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國有企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及未來發(fā)展思考
[摘要]本文以2007年中國內(nèi)部審計協(xié)會對國有企業(yè)內(nèi)部審計狀況調(diào)查的結(jié)論為基礎(chǔ),分析現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部審計特征,結(jié)合中國內(nèi)部審計協(xié)會和IIA對內(nèi)部審計定義的不同,指出中國國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展方向,并提出在國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、內(nèi)部審計活動內(nèi)容、審計職員的專業(yè)勝任能力和審計理論研究方面的改變建議。[關(guān)鍵詞]國有企業(yè) 內(nèi)部審計
一、國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀
1.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及獨(dú)立性。調(diào)查樣本980家企業(yè),83.76%的企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),62.85%的企業(yè)審計機(jī)構(gòu)回屬總經(jīng)理或副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo),體現(xiàn)了高管層主導(dǎo)的基本特征。
2.內(nèi)部審計職員專業(yè)勝任能力。
(1)調(diào)查樣本內(nèi)部審計職員總體數(shù)目30479人,專職職員占69.39%,專職職員比例低于全球內(nèi)部審計專職職員95.4%的比例。(2)我國國有企業(yè)內(nèi)部審計職員開展內(nèi)部審計工作的年限普遍比全球調(diào)查的年限短。從事內(nèi)部審計工作年限1-10年占71.16%。(3)國內(nèi)內(nèi)部審計職員的專業(yè)能力, 排在前幾位的分別為溝通能力、協(xié)調(diào)能力、風(fēng)險治理能力、應(yīng)對變革與發(fā)展能力;CBOK調(diào)查的內(nèi)部審計職員的專業(yè)能力,反映國外內(nèi)部審計職員注重分析能力,審計業(yè)務(wù)對能力要求更高。
3.內(nèi)部審計活動范圍。調(diào)查樣本顯示, 目前我國內(nèi)部審計職員開展的審計業(yè)務(wù)主要有財務(wù)審計、風(fēng)險審計、內(nèi)部控制審計和合規(guī)性審計等項審計業(yè)務(wù)。CBOK的調(diào)查結(jié)論是,全球范圍內(nèi)內(nèi)部控制審計占85.6%,有79.5%的被調(diào)查者猜測在未來三年中增長最快的審計業(yè)務(wù)應(yīng)為風(fēng)險治理審計方面。
4.審計方法。我國國有企業(yè)以“ 賬項基礎(chǔ)審計和多種方式交叉使用” 為主要的審計方式, 而CBOK調(diào)查的結(jié)果顯示, 國際上比較偏向于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞健?
二、內(nèi)部審計發(fā)展規(guī)律要求
中國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則規(guī)定,“內(nèi)部審計是組織內(nèi)部一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)視和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、正當(dāng)性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)”。
IIA定義,“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評價并改善風(fēng)險治理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”。
IIA內(nèi)部審計注重評價和改善內(nèi)部控制、風(fēng)險治理、治理過程的效果。提到不僅要確認(rèn)(出具內(nèi)部審計報告),還要提供內(nèi)部咨詢服務(wù)。處在內(nèi)部控制審計向風(fēng)險治理審計全面轉(zhuǎn)型階段。
我們目前處在傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)提升與擴(kuò)展階段,要求財務(wù)審計與內(nèi)控審計融合,防弊與建策結(jié)合,科學(xué)地運(yùn)用風(fēng)險治理技術(shù)提升內(nèi)審質(zhì)量,執(zhí)行風(fēng)險評估基礎(chǔ)的年度審計計劃,進(jìn)行重點(diǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險評估,利用IT技術(shù)強(qiáng)化審計效力。
中國內(nèi)部審計協(xié)會為了推進(jìn)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展,提出要逐步實現(xiàn)“六個轉(zhuǎn)變”。
1.在審計理念上,要對內(nèi)部審計是檢查系統(tǒng)的熟悉向控制系統(tǒng)的熟悉轉(zhuǎn)變,由注重結(jié)果、重在治標(biāo)向注重過程、重在治本轉(zhuǎn)變。
2.在審計職能上,由單純的監(jiān)視向監(jiān)視與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。
3.在審計目標(biāo)上,以查錯糾弊為主向以監(jiān)視和評價內(nèi)部控制能力為主轉(zhuǎn)變。
4.在審計內(nèi)容上,由財務(wù)收支向業(yè)務(wù)領(lǐng)域和信息系統(tǒng)拓展。
5.在審計方式上,由以結(jié)果導(dǎo)向為主向與過程導(dǎo)向并重轉(zhuǎn)變,由事后監(jiān)視為主向與事前、事中全過程監(jiān)視并重轉(zhuǎn)變。
6.在審計手段上,由手工操縱為主向利用計算機(jī)和信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。
要逐步確立從分析風(fēng)險進(jìn)手確定審計目標(biāo)、范圍和程序,以財務(wù)會計和業(yè)務(wù)治理流程為審計路徑,以檢查和改善內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性為審計核心,以監(jiān)視和評價財務(wù)表現(xiàn)、業(yè)務(wù)成果、內(nèi)部控制能力和風(fēng)險治理為審計重點(diǎn),以信息化建設(shè)和計算機(jī)技術(shù)為支撐的審計工作新模式。 三、國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展思路
1.公道設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),強(qiáng)化獨(dú)立性。
(1)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)的最高決策和執(zhí)行機(jī)構(gòu)一董事會的領(lǐng)導(dǎo)下,并且內(nèi)部審計的具體負(fù)責(zé)人由董事會提名或任命,保證了良好的組織地位和權(quán)威性,促進(jìn)和加強(qiáng)了內(nèi)部審計的獨(dú)立性。
(2)這種雙重組織關(guān)系,既有利于審計經(jīng)理和董事會之間的直接交流,保證其獨(dú)立性,又使其能夠協(xié)助企業(yè)經(jīng)營層有效地履行職責(zé)。
(3)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織地位,保證了最大的審計覆蓋。
2.公道界定內(nèi)部審計活動內(nèi)容,增加組織價值。
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計理念下, 內(nèi)部審計主要功能是幫助企業(yè)高管層確認(rèn)經(jīng)營活動中是否存在題目。因此, 財務(wù)審計、經(jīng)營審計和內(nèi)部控制審計是查錯糾弊的典型代表。IIA在1999年第七次修改內(nèi)部審計定義時, 第一次提出了內(nèi)部審計的目標(biāo)是幫助組織增加價值。與傳統(tǒng)審計相比較, 增加價值要求審計內(nèi)容向決策層面延伸,審計方式從事后走向事中和事前, 審計職能定位從確認(rèn)走向咨詢。內(nèi)部審計不僅要關(guān)注內(nèi)部控制,還要評價和改善組織風(fēng)險治理、治理結(jié)構(gòu)的結(jié)果。
3.整合審計資源,提升內(nèi)部審計職員專業(yè)勝任能力。
會計信息化要求審計職員不僅具備傳統(tǒng)的審計技能, 還要具備豐富的計算機(jī)知識。另一方面,審計內(nèi)容的調(diào)整與拓展, 要求審計職員具備相應(yīng)的企業(yè)治理、資產(chǎn)評估、數(shù)理統(tǒng)計等知識。這就要求公道配置內(nèi)部審計職員, 尤其要努力使內(nèi)部審計職員的專業(yè)構(gòu)成公道。要改變目前會計審計專業(yè)職員比例過高的現(xiàn)象,大量吸收法律、工程、信息技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等各個方面具有專業(yè)資格職員。要強(qiáng)化職業(yè)道德意識, 加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn),加強(qiáng)內(nèi)部審計職員的認(rèn)證資格考試和繼續(xù)教育培訓(xùn),培養(yǎng)內(nèi)部審計職員良好的人際關(guān)系和交流技能,在職員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)等方面滿足國有企業(yè)內(nèi)部審計的要求。
4.加強(qiáng)內(nèi)部審計理論研究,以科學(xué)的理論指導(dǎo)實踐。
內(nèi)部審計理論來源于實踐,同時又促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。我們要加強(qiáng)內(nèi)部審計研究,建立行之有效的內(nèi)部審計規(guī)范體系,促進(jìn)我國內(nèi)部審計工作早日和國際接軌。
參考文獻(xiàn):
[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會.國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展報告.中國內(nèi)部審計.
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