)內(nèi)部有的部門和人員很容易完成定額，以至出現(xiàn)大量的“有利差異”，從而不思進(jìn)取。（2）傳統(tǒng)成本控制的范圍太窄。傳統(tǒng)的成本控制只局限于對(duì)生產(chǎn)過(guò)程即決策執(zhí)行過(guò)程實(shí)施成本控制，而忽視了成本的決策作用。生產(chǎn)過(guò)程的成本控制固然重要，但產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，供應(yīng)階段，銷售階段在很大程度上決定了成本水平的高低。這種單純地從生產(chǎn)的角度實(shí)施成本控制的方法，勢(shì)必喪失對(duì)成本的全過(guò)程控制，因而不能為經(jīng)營(yíng)決策提供完整有用的成本信息。（3）對(duì)不利差異的分析在可能產(chǎn)生負(fù)面影響。成本差異是反映實(shí)際成本脫離預(yù)定目標(biāo)程度的信息。為了消除這種偏差，要對(duì)產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行分析，找出原因和對(duì)策，以便采取措施加以糾正。但對(duì)這種差異進(jìn)行事后分析的過(guò)程中，有可能產(chǎn)生負(fù)面影響。如對(duì)原材料價(jià)格差異的分析，在可能使得采購(gòu)人員去購(gòu)買低質(zhì)的原材料及盲目地大宗采購(gòu)；對(duì)人工效率差異的分析，可能導(dǎo)致生產(chǎn)部門片面追求大批量生產(chǎn)，造成產(chǎn)品，產(chǎn)成品存貨過(guò)多；對(duì)原材料數(shù)量差異的分析，可能導(dǎo)致工人將不合格產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一道工序，等于把銷不出去的產(chǎn)品再投入原料、設(shè)備、人工，造成更大的浪費(fèi)；對(duì)制造費(fèi)用差異的分析，可能減少機(jī)器的預(yù)防性維護(hù)，使機(jī)器損壞，造成生產(chǎn)中斷。
二、目標(biāo)成本規(guī)劃法中確定的成本目標(biāo)
目標(biāo)成本規(guī)劃法下的目標(biāo)成本是由市場(chǎng)需求決定的目標(biāo)售價(jià)（預(yù)期售價(jià)）和期望目標(biāo)利潤(rùn)來(lái)決定的。其實(shí)質(zhì)是確定一個(gè)為維護(hù)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位而需要的一個(gè)可允成本（allowablecost）并依此為據(jù)將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品設(shè)計(jì)者、制造者、甚至零部件供應(yīng)商身上。用公式表示如下：目標(biāo)成本=目標(biāo)售價(jià)—目標(biāo)利潤(rùn)
目標(biāo)成本=目標(biāo)售價(jià)*（1—目標(biāo)利潤(rùn)率）
這種目標(biāo)成本的確定方式即扣除方式，是指企業(yè)參照競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)和類似產(chǎn)品的售價(jià)來(lái)預(yù)測(cè)現(xiàn)研制中產(chǎn)品的可能售價(jià)，由此扣除企業(yè)必須賺取的利潤(rùn)，從而得到制造目標(biāo)成本。
從以上可以看出：目標(biāo)成本規(guī)劃的基本思路是以市場(chǎng)為導(dǎo)向，通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研、分析并結(jié)合企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)得出企業(yè)可被市場(chǎng)所接受的“允許成本”，然后根據(jù)“允許成本”來(lái)進(jìn)行產(chǎn)品規(guī)劃、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)出市場(chǎng)上接受的產(chǎn)品，市場(chǎng)接受了該產(chǎn)品也就表明企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)得以實(shí)現(xiàn)了，它克服了傳統(tǒng)成本控制中的缺點(diǎn)。但其也有弊端，通賞目標(biāo)成本規(guī)劃被理解為企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)得以實(shí)現(xiàn)的有效管理工具，往往這里的目標(biāo)利潤(rùn)是企業(yè)的投資報(bào)酬率、銷售利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)收益率等。然而以這些利潤(rùn)率作為企業(yè)的目標(biāo)時(shí)主要有以下弊端：（1）有時(shí)會(huì)侵蝕股東財(cái)富[美戴維.揚(yáng)（S.DavidYoung）斯蒂芬.F奧伯恩（StephenF.O’Byrne2002）]。根據(jù)理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)和委托-代理理論，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和股東信息不對(duì)稱，當(dāng)經(jīng)營(yíng)者自身的利益同股東的利益發(fā)生沖突時(shí)，經(jīng)營(yíng)者往往以自身的利益為首要出發(fā)點(diǎn)，侵蝕股東財(cái)富也就成了時(shí)有發(fā)生的事了。（2）還有可能造成管理層作出虛假的會(huì)計(jì)信息來(lái)欺騙投資者，由于企業(yè)的兩權(quán)分離，管理層和企業(yè)所有者的目標(biāo)利益可能不一至，管理層為實(shí)現(xiàn)自己的利益，勢(shì)必會(huì)作出有損投資者利益的行為。（3）以目標(biāo)利潤(rùn)率作為企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)的基礎(chǔ)會(huì)有失公平，因?yàn)橐岳麧?rùn)率作為衡量標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有考慮風(fēng)險(xiǎn)、占用的資源以及機(jī)會(huì)成本等。所以筆者認(rèn)為目標(biāo)成本規(guī)劃以利潤(rùn)率作為企業(yè)的目標(biāo)不是盡善盡美的，還需要進(jìn)一步的完善。
三、基于EVA確定的成本目標(biāo)
1、EVA的功能
實(shí)施EVA并不僅僅是在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)多扣除一種成本，當(dāng)一家公司真正的實(shí)施了EVA，就意味著徹底改變企業(yè)人員的行為，這就遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了EVA的計(jì)算本身，從功能性的分析來(lái)說(shuō)，EVA包括以下的實(shí)際功能：評(píng)估功能(1)對(duì)股東來(lái)說(shuō)，EVA總是越多越好，在這個(gè)意義上，EVA是能夠提供正確答案的業(yè)績(jī)度量指針，它能夠夠地度量業(yè)績(jī)的改進(jìn)；相反，采用銷售利潤(rùn)率、每股盈余、甚至投資回報(bào)率等指針有時(shí)會(huì)侵蝕股東財(cái)富。(2)在EVA的架構(gòu)下，公司可以向投資人宣傳他們的目標(biāo)和成就，投資人也可以有這個(gè)架構(gòu)來(lái)選擇EVA業(yè)績(jī)最有前景的公司，正像高盛公司全球股票研究部主任史蒂夫.愛(ài)因霍恩（steveEinhorn）所說(shuō)：“EVA是股票分析家工具箱中的一個(gè)強(qiáng)有力的工具”。激勵(lì)功能（1）從理論和經(jīng)驗(yàn)的角度看，作為一種度量公司業(yè)績(jī)的指針，EVA最直接地聯(lián)系著股東財(cái)富的創(chuàng)造；從定義上說(shuō)，追求更高的EVA就是求更高的股價(jià)；從員工的角度看，也是追求更高的獎(jiǎng)金。（2）EVA是一種培訓(xùn)員工，甚至培訓(xùn)公司最普通員工的簡(jiǎn)單而有效的方法，因?yàn)镋VA能夠改變員工的行為，改變企業(yè)文化，領(lǐng)導(dǎo)員工向著共同的目標(biāo)，爭(zhēng)取最高的EVA（3）EVA是一個(gè)獨(dú)特的薪酬激勵(lì)制度中的關(guān)鍵變量，EVA真正的把管理者的利益和股東的利益一致起來(lái)，可以使管理人像股東那樣思想和行動(dòng)。控制功能（1）EVA架構(gòu)下的綜合性財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)可以指導(dǎo)公司的每一個(gè)決策，這些決策包括年度經(jīng)營(yíng)預(yù)算、戰(zhàn)略謀劃、企業(yè)收購(gòu)和公司出售等等。（2）最重要的是，EVA是一種優(yōu)化的治理公司的內(nèi)部控制制度，能夠防范內(nèi)部管理失控及有效防治經(jīng)濟(jì)型犯罪現(xiàn)象的發(fā)生，在這種制度下，所有的員工協(xié)同工作，積極地追求最好的業(yè)績(jī)。從以上的EVA的基本功能來(lái)看，EVA已經(jīng)不是一個(gè)簡(jiǎn)單的數(shù)字游戲了，它已演變成一個(gè)具有先進(jìn)管理控制思想的企業(yè)管理工具了，解決了一些企業(yè)所固有的治理問(wèn)題，如企業(yè)的所有權(quán)人和經(jīng)營(yíng)者之間的代理問(wèn)題、提高了資本的使用效率等。我們主要的目的就是要借助上面的控制功能和激勵(lì)功能來(lái)優(yōu)化目標(biāo)成本規(guī)劃的成本控制功能，下面就對(duì)基于EVA來(lái)確定的企業(yè)目標(biāo)成本來(lái)進(jìn)行可行性分析。
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