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創(chuàng)建審計項目組織的流程控制治理模式
通過“創(chuàng)新”這一實現(xiàn)跨越發(fā)展的基本途徑，探索內(nèi)部審計的改進(jìn)和創(chuàng)新，是近期內(nèi)部審計迫切需要研究的課題。內(nèi)部審計尚未出臺有關(guān)審計項目組織和治理的流程控制規(guī)范，在實施本研究課題前，審計項目實施存在著審計實施過程拖沓、審計項目實施因種種原因不能按審計計劃規(guī)劃的時間完成、審計實施方案執(zhí)行不到位、審計期間范圍縮小、審計出的題目未能按審計準(zhǔn)則的規(guī)定完整反映等影響審計實施質(zhì)量的諸多題目。本文正是順應(yīng)了國家審計工作指導(dǎo)思想，及時探索研究和制定審計項目的組織治理和過程控制標(biāo)準(zhǔn)，從組織實施流程、審計文本工作時限、職責(zé)分工等全方位和全過程對審計項目實行規(guī)范化治理進(jìn)行探索和研究，其對全面提升審計項目質(zhì)量和審計項目的組織實施和治理具有良好的促進(jìn)作用和意義。一、審計項目組織的流程控制治理模式的設(shè)計思路
以審計項目組織控制流程圖和項目組織實施時限控制標(biāo)準(zhǔn)、項目組織實施文本控制標(biāo)準(zhǔn)以及項目組織實施職責(zé)控制標(biāo)準(zhǔn)四個功能模塊的設(shè)立，來實現(xiàn)控制規(guī)范化流程、控制標(biāo)準(zhǔn)化實施和控制標(biāo)準(zhǔn)化記錄的過程目標(biāo)，終極實現(xiàn)控制審計過程、實現(xiàn)規(guī)范治理的終縱目的。其優(yōu)越性是，摒棄粗放的審計制度規(guī)范形式，建立具有自身鮮明特點，具有可操縱性強，對審計項目的組織和實施真正具有實際指導(dǎo)意義、真正能夠規(guī)范和控制審計項目的組織實施和治理的標(biāo)準(zhǔn)流程規(guī)范體系。
二、審計項目組織的流程控制治理模式的構(gòu)成及作用機(jī)制
審計項目組織的流程控制治理模式由審計項目組織控制流程圖和項目組織實施時限控制標(biāo)準(zhǔn)、項目組織實施文本控制標(biāo)準(zhǔn)以及項目組織實施職責(zé)控制標(biāo)準(zhǔn)四個功能模塊共同構(gòu)成，以實現(xiàn)控制規(guī)范化流程、控制標(biāo)準(zhǔn)化實施和控制標(biāo)準(zhǔn)化記錄的過程目標(biāo)，終極實現(xiàn)控制審計過程、實現(xiàn)規(guī)范治理的終縱目的。審計項目組織的流程控制治理模式以審計項目組織控制流程圖和項目組織實施時限控制標(biāo)準(zhǔn)共同作用實現(xiàn)審計項目組織實施流程規(guī)范化的控制目的：以項目組織實施時限控制標(biāo)準(zhǔn)和項目組織實施文本控制標(biāo)準(zhǔn)共同作業(yè)實現(xiàn)審計項目組織實施標(biāo)準(zhǔn)化實施的控制目的；以項目組織實施文本控制標(biāo)準(zhǔn)和項目組織實施職責(zé)控制標(biāo)準(zhǔn)共同作用實現(xiàn)審計項目組織實施控制標(biāo)準(zhǔn)化記錄的控制目的。通過對以上審計項目組織實施流程規(guī)范化、審計項目組織實施標(biāo)準(zhǔn)化和審計項目組織實施標(biāo)準(zhǔn)化記錄三個間接控制目的的控制，實現(xiàn)控制審計過程、實現(xiàn)審計規(guī)范治理的終極目標(biāo)。
審計項目組織控制流程圖明確描述審計項目組織治理和實施的整個過程的整體控制流程和各個環(huán)節(jié)的控制子流程及其子子流程，將審計項目組織治理和實施的整個過程和流程加以明確，保證審計項目組織實施過程符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則和各個層面相關(guān)審計制度的規(guī)定，保證流程規(guī)范。
三、項目組織實施時限控制標(biāo)準(zhǔn)
項目組織實施時限控制標(biāo)準(zhǔn)將項目組織實施過程中各個具體的環(huán)節(jié)包括項目立項組織、編制審批項目審計計劃、審前調(diào)查、編制審批項目實施方案、編制批準(zhǔn)下達(dá)審計通知書、實施審計、修訂審批審計計劃和項目實施方案、分析匯總審計結(jié)果、審計結(jié)果評審復(fù)核、出具正式審計結(jié)果和審計結(jié)果執(zhí)行結(jié)果及審計資料移交等各個控制環(huán)節(jié)的工作時限加以明確和規(guī)范，保證項目組織實施過程規(guī)范和實施行為規(guī)范，避免審計項目實施過程拖拉或因各種主觀、客觀原因草率實施，不按審計項目計劃規(guī)劃的審計期間范圍實施審計，縮小審計覆蓋的期間范圍，審計項目實施方案規(guī)定的實施內(nèi)容執(zhí)行不到位，無法保證審計項目實施質(zhì)量等諸多題目。
四、項目組織實施文本控制標(biāo)準(zhǔn)
項目組織實施文本控制標(biāo)準(zhǔn)將審計項目組織治理和實施的整個過程中所使用審計文本相關(guān)規(guī)范要求加以明確，具體包括審計通知書、審計計劃、審計項目實施方案、審前調(diào)查方案、審前調(diào)查報告、審計工作記錄、審計證據(jù)、審計工作底稿、審計報告、審計決定等審計文本的格式以及內(nèi)容等方面的具體規(guī)范和要求，保證審計項目組織實施行為規(guī)范，形成的審計記錄規(guī)范，符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則和各個層面相關(guān)審計制度的規(guī)定。其中的審計項目實施方案標(biāo)準(zhǔn)文本格式，突破了以往普遍采用的文字?jǐn)⑹龈袷�，而是�?chuàng)新設(shè)計出清楚簡潔的表格格式，格式固然簡潔明晰，但功能卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出原文字?jǐn)⑹龈袷�。比如，原文字�(jǐn)⑹龈袷降膶徲嬳椖繉嵤┓桨�，雖在描述中明確了審計內(nèi)容的責(zé)任人，但缺乏具體實施的審計程序，而且對于責(zé)任人實際是否實施審計程序、實施了哪些審計程序均缺乏記錄、反映和追蹤檢查。表格式的審計項目實施方案，采取同一的格式，格式要求的內(nèi)容包括：審計項目名稱、實施審計單位、被審計單位(部分)、延伸審計單位(部分)、審計職員配置包括組長和主審、方案編制人、審批人、底稿種別、索引號、審計目的、審計依據(jù)、審計時間范圍、審計需要提供的資料、審計采用的方法、審計采用的主要步驟、審計內(nèi)容及其重要標(biāo)記、審計的具體對象或環(huán)節(jié)以及重要的審計程序及其責(zé)任分工、執(zhí)行標(biāo)記、責(zé)任分工執(zhí)行人簽名備注、執(zhí)行結(jié)果底稿索引號、具體的審計時間規(guī)劃以及審計實施方案的變更及其審批、其他備注事項和要求等。表格式的審計項目實施方案不僅要求列明審計內(nèi)容及其重要標(biāo)記、審計的具體對象或環(huán)節(jié)以及重要的審計程序及其責(zé)任分工，還要求責(zé)任分工人對于執(zhí)行審計程序情況予以確認(rèn)和標(biāo)記并要求責(zé)任分工人對執(zhí)行審計程序情況的執(zhí)行標(biāo)記予以簽名確認(rèn)或進(jìn)行備注。對于審計程序執(zhí)行情況標(biāo)注了完成標(biāo)記的，要求明確標(biāo)注出執(zhí)行結(jié)果底稿索引號；對于審計程序執(zhí)行情況未能標(biāo)注完成標(biāo)記的，要求備注說明未能完成執(zhí)行的原因和情況。以方便審計項目負(fù)責(zé)人檢查、復(fù)核并根據(jù)檢查復(fù)核情況及時考慮調(diào)整審計程序，也便于日后對審計項目實施情況及其審計質(zhì)量的檢查和復(fù)核評審。創(chuàng)新設(shè)計和采用的表格式的審計項目實施方案，摒棄了傳統(tǒng)格式的繁復(fù)和功能的缺失，簡約卻不簡單，其將PDCA循環(huán)治理理論的對于質(zhì)量治理活動的計劃、執(zhí)行、檢查、處理四個階段的內(nèi)容全部涵蓋在這一張表中，對于計劃(審計程序、審計時間規(guī)劃等)、執(zhí)行(執(zhí)行標(biāo)記、簽名備注)、檢查(對照檢查清楚明了)和處理情況(審計程序、規(guī)劃的調(diào)整)四個循環(huán)的內(nèi)容均予以規(guī)范記錄和清楚反映。審計項目組織實施文本控制標(biāo)準(zhǔn)不僅對審計項目實施方案的格式進(jìn)行了突破創(chuàng)新設(shè)計和同一規(guī)范，也將審計項目組織實施和治理的整個過程中所使用其他審計文本包括審前調(diào)查方案、審前調(diào)查報告、審計工作記錄、審計證據(jù)、審計工作底稿、審計報告、審計決定等審計文本的格式以及內(nèi)容等方面加以具體規(guī)范和要求，保證審計項目組織實施行為規(guī)范，形成的審計記錄規(guī)范。
五、項目組織實施職責(zé)控制標(biāo)準(zhǔn)
審計項目組織實施職責(zé)控制標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)相關(guān)原則規(guī)定，將審計項目組織治理和實施的整個過程中包括審計項目立項組織、編制審批審計項目審計計劃、審前調(diào)查、編制審批審計項目實施方案、編制批準(zhǔn)下達(dá)審計通知書、實施審計、修訂審批審計計劃和審計項目實施方案、分析匯總審計結(jié)果、審計結(jié)果評審復(fù)核、出具正式審計結(jié)果和審計結(jié)果執(zhí)行結(jié)果及審計資料移交等各個控制環(huán)節(jié)的各個相關(guān)職員包括審計部分負(fù)責(zé)人、審計組長、主審和審計成員在各個控制子環(huán)節(jié)及其子子環(huán)節(jié)的職責(zé)范圍具體加以明確和規(guī)范，保證在審計項目實施中職責(zé)分工清楚明確，并配合審計項目組織實施文本控制標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)功能，將以上各環(huán)節(jié)、各相關(guān)職員的職責(zé)在標(biāo)準(zhǔn)審計文本和記錄中予以明確記錄和反映，以便相關(guān)責(zé)任的追查和追究，保證審計項目組織實施職責(zé)分工明確到位、審計項目組織實施行為規(guī)范、形成的審計記錄規(guī)范。
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