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如何進步內(nèi)部審計質(zhì)量
近年來，進步內(nèi)部審計質(zhì)量已成為內(nèi)部審計部分的一項極其重要的工作。筆者在國有大型企業(yè)團體從事內(nèi)部審計工作十余年，深感內(nèi)部審計部分在執(zhí)行項目審計業(yè)務(wù)時，缺乏嚴(yán)格的質(zhì)量控制流程，審計方法較為單一。具體就執(zhí)行項目審計業(yè)務(wù)而言，其審計方法運用較為偏重于審中這一環(huán)節(jié)的過程控制，對審前、審后環(huán)節(jié)缺乏應(yīng)有的控制。如何進步內(nèi)部審計質(zhì)量，必須采取一些專門的科學(xué)方法來實現(xiàn)。建立內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度體系，實行審計全過程質(zhì)量控制。從審前、審中、審后各個環(huán)節(jié)進行嚴(yán)格控制，才能切實進步內(nèi)部審計質(zhì)量。在具體的內(nèi)部審計實踐中，可以綜合運用制度控制方法、質(zhì)量復(fù)核方法、區(qū)域控制方法、自查互查質(zhì)量方法、內(nèi)部審計公示方法等五種方法，加強審計質(zhì)量的過程控制，建立內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度體系。筆者結(jié)合多年的內(nèi)部審計工作實踐經(jīng)驗，對在審計工作中如何運用這些方法進步內(nèi)部審計質(zhì)量談一些粗淺的看法。
一、運用制度控制方法進步內(nèi)部審計質(zhì)量
制度控制方法，是指內(nèi)部審計部分通過建立健全各種質(zhì)量控制制度，以監(jiān)視、約束和規(guī)范內(nèi)部審計行為，進步審計質(zhì)量的方法。對于內(nèi)部審計部分而言，一方面應(yīng)通過制度控制來規(guī)范內(nèi)部審計行為；另一方面還必須通過一定的制度控制來明確內(nèi)部審計的責(zé)任。在內(nèi)部審計業(yè)務(wù)中實施制度控制，可以嚴(yán)格審計質(zhì)量，控制審計流程，使內(nèi)部審計行為做到規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，從而建立控制內(nèi)部審計質(zhì)量的長效機制。
如何建立健全審計質(zhì)量控制制度？鑒戒全面質(zhì)量治理理論中PDCA工作循環(huán)法的原理，在實施審計過程中，我們可將審計項目質(zhì)量控制過程分為四個步驟進行：第一步驟是“計劃（Plan）”。針對某一具體審計項目進行分析，制定具體審計質(zhì)量控制計劃和措施；第二步驟是“實施（Do）”。認(rèn)真執(zhí)行計劃并嚴(yán)格落實各項質(zhì)量控制措施；第三步驟是“檢查（Check）”。對計劃實施情況進行檢查和考核，找出存在的題目與差距；第四步驟是“處理（Action）”�？偨Y(jié)審計經(jīng)驗，以便在今后的審計工作中推行。假如檢查的結(jié)果與審計之前預(yù)定的計劃不一致的話，則一定要查明原因，采取措施加以解決。只要我們認(rèn)真執(zhí)行以上四個步驟，周而復(fù)始，建立有效的審計質(zhì)量控制循環(huán)機制和制度，就一定能夠切實保障和進步審計項目質(zhì)量。
在國家審計署所制訂的《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》（［2004］審計署令第6號）中，明確規(guī)定了國家審計機關(guān)實施審計項目時，對編制審計方案、收集審計證據(jù)、編寫審計日記和審計工作底稿、出具審計報告、回集審計檔案等全過程實行質(zhì)量控制。該辦法對國家審計機關(guān)如何進行質(zhì)量控制作出了詳盡和嚴(yán)密地規(guī)定。內(nèi)部審計機構(gòu)在制訂本單位的內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度時，可以參照國家審計署所制訂的《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》，結(jié)合本單位的具體實際情況，制訂出切合實際的內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度，為運用制度控制方法進步內(nèi)部審計質(zhì)量做好基礎(chǔ)工作。
二、運用質(zhì)量復(fù)核方法進步內(nèi)部審計質(zhì)量
質(zhì)量復(fù)核方法，是指在項目審計過程中，通過一定的程序，結(jié)合實際情況建立嚴(yán)格的審計質(zhì)量復(fù)核制度。在審計項目實施過程中，進行多層次的復(fù)核十分必要。
怎樣進行審計質(zhì)量復(fù)核？首先，在內(nèi)部審計制度中，應(yīng)明文規(guī)定要對審計質(zhì)量進行復(fù)核，質(zhì)量復(fù)核包括審中復(fù)核和審后復(fù)核。要對復(fù)核人級別、復(fù)核程序與要點、復(fù)核人職責(zé)等作出規(guī)定。其次，要結(jié)合項目審計的特點，擴展審計質(zhì)量復(fù)核層次，建立由內(nèi)部審計小組、內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計分管領(lǐng)導(dǎo)所組成的三級復(fù)核制度，分別履行具體復(fù)核、一般復(fù)核、重點復(fù)核的職責(zé)。內(nèi)部審計小組側(cè)重于審中的具體復(fù)核，應(yīng)指定專人或復(fù)核小組對審計過程中已完成的業(yè)務(wù)跟蹤進行質(zhì)量復(fù)核。在審計完成階段，內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計分管領(lǐng)導(dǎo)進行審后復(fù)核，在作出正式的審計結(jié)論前，對審計組已經(jīng)完成的全部審計業(yè)務(wù)進行審計質(zhì)量把關(guān)。
三、運用區(qū)域控制方法進步內(nèi)部審計質(zhì)量
區(qū)域控制方法，是指在審計過程中，內(nèi)部審計職員將整個審計對象劃分為重點審計區(qū)域和非重點審計區(qū)域，然后對兩個區(qū)域分別實施詳盡程度、繁簡程度不同的審計和審計質(zhì)量控制，做到全面監(jiān)視和重點檢查相結(jié)合，進步審計質(zhì)量。
如何運用區(qū)域控制方法進行審計？第一，在審計計劃階段，關(guān)鍵工作是確定重點審計區(qū)域和非重點審計區(qū)域，在審計方案中應(yīng)明確將重點審計區(qū)域列進工作重點；第二，在審計實施階段，分別重點區(qū)域和非重點區(qū)域，按照不同的審計方法和策略進行審計。對重點區(qū)域?qū)嵤┲攸c審計和具體審計，盡可能做到全面監(jiān)視和重點檢查相結(jié)合，確保審計質(zhì)量。 四、運用自查互查質(zhì)量方法進步內(nèi)部審計質(zhì)量
自查互查質(zhì)量法主要適用于內(nèi)部審計小組，它是質(zhì)量復(fù)核方法在內(nèi)部審計小組中的具體運用。自查法，就是審計職員分別根據(jù)自己所擔(dān)負(fù)的審計任務(wù)，對自己所進行的審計工作進行追溯性檢查，以檢驗審計結(jié)果質(zhì)量的方法；互查法，是指由審計組中擔(dān)負(fù)不同審計任務(wù)的審計職員相互之間對審計業(yè)務(wù)過程進行追溯性檢查，以檢驗審計結(jié)果質(zhì)量的方法。
在實際審計工作中，應(yīng)努力避免使自查互查審計質(zhì)量的行為流于形式。特別需留意的是，在自查中審計職員對自己的工作進行復(fù)查，受習(xí)慣性思維和慣性的影響可能使自查流于形式。互查法雖有助于克服上述局限，但也可能存在審計職員礙于情面，使復(fù)查難以深進；或因?qū)徲嬄殕T不熟悉情況，影響工作效率等弊端。因而，在各單位的內(nèi)部審計制度中應(yīng)嚴(yán)格規(guī)定內(nèi)部審計職員的自查責(zé)任和互查責(zé)任，對違規(guī)審計職員要進行處理。
五、運用內(nèi)部審計公示方法進步內(nèi)部審計質(zhì)量
內(nèi)部審計公示方法，就是內(nèi)部審計機構(gòu)對重要內(nèi)部審計事項的內(nèi)容、審計程序、過程、結(jié)果、舉報方式等，采用適當(dāng)方式向內(nèi)部被審單位進行公然的制度。內(nèi)部審計公示的范圍包括：一是對內(nèi)部被審計單位公然，主要是對審計目的、內(nèi)容、處理結(jié)果、審計舉報及監(jiān)視電話進行公然。二是對有關(guān)內(nèi)部主管部分公然，公然的目的是一方面取得有關(guān)內(nèi)部主管部分的支持、配合和監(jiān)視，另一方面讓有關(guān)內(nèi)部主管部分了解被審計單位的審計情況和內(nèi)部審計機構(gòu)的審計建議，從而使被審計單位更好地改進自身的工作。
如何進行內(nèi)部審計公示？首先，在審前階段，在審計項目正式實施以前，內(nèi)部審計機構(gòu)要就審計項目名稱、審計的目標(biāo)、審計的范圍、內(nèi)容和重點、審計組成職員、審計地點及聯(lián)系電話、審計實施期間審計工作紀(jì)律、審計職員廉政紀(jì)律及內(nèi)部審計機構(gòu)監(jiān)視舉報電話，在被審計單位進行公示。審計公示采取書面形式，根據(jù)實際需要，可以一份亦可以多份，張貼于被審計單位顯要位置，歡迎被審計單位廣大干部職工反映情況和題目，監(jiān)視審計職員執(zhí)行工作紀(jì)律、廉政紀(jì)律情況。其次，在審中和審后階段，內(nèi)部審計機構(gòu)可以在單位職工大會或被審計單位的中層以上干部及職工代表中公布審計中發(fā)現(xiàn)的題目和審計報告。
進行內(nèi)部審計公示，讓內(nèi)部審計行為接受被審計內(nèi)部單位和被審計單位干部職工的監(jiān)視，是對監(jiān)視者（內(nèi)部審計機構(gòu)）工作質(zhì)量的再監(jiān)視，在很大程度上將有助于內(nèi)部審計質(zhì)量的進步。內(nèi)部審計公示的過程也是督促內(nèi)部審計職員更加關(guān)注審計責(zé)任，在認(rèn)真、盡職中進步內(nèi)部審計質(zhì)量，加強自身建設(shè)的過程，是審計職員打造更加自警、自重境界的過程。
綜上所述，內(nèi)部審計機構(gòu)在實施具體的項目審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)從客觀實際出發(fā)，從審前、審中、審后等各環(huán)節(jié)進手，公道地選擇和運用科學(xué)的方法，建立內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度體系，努力進步內(nèi)部審計質(zhì)量。
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