企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)當(dāng)把握好的環(huán)節(jié)

【摘要】 為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)外包的作用,防止其可能出現(xiàn)題目,企業(yè)在實(shí)際操縱內(nèi)部審計(jì)外包時(shí),應(yīng)當(dāng)把握好風(fēng)險(xiǎn)評估、外包商選擇、外包合同審查和事后監(jiān)視控制等主要環(huán)節(jié)。
　　【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì);外包;操縱環(huán)節(jié)
　　
　　內(nèi)部審計(jì)外包 (Outsourcing the Internal Audit Function)是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托給組織外部的具備專業(yè)勝任能力的機(jī)構(gòu)或職員執(zhí)行。它有利于進(jìn)步內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視;有利于降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)本錢,增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力,進(jìn)步企業(yè)經(jīng)營效率;有利于轉(zhuǎn)移企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),充分利用社會資源,進(jìn)步內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)外包在給企業(yè)帶來諸多好處的同時(shí),也帶來了風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在實(shí)際操縱內(nèi)部審計(jì)外包時(shí),應(yīng)當(dāng)把握好風(fēng)險(xiǎn)評估、外包商選擇、外包合同審查和事后監(jiān)視控制等主要環(huán)節(jié)。
　　
　　一、評估風(fēng)險(xiǎn)
　　
　　企業(yè)董事會和高級治理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)了解與內(nèi)部審計(jì)外包相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),并確保有效的風(fēng)險(xiǎn)治理程序能充分到位。作為董事會職責(zé)的一部分,董事會應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部審計(jì)外包對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和計(jì)劃的支持情況、與外包商的關(guān)系治理情況進(jìn)行評估。沒有一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)評估階段,內(nèi)部審計(jì)外包就可能與企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃不一致,或帶來不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)。
　　評估內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn),一方面要通過感性熟悉和歷史經(jīng)驗(yàn)來判定,另一方面要通過對各種客觀的統(tǒng)計(jì)、計(jì)劃、總結(jié)等歷史資料,以及本企業(yè)或其他企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)事故的記錄進(jìn)行分析、回納和整理,并在必要時(shí)向?qū)＜易稍?從而發(fā)現(xiàn)外包可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),為后期的風(fēng)險(xiǎn)控制提供對象。同時(shí)也要留意內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)的評估是一項(xiàng)連續(xù)性和系統(tǒng)性的工作,隨著企業(yè)內(nèi)外各種環(huán)境和條件的變化,企業(yè)所面臨的內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)的大小和種類也有所不同,這就需要企業(yè)持續(xù)不斷地往評估風(fēng)險(xiǎn)。
　　內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)當(dāng)考慮下列情形:企業(yè)的戰(zhàn)略目的、目標(biāo)和經(jīng)營需要;評價(jià)和監(jiān)視外包商的能力;內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)對企業(yè)的重要性和外包的風(fēng)險(xiǎn)程度;對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的明確要求;必要的控制和報(bào)告程序;外包商的義務(wù);內(nèi)部審計(jì)外包的應(yīng)急計(jì)劃;對內(nèi)部審計(jì)外包協(xié)議的持續(xù)評估,以評價(jià)是否與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)一致;外包商的工作業(yè)績是否符合監(jiān)管要求和有關(guān)準(zhǔn)則等。
　　
　　二、 選擇外包商
　　
　　選擇好的外包商是內(nèi)部審計(jì)外包成功實(shí)施的關(guān)鍵。假如企業(yè)對外包商的選擇出現(xiàn)失誤,將會對企業(yè)產(chǎn)生不同程度的負(fù)面影響。因此,企業(yè)一定要謹(jǐn)慎選擇外包商。一個(gè)良好的外包商必須是內(nèi)部控制完備、具備專業(yè)勝任能力和財(cái)務(wù)狀況良好的公司。一般來說,企業(yè)在選擇外包商時(shí)可以從以下幾個(gè)方面考慮:
　　a. 質(zhì)量承諾。質(zhì)量承諾是否達(dá)到企業(yè)的預(yù)期要求,是否能有效解決企業(yè)的題目,是選擇外包商的首要因素。
　　b. 收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包的一個(gè)主要原因是降低本錢。內(nèi)部審計(jì)外包是否一定會節(jié)約本錢,因企業(yè)的具體情況而論,不能輕易做出主觀判定。所以將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行外包前,進(jìn)行綜合性的本錢分析是保證決策正確的客觀要求,而外包商的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)就是其中的一個(gè)重要因素。
　　c. 外包商的專業(yè)知識和技能。企業(yè)外包的一般是不占上風(fēng)的內(nèi)部審計(jì)工作,是為了彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的缺陷而采取的行動。為達(dá)到這一目標(biāo)應(yīng)首選行業(yè)中居于領(lǐng)先地位的服務(wù)商,這也是質(zhì)量承諾得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。在外包商的專業(yè)知識和技能方面,企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮:評估外包商提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和能力;評價(jià)外包商在未來預(yù)期的運(yùn)作環(huán)境下提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)知識;必要的話,要進(jìn)行現(xiàn)場督察,以更好地了解外包商是如何開展內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的。
　　d. 外包商的市場地位及市場成熟度�？紤]外包商在內(nèi)部審計(jì)行業(yè)中的執(zhí)業(yè)期限有多長、市場份額有多大,這關(guān)系到外包商提供服務(wù)被監(jiān)管部分認(rèn)可的程度,也可用以評價(jià)外包商承接內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的資質(zhì)。 　　三、 審查外包合同
　　
　　選擇好外包商之后,企業(yè)應(yīng)該與外包商就有關(guān)事項(xiàng)簽訂外包合同。外包合同作為雙方的主要約束條件,對外包合作的順利開展有著至關(guān)重要的作用。一個(gè)有效的合同可以幫助企業(yè)甄別高效承包商,并在一定程度上避免道德風(fēng)險(xiǎn)題目,促使承包商努力完成外包業(yè)務(wù)。
　　內(nèi)部審計(jì)外包合同應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)經(jīng)營需求和在風(fēng)險(xiǎn)評估、選擇外包商階段被識別出的重要風(fēng)險(xiǎn)因素。合同應(yīng)當(dāng)采用書面形式,內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍、業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)、安全保密、控制措施、審計(jì)條款、報(bào)告制度、審計(jì)收費(fèi)、爭議解決。
　　a. 服務(wù)范圍:合同應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定有關(guān)各方的權(quán)利和義務(wù),包括外包商的任務(wù)和職責(zé);外包商實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)分析和制定的計(jì)劃必須事先得到企業(yè)高級治理層的批準(zhǔn)。
　　b. 業(yè)績標(biāo)準(zhǔn):業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了外包商最低的服務(wù)水平要求以及假如未能滿足標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的補(bǔ)救措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期審查外包商的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn),確保其內(nèi)部審計(jì)服務(wù)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。
　　c. 安全保密:合同應(yīng)當(dāng)規(guī)定外包商守舊執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的貿(mào)易秘密,以防止其泄露企業(yè)的貿(mào)易機(jī)密而影響企業(yè)的競爭上風(fēng)。
　　d. 控制措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮外包商的內(nèi)部控制措施;遵循監(jiān)管要求的合規(guī)性;外包商保持的有關(guān)記錄;高級治理層及其代表、外部審計(jì)職員和監(jiān)管當(dāng)局有權(quán)在任何時(shí)候接觸與外包商任務(wù)有關(guān)的記錄,包括審計(jì)工作計(jì)劃和工作報(bào)告。
　　e. 審計(jì)條款:合同應(yīng)當(dāng)注明外包商提供的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告類型(如財(cái)務(wù)、內(nèi)部控制和安全評估)。合同也應(yīng)當(dāng)注明內(nèi)部審計(jì)次數(shù)、有關(guān)審計(jì)本錢和企業(yè)獲取內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的權(quán)利。
　　f. 報(bào)告制度:合同條款應(yīng)當(dāng)規(guī)定企業(yè)收到的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的時(shí)間、類型和次數(shù)。
　　g. 審計(jì)收費(fèi):合同應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計(jì)服務(wù)收費(fèi)的計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及付款方式與時(shí)間。
　　h. 爭議解決:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同中訂立一個(gè)爭議解決規(guī)定,以解決未來可能出現(xiàn)的題目。
　　環(huán)境的變化會給企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)帶來新的題目,企業(yè)治理當(dāng)局在簽訂外包合同時(shí)應(yīng)考慮合同是否具備足夠的靈活性,所以企業(yè)與外包商之間也應(yīng)當(dāng)訂立可以改變合同條款的協(xié)議,尤其是會預(yù)料到可能出現(xiàn)重大題目而需要擴(kuò)大審計(jì)工作的時(shí)候。在簽字之前,雙方應(yīng)當(dāng)聘請法律顧問進(jìn)行審查。
　　
　　四、 控制和監(jiān)視
　　
　　內(nèi)部審計(jì)外包后,企業(yè)面對的不再是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)職員,而是承包商,這樣就增加了企業(yè)的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)。因此,對整個(gè)外包活動的控制和監(jiān)視就顯得額外重要,它直接關(guān)系到整個(gè)外包工作的成敗,是整個(gè)外包工作的關(guān)鍵所在。對于外包過程的風(fēng)險(xiǎn),假如企業(yè)不能很好地甄別并加以控制,那么企業(yè)不僅不能從外包中獲益,還有可能面臨難以估量的損失。特別是當(dāng)企業(yè)將一項(xiàng)重要的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包出往的時(shí)候,就更需要對這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和監(jiān)視。
　　企業(yè)可以不參與外包審計(jì),但不能不控制審計(jì)過程。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作無論是否外包,企業(yè)的董事會和最高治理層都應(yīng)對確保內(nèi)部控制體系、內(nèi)部審計(jì)工作的適當(dāng)性和有效性負(fù)終極的責(zé)任。部分外包內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè),應(yīng)當(dāng)考慮維持一支少量精干的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,并讓具備資深和經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)職員擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)部分負(fù)責(zé)人。外包商協(xié)助內(nèi)部審計(jì)職員確定要審查的風(fēng)險(xiǎn),提出建議,實(shí)施經(jīng)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理批準(zhǔn)的審計(jì)程序,并與內(nèi)部審計(jì)職員共同向董事會或其審計(jì)委員會報(bào)告其發(fā)現(xiàn)的題目。全部外包內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè),應(yīng)保存一名內(nèi)部審計(jì)部分負(fù)責(zé)人,對內(nèi)部審計(jì)日程進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌才藕涂刂啤?
　　對外包過程的監(jiān)視,主要是監(jiān)視承包商的行為及結(jié)果,企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面著手:
　　a. 監(jiān)視外包商的運(yùn)作狀況
　　審查審計(jì)報(bào)告和獲取的監(jiān)管檢查報(bào)告,評價(jià)外包商控制措施的完備性;跟蹤檢查審計(jì)報(bào)告所指明的任何缺陷;定期審查外包商與內(nèi)部控制有關(guān)的政策;監(jiān)視外包商在內(nèi)部審計(jì)方面的人事變動;實(shí)施現(xiàn)場監(jiān)視檢查等。
　　b. 評估外包商提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期審查有關(guān)外包貿(mào)易績的報(bào)告,確定這些報(bào)告是否正確;及時(shí)追查內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的題目,評估外包商加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作水準(zhǔn)的計(jì)劃;評價(jià)外包商支持和增強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向的能力等。
　　c. 監(jiān)視合同遵守情況
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期審查合同條款是否得到遵守,是否有必要根據(jù)企業(yè)需要對某些條款進(jìn)行修改;保存與合同遵守、修改和爭議解決相關(guān)的檔案記錄。
　　假如外包合同出現(xiàn)忽然終止的情況,企業(yè)要有應(yīng)急措施。假如在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域還有很多可待選擇的外包商,應(yīng)急措施應(yīng)當(dāng)對某個(gè)候選外包商進(jìn)行具體的調(diào)查。假如新外包商需要過一段時(shí)間才能開展工作,企業(yè)就必須考慮臨時(shí)增加其自身的內(nèi)部審計(jì)能力。
　　內(nèi)部審計(jì)外包合同完成后,企業(yè)要對本輪外包進(jìn)行評估和總結(jié),及時(shí)地解決本輪外包中遺留的各種題目,如解決合同爭議、進(jìn)行事后的補(bǔ)救工作等,為下一輪外包的開展做好預(yù)備工作。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
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　　[3] Priscilla Burnaby, Susan Hass. Trends in internal audit strategies. Internal Auditing, May/Jun 2004.

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