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試論施工企業(yè)項目過程審計
【摘要】工程項目經(jīng)濟效益審計是傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計邁進的重要一步,而從防止效益流失、實現(xiàn)效益最大化的角度考慮,應(yīng)更注重和加強工程項目的過程審計。本文從確立審計項目、制定審計方案、實施過程審計等方面描述了項目過程審計的重點。
【關(guān)健詞】項目經(jīng)濟效益審計;項目過程審計;實施
工程項目經(jīng)濟效益審計是傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代化審計邁進的重要一步,是現(xiàn)代審計理論與審計實踐的補充與發(fā)展。
一、工程項目經(jīng)濟效益審計的必要性
工程項目是施工企業(yè)經(jīng)濟效益的源頭,要想保證企業(yè)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展,就必須加強項目治理,強化內(nèi)部控制。而內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個組成部分,幫助項目改善治理,進步經(jīng)濟效益,促進企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn),是其宗旨和任務(wù),也是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。
二、工程項目經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容
工程項目效益審計主要包括三部分內(nèi)容:一是開工審計,即前期審計。二是過程審計,即事中控制審計。主要是圍繞本錢效益情況進行的審計。通過對工程項目的事中監(jiān)視,發(fā)現(xiàn)并糾正施工治理中存在的題目,及時堵塞漏洞,降低本錢,進步效益;三是竣工審計,即項目終結(jié)審計。主要側(cè)重于經(jīng)濟責(zé)任審計。
結(jié)合內(nèi)部審計工作實踐,三個階段各有側(cè)重,但從防止效益流失、實現(xiàn)效益最大化的角度考慮,應(yīng)更注重和加強工程項目的過程審計。
三、工程項目過程審計的重點
開展工程項目過程效益審計,就是要審查和評價項目截止某一審計時期工程項目的經(jīng)營現(xiàn)狀,圍繞影響項目效益的重要環(huán)節(jié)開展審計。
(一)“項目承包責(zé)任制”的制定審查
項目一開始的責(zé)權(quán)利要真正落實到位,項目承包責(zé)任書的簽訂必不可少。同時要求各項目經(jīng)理部應(yīng)建立適合自己項目的本錢核算崗位責(zé)任制,規(guī)定項目班子成員在核算中的作用、地位和所負的責(zé)任以及考核獎勵辦法。每月定期召開經(jīng)濟活動分析會,找出本錢治理中存在的題目,及時總結(jié)經(jīng)驗和工作中的不足,并使之與治理職員的績效掛鉤,進行考核、獎罰。
(二)合同治理的審查
進場隊伍都應(yīng)該簽訂合同,同時要符合簽訂程序,采取會簽會審的制度。簽訂的合同,首先,應(yīng)該與公司或項目經(jīng)營、生產(chǎn)和償付能力相適應(yīng),這是保證合同全面履行的基本要求;其次,承包合同內(nèi)容要規(guī)范、嚴謹、公道、完整。主要包括工程數(shù)目的計量原則、單價的約定及其包含的工作內(nèi)容、設(shè)計變更的處理、合同履約保證金及工程質(zhì)量保證金的扣留與返還、竣工結(jié)算的辦理與款項的支付等,盡量保證項目不因合同而產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟糾紛。另外,在對大合同方面的變更治理要及時,隨時把握和運用索賠條款。索賠是合同治理的重要環(huán)節(jié),是挽回本錢損失、進步經(jīng)營效益的重要手段,它將成為項目治理中越來越重要的職能。
(三)本錢治理負責(zé)制落實的審查
沒有本錢猜測報告,公司不簽發(fā)承包責(zé)任書,編制本錢猜測報告使分公司和項目部對工程項目的本錢情況能有一個清楚的熟悉,項目究竟是盈是虧,可采取什么措施扭虧為盈,只有做了猜測才能做到心中有數(shù)。
例如,某工程的中標(biāo)價格為3 246萬元,扣除上繳公司治理費的承包價是2 787萬元,而本錢猜測價是2 896萬元,虧損 109萬元。針對這一情況,項目部領(lǐng)導(dǎo)班子進行了認真分析,以為造成虧損的主要原因是:市場競爭激烈,合同工期短,投進大,由此造成工程用度相應(yīng)增大。原因找到后,項目部采取了以下的應(yīng)對措施:加大項目招標(biāo)工作的力度,對所有單項工程的勞務(wù)進行了招標(biāo),使人工費本錢下降30萬元;對主要施工材料進行招標(biāo),通過招標(biāo)使材料本錢降低了70萬元;土方工程項目經(jīng)過議標(biāo)和精心調(diào)配,可降低工程本錢21萬元;通過對工程本錢的猜測分析,項目的本錢不但不虧,還可降低本錢12萬元,使項目部職員對工程的本錢有了比較明確的熟悉,同時也為下一步確定目標(biāo)本錢和工程本錢的分解、落實創(chuàng)造了條件。
(四)項目本錢控制的審查
制定科學(xué)公道的控制目標(biāo)是進行有效本錢控制的關(guān)鍵,在執(zhí)行過程中要及時對目標(biāo)與實際情況進行對照、調(diào)整,確保目標(biāo)的終極實現(xiàn)。
例如剛才所提到的工程,中標(biāo)價格為3246萬元,承包金額為2 787萬元,通過本錢猜測和分析,將該項目的目標(biāo)本錢確定為 2 775萬元,并采用量化方法,進一步將這一總目標(biāo)分解成幾個子目標(biāo),每個子目標(biāo)再分解成人工費、材料費、機械費和現(xiàn)場經(jīng)費,并落實到項目分項工程負責(zé)人身上,從而對工程項目的本錢情況有了一個清楚的了解,目標(biāo)比較明確,極大地調(diào)動了全體項目部職員的積極性和創(chuàng)造性,盡最大的努力達到既定的目標(biāo)。
(五)施工過程工料機的審查
1.加強對人工費的治理
對勞務(wù)隊的選擇要確定實在際施工能力及信用狀況,避免中途退場造成損失。勞務(wù)合同的簽訂工作內(nèi)容要具體,明確勞務(wù)單價所包含的內(nèi)容,控制計劃外用工。勞務(wù)單價定期進行公示。對于通過招標(biāo)確定的勞務(wù)價格,一定要按照招標(biāo)價格進行結(jié)算,嚴格控制數(shù)目;對于不好進行招標(biāo),以零用工方式結(jié)算的項目,要嚴格零用工的簽認手續(xù),界定零用工的簽認權(quán)限,項目經(jīng)理要進行審核、把關(guān)。
2.加強對材料費的控制
材料費是工程本錢的主要組成部分。控制點確定為材料的采購、驗收、耗用環(huán)節(jié)。(1)主要材料價格采用招標(biāo)的方式。完善項目采購招標(biāo)治理辦法。(2)控制施工過程中的材料消耗。實行限額領(lǐng)料制度,將材料的實際消耗量與預(yù)算定額進行對比分析。同時為控制材料的浪費,應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)合同中明確規(guī)定各主要材料的損耗量,超出部分確定由勞務(wù)隊來承擔(dān),有效抑制不正常的浪費現(xiàn)象。(3)對材料質(zhì)量及數(shù)目進行驗收,由于有些供給商表面上看單價不高,但在量上做文章,如不留意,也會造成很大虧損;材料質(zhì)量的優(yōu)劣也是影響本錢的因素。驗收流程要發(fā)揮材料庫管職員及施工職員的作用,共同點驗。
3.加強對機械使用費的治理
施工機械的選型、進退場時間的安排、在施工現(xiàn)場的充分利用都是本錢控制的重要方面。只有對生產(chǎn)要素進行嚴格控制,才能實現(xiàn)對工程項目本錢的終極控制。加快施工進度,進步機械利用率是降低機械費的主要措施。
總之,項目過程審計就是要正確把握好項目本錢過程控制的重要環(huán)節(jié)。規(guī)范項目經(jīng)營治理、進步項目的整體治理水平、實現(xiàn)良好的經(jīng)濟效益,已經(jīng)成為施工企業(yè)內(nèi)部審計工作發(fā)揮作用的重要手段。
【參考文獻】
[1] 金國清,等.現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)[M].中國時代經(jīng)濟出版社,2007.
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