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報(bào)送審計(jì)的現(xiàn)狀分析及完善路徑
報(bào)送審計(jì)是按照審計(jì)實(shí)施地點(diǎn)劃分的一種審計(jì)方式，也稱投遞審計(jì)。它是指審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，要求被審計(jì)單位將審計(jì)需要的與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的計(jì)劃、預(yù)算、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表以及其他有關(guān)文件、資料(含電子文件)等送到審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)指定的辦公場(chǎng)所進(jìn)行的審計(jì)。一、報(bào)送審計(jì)的現(xiàn)狀分析
報(bào)送審計(jì)作為加強(qiáng)審計(jì)治理的一種審計(jì)方式創(chuàng)新，有著明顯的積極作用，同時(shí)，在實(shí)行過(guò)程中會(huì)由于審計(jì)機(jī)關(guān)的治理形式、治理措施和被審計(jì)單位配合程度等方面的差別，也存在一定的不利因素。
(一)報(bào)送審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)
1、有效地改進(jìn)了審計(jì)過(guò)程和質(zhì)量控制，進(jìn)步了審計(jì)質(zhì)量。實(shí)行報(bào)送審計(jì)方式，借助審計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)過(guò)程和質(zhì)量系統(tǒng)控制與監(jiān)視，在一定程度上保證了審計(jì)過(guò)程完整、正確、有效和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。實(shí)現(xiàn)了審計(jì)信息的對(duì)內(nèi)公然和對(duì)外保密，減少了審計(jì)職員與被審計(jì)單位有關(guān)職員的接觸機(jī)會(huì)，確保了審計(jì)取證的客觀、真實(shí)和全面。實(shí)行報(bào)送審計(jì)后，各業(yè)務(wù)處、各審計(jì)組、各專業(yè)審計(jì)相對(duì)集中工作，可以互通情況，加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，進(jìn)步了審計(jì)資源利用率。碰到題目時(shí)可以及時(shí)進(jìn)行“合議”，進(jìn)步了審計(jì)認(rèn)定和審計(jì)判定的正確性。同時(shí)，與就地審計(jì)相比，審計(jì)辦公場(chǎng)所集中，易于加強(qiáng)治理，便于保證審計(jì)過(guò)程的全程控制。
2、改變了工作模式，進(jìn)步了審計(jì)效率。實(shí)行報(bào)送審計(jì)后，審計(jì)職員不用天天往返往返被審計(jì)單位，節(jié)省了在途時(shí)間，保證了有效審計(jì)工作時(shí)間。審計(jì)氣力得到了有效保證，就地審計(jì)時(shí)，由于部分審計(jì)職員既要參與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，又要兼顧機(jī)關(guān)內(nèi)的工作，相互影響較大。實(shí)行報(bào)送審計(jì)后，審計(jì)報(bào)送中心一般都在審計(jì)機(jī)關(guān)辦公地點(diǎn)或者離審計(jì)機(jī)關(guān)辦公地點(diǎn)較近的地方，審計(jì)職員可以及時(shí)處理機(jī)關(guān)的工作，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作影響較小。報(bào)送審計(jì)還可以免除天天與被審計(jì)單位“陪審”職員進(jìn)行與審計(jì)工作無(wú)關(guān)的閑聊，排除了各種干擾和影響，避免了“人情關(guān)”，使審計(jì)職員有一個(gè)相對(duì)較為安心的工作環(huán)境，專心搞好審計(jì)工作，工作效率可以得到明顯進(jìn)步。
3、減少了用度支出，降低了審計(jì)本錢。審計(jì)工作也要講究本錢，力求以低本***到高質(zhì)量、高效益，以較低的審計(jì)資源投進(jìn)取得較大的審計(jì)成果。審計(jì)本錢包括審計(jì)直接本錢和審計(jì)間接本錢，審計(jì)直接本錢包括審計(jì)職員的差旅費(fèi)、交通費(fèi)、通訊費(fèi)、辦公費(fèi)等；間接本錢包括審計(jì)機(jī)關(guān)的治理用度和審計(jì)期間被審計(jì)單位為配合審計(jì)工作所支出的各種用度。實(shí)行報(bào)送審計(jì)后，減少了審計(jì)職員往返被審計(jì)單位的差旅費(fèi)、交通費(fèi)、通訊費(fèi)等支出，也減輕了被審計(jì)單位在就地審計(jì)中的各種用度負(fù)擔(dān)。同時(shí)與就地審計(jì)相比，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目所需用的審計(jì)時(shí)間明顯減少，審計(jì)直接本錢和間接本錢都得到了有效的控制。
4、便于開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。報(bào)送審計(jì)無(wú)論是在機(jī)關(guān)還是在報(bào)送審計(jì)中心開(kāi)展，由于審計(jì)機(jī)關(guān)和報(bào)送審計(jì)中心都展設(shè)有OA系統(tǒng)和AO系統(tǒng)，就能更好地開(kāi)展OA系統(tǒng)與AO系統(tǒng)的交互傳遞，也便于審計(jì)組成員之間的電子信息交換。在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)假如出現(xiàn)題目，計(jì)算機(jī)審計(jì)保障組可以盡快地解決技術(shù)方面的題目。通過(guò)計(jì)算機(jī)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)和審計(jì)治理系統(tǒng)及其交互，審計(jì)職員在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)可以方便地查閱審計(jì)機(jī)關(guān)的各種電子文件和資料，在網(wǎng)上進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)辦公，包括查找適用的審計(jì)法律、法規(guī)，進(jìn)步了審計(jì)機(jī)關(guān)電子資料的利用率和審計(jì)效率，做到了審計(jì)實(shí)施與現(xiàn)場(chǎng)辦公兩不誤。同時(shí)，審計(jì)組可通過(guò)數(shù)據(jù)包傳遞和交互，向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)及時(shí)上傳審計(jì)實(shí)施情況，反映審計(jì)中存在的題目，審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)審計(jì)治理系統(tǒng)及時(shí)對(duì)審計(jì)過(guò)程實(shí)行全程監(jiān)視治理，并及時(shí)解決現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中提出的題目，進(jìn)步了審計(jì)工作效率。
5、保證了審計(jì)取證資料的安全和保密。審計(jì)取證資料的安全保密對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目順利完成和審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)步起著較為重要的作用。報(bào)送審計(jì)解決了審計(jì)取證資料的安全保密題目，審計(jì)職員不再擔(dān)心在路途上丟失審計(jì)取證資料，也不擔(dān)心審計(jì)取證資料在被審計(jì)單位里被竊看、被修改，從而使審計(jì)過(guò)程中所取證的資料更安全，更具保密性。
6、有利于減少對(duì)被審計(jì)單位日常工作的影響，減輕被審計(jì)單位的負(fù)擔(dān)。假如采取就地審計(jì)方式，被審計(jì)單位需提供適應(yīng)審計(jì)工作開(kāi)展的辦公條件和環(huán)境，經(jīng)常需要一些相關(guān)職員甚至部分領(lǐng)導(dǎo)來(lái)配合，從而給被審計(jì)單位工作增添了很多麻煩，甚至影響了被審計(jì)單位的日常工作。實(shí)行報(bào)送審計(jì)，即可避免此類現(xiàn)象的發(fā)生，減輕被審計(jì)單位的負(fù)擔(dān)，使被審計(jì)單位能夠?qū)Ｐ墓ぷ鳎瑘?bào)送審計(jì)可以間接起到服務(wù)被審計(jì)單位工作的作用。
7、切斷了與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，推進(jìn)了廉政建設(shè)。實(shí)行報(bào)送審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)職員與被審計(jì)單位減少了經(jīng)常性的面對(duì)面直接接觸，有效地減少了被審計(jì)單位安排宴請(qǐng)、送禮、往來(lái)接送的機(jī)會(huì)，從客觀上切斷了與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，成為從源頭和機(jī)制上遏止***的有效措施，保證了審計(jì)執(zhí)法的獨(dú)立性、公正性和廉潔性，樹(shù)立了審計(jì)機(jī)關(guān)廉潔從審、秉公執(zhí)法的良好形象。 (二)報(bào)送審計(jì)的缺陷
1、審計(jì)所需資料的報(bào)送不及時(shí)、不完整。審計(jì)是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的，會(huì)計(jì)核算又是被審計(jì)單位一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的集中反映。因此，審計(jì)不僅需要審閱會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表等基本資料，也需要審閱反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的大量其他相關(guān)資料等，如有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同，會(huì)議紀(jì)要等，被審計(jì)單位難以一次性提供齊全。同時(shí)，根據(jù)審計(jì)進(jìn)度，審計(jì)職員也需要被審計(jì)隨時(shí)提供與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的其他資料。由于報(bào)送審計(jì)相對(duì)被審計(jì)單位而言是異地報(bào)送資料，難以確保報(bào)送資料的及時(shí)性和完整性，給審計(jì)工作帶來(lái)一定影響，影響了審計(jì)工作的效率。
2、不利于對(duì)書(shū)面資料之外的實(shí)物等進(jìn)行核實(shí)或盤點(diǎn)。從實(shí)踐看，報(bào)送審計(jì)往往是就賬審賬，賬面資料與實(shí)物分屬兩地，限制了審計(jì)實(shí)施過(guò)程中對(duì)賬面反映的數(shù)據(jù)資料及時(shí)進(jìn)行核實(shí)所需采用的實(shí)物盤點(diǎn)、往來(lái)賬項(xiàng)核對(duì)、現(xiàn)場(chǎng)觀察、審計(jì)抽樣等審計(jì)技術(shù)方法的運(yùn)用，有可能造成實(shí)物證據(jù)取證不足題目。
3、不利于深進(jìn)了解被審計(jì)單位賬外的其他情況。實(shí)踐中很多審計(jì)大案、要案線索的發(fā)現(xiàn)往往是在與被審計(jì)單位職員交流、座談等過(guò)程中獲得的，或者是由被審計(jì)單位職工主動(dòng)反映或提供的。實(shí)行報(bào)送審計(jì)后，審計(jì)職員不能經(jīng)常與被審計(jì)單位職員接觸，不利于與被審計(jì)單位相互了解和溝通，不便于審計(jì)組從深層次上了解被審計(jì)單位情況。對(duì)審計(jì)實(shí)旌過(guò)程中產(chǎn)生的疑問(wèn)需要被審計(jì)單位進(jìn)行解釋、或進(jìn)行取證時(shí)，被審計(jì)單位可能因故延誤或故意拖延時(shí)間，不及時(shí)提供資料或不全面提供資料，甚至借機(jī)修改或者偽造審計(jì)所需有關(guān)資料，一定程度上影響了審計(jì)進(jìn)度和質(zhì)量。
二、報(bào)送審計(jì)的完善路徑
(一)加強(qiáng)審前調(diào)查，編制切實(shí)可行的審計(jì)方案。搞好審前調(diào)查、編制好審計(jì)方案，既是貫徹落實(shí)審計(jì)署六號(hào)令的要求，也是做好審計(jì)工作的條件和基礎(chǔ)。報(bào)送審計(jì)存在與被審計(jì)單位交流和溝通不便的缺陷。因此，審計(jì)職員要在實(shí)施報(bào)送審計(jì)前，必須通過(guò)審計(jì)調(diào)查做好以下幾方面工作： 一是 要全面了解被審計(jì)單位的基本情況，要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的各個(gè)方面進(jìn)行全面調(diào)查了解，找出重點(diǎn)環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)。二是要對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行調(diào)查，了解其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的狀況和記賬憑證年度總量及月度狀況。要將審計(jì)需要涉及的內(nèi)容了解和調(diào)查清楚，并提前收集被審計(jì)單位重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面的文件及會(huì)議紀(jì)要和內(nèi)部治理、控制制度等各種審計(jì)所需資料。三是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)等經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行分析性復(fù)核，在充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后，確定好審計(jì)的目標(biāo)、范圍和重點(diǎn)。四是編制出針對(duì)性、操縱性強(qiáng)，能夠統(tǒng)領(lǐng)審計(jì)工作全過(guò)程的切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案，為實(shí)施報(bào)送審計(jì)做好各項(xiàng)前期預(yù)備工作。
(二)報(bào)送審計(jì)與就地審計(jì)相結(jié)合，靈活運(yùn)用，取長(zhǎng)補(bǔ)短。任何一種審計(jì)方式都有局限性，報(bào)送審計(jì)也不例外。實(shí)行報(bào)送審計(jì)，不排斥在某個(gè)審計(jì)階段運(yùn)用就地審計(jì)方式，不能把報(bào)送審計(jì)與就地審計(jì)對(duì)立起來(lái)、割裂開(kāi)來(lái)機(jī)械地往熟悉和理解，而是要把兩者有機(jī)結(jié)合起來(lái)，靈活運(yùn)用，取長(zhǎng)補(bǔ)短。從審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，報(bào)送審計(jì)難以解決賬實(shí)核對(duì)，現(xiàn)金、實(shí)物盤查等題目，一些審計(jì)題目的定性僅憑書(shū)面資料，不能滿足審計(jì)取證的要求。因此，審計(jì)過(guò)程中要根據(jù)賬簿審計(jì)情況，將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的題目和疑點(diǎn)集中起來(lái)，深進(jìn)到被審計(jì)單位進(jìn)行就地審計(jì)和取證，必要時(shí)可延伸抽查下屬單位。同時(shí)，要盡可能避免重復(fù)勞動(dòng)，多次進(jìn)出被審計(jì)單位，減少審計(jì)資料的需求量，縮短審計(jì)實(shí)施的時(shí)間。如根據(jù)重要性原則對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行抽查以確定賬實(shí)是否相符：對(duì)大額、多年不動(dòng)及有疑問(wèn)的往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)以取得往來(lái)款項(xiàng)真實(shí)性資料；對(duì)群眾反映題目進(jìn)行調(diào)查和核對(duì)，以確定題目是否確實(shí)存在和其嚴(yán)重程度：對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行符合性測(cè)試以確定內(nèi)部控制的有效性等，避免因報(bào)送審計(jì)只偏重于賬面資料的審查，缺少對(duì)實(shí)物形態(tài)的審查與了解的缺陷。
(三)拓寬與被審計(jì)單位的溝通渠道。一要開(kāi)好審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，打牢報(bào)送審計(jì)的基礎(chǔ)。審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)會(huì)是報(bào)送審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，進(jìn)點(diǎn)會(huì)上，要認(rèn)真聽(tīng)取被審計(jì)單位情況反映，獲取有用線索。二要召開(kāi)好審計(jì)情況座談會(huì)。在報(bào)送審計(jì)過(guò)程中，可就審計(jì)情況或要落實(shí)的題目，定期、不定期與被審計(jì)單位進(jìn)行座談交流，了解情況，索取證據(jù)，為審計(jì)項(xiàng)目的順利實(shí)施打下基礎(chǔ)。三要堅(jiān)持審計(jì)公示制度。報(bào)送審計(jì)不在被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)辦公，一定程度上不便于被審計(jì)單位職工反映情況，也不便于審計(jì)職員及時(shí)與被審計(jì)單位的職工進(jìn)行交流，因此，進(jìn)行審計(jì)公示顯得更加重要，通過(guò)審計(jì)公示，既可以起到給被審計(jì)單位及其干部職工告知的作用，又可以宣傳審計(jì)工作，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)視的影響。審計(jì)公示也可以暢通反映渠道，多方收集信息。
(四)加強(qiáng)報(bào)送審計(jì)治理。一是要加強(qiáng)對(duì)報(bào)送審計(jì)資料的保管，確保會(huì)計(jì)資料的安全完整。報(bào)送審計(jì)中，被審計(jì)單位將會(huì)計(jì)資料投遞審計(jì)機(jī)關(guān)后，審計(jì)機(jī)關(guān)就要對(duì)會(huì)計(jì)資料的保管、保密負(fù)責(zé)，一旦會(huì)計(jì)資料出現(xiàn)丟失、泄密，審計(jì)機(jī)關(guān)就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。為做好會(huì)計(jì)資料的保管、保密，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)制定和完善會(huì)計(jì)資料交接、保管等制度，規(guī)范會(huì)計(jì)資料交接手續(xù)，加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位資料的保管。二是要科學(xué)核定報(bào)送審計(jì)項(xiàng)目工作量。核定報(bào)送審計(jì)工作量應(yīng)結(jié)合每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況，考慮參審職員數(shù)目、素質(zhì)，相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的難易程度等因素，公道科學(xué)地確定，不能因工作量的控制而影響審計(jì)質(zhì)量。三是要加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度考核。實(shí)行報(bào)送審計(jì)后，審計(jì)組實(shí)行相對(duì)集中的治理，審計(jì)信息傳遞直接，為審計(jì)機(jī)關(guān)適時(shí)對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行控制監(jiān)視帶來(lái)了方便，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)視治理，促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目順利實(shí)施，同時(shí)要為審計(jì)提供及時(shí)綜合保障，以確保審計(jì)任務(wù)的完成。
課題負(fù)責(zé)人：盧錄祥
課題組成員：劉鵬偉 吳向榮 范育琳 劉春芳 閏萬(wàn)章
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