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論新企業(yè)所得稅法的特點(diǎn)及影響

時(shí)間:2023-03-28 06:47:27 審計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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論新企業(yè)所得稅法的特點(diǎn)及影響

摘要:新企業(yè)所得稅法已于2008年1月1日在我國施行。對新舊企業(yè)所得稅法進(jìn)行比較,從而指出新企業(yè)所得稅法的特點(diǎn)——實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的同一,同時(shí)分析了新企業(yè)所得稅法對內(nèi)、外資企業(yè)的影響。
  關(guān)鍵詞:新企業(yè)所得稅法;特點(diǎn);影響
  
  為促進(jìn)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》于2008年1月1日起在我國施行。新企業(yè)所得稅法與原內(nèi)、外資稅法有較大的差異,對內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。
  
  1 新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的同一
  
  (1)同一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。
  先前,我國企業(yè)所得稅分內(nèi)資和外資兩套不同稅制。內(nèi)資企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅。而外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。兩套稅制,在稅制要素,包括納稅人、扣除項(xiàng)目、優(yōu)惠政策等方面都存在一定差異。
  新企業(yè)所得稅法只在大小企業(yè)之間和是否高新技術(shù)企業(yè)之間作了區(qū)分,而在內(nèi)、外資之間不再有稅率的區(qū)別,這就意味著我國企業(yè)所得稅離別“雙軌”時(shí)代,是貫徹十六屆三中全會(huì)提出的“同一各類企業(yè)稅收制度”方針的具體體現(xiàn)。
  (2)同一并適當(dāng)降低稅率。
  在“內(nèi)外有別”的稅制下,固然內(nèi)外資企業(yè)的法定名義稅率同一為33%,但形形色色不同等的優(yōu)惠政策造成了內(nèi)外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的不同等。內(nèi)資企業(yè)均勻?qū)嶋H稅負(fù)為25%左右,外資企業(yè)均勻?qū)嶋H稅負(fù)為15%左右,內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)。這種實(shí)質(zhì)上的差異,帶來了內(nèi)外資企業(yè)競爭力的差異,使它們在不公平的稅收負(fù)擔(dān)下競爭,同時(shí)稅制本身也不符合國際稅收慣例和加進(jìn)WTO的要求。
  新企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”,不再按內(nèi)、外資分類。新企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率同一為25%,非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,適用稅率為20%。
  (3)同一稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。
 、贋橥粌(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù),新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
 、谠髽I(yè)所得稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度,對外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度,這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例同一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策,規(guī)定企業(yè)公道的工資、薪金予以在稅前據(jù)實(shí)扣除。
  ③新企業(yè)所得稅法不再區(qū)分內(nèi)外資和不同行業(yè)的內(nèi)資企業(yè),規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部分另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收進(jìn)15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
 、茉髽I(yè)所得稅法對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收進(jìn)的一定比例限額扣除。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例不再具體規(guī)定而是簡化了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例,規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收進(jìn)的5‰。
  (4)同一稅收優(yōu)惠政策。
  新企業(yè)所得稅法采取了多種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合,重點(diǎn)向高科技、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)傾斜,對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法對符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
  (5)同一稅收征管要求。
  新企業(yè)所得稅法針對企業(yè)所得稅征管的新特點(diǎn),在企業(yè)納稅地點(diǎn)、合并與匯總納稅、納稅年度的起算時(shí)間、納稅方式以及企業(yè)終止經(jīng)營活動(dòng)后的匯算清繳等方面做出了明確的規(guī)定。這些規(guī)定不僅注重內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在法律適用上的一致性,而且保證了法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性,有利于法律的施行。   2 新企業(yè)所得稅法的實(shí)施。對企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響
  
  (1)有利于企業(yè)公平競爭。
  公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的題目,實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù),是新稅法的主要目標(biāo)。新企業(yè)所得稅法為所有企業(yè)建立了一個(gè)公平競爭的稅法環(huán)境,實(shí)現(xiàn)了“五同一”,消除了差別待遇,使各類企業(yè)享受同等的稅收待遇,站在同一稅收待遇的起跑線上,形成了同等的競爭機(jī)會(huì)。
  (2)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。
  新企業(yè)所得稅法實(shí)施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠政策,實(shí)行鼓勵(lì)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術(shù)等的稅收優(yōu)惠政策,給予交通、能源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)稅收優(yōu)惠,同時(shí)保存了對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。引導(dǎo)國內(nèi)、外資金進(jìn)進(jìn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中,促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變,推動(dòng)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。
  (3)有利于進(jìn)步企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。
  新稅法的稅收優(yōu)惠政策關(guān)注的是基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè),進(jìn)步了企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì),新企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生時(shí)的研究開發(fā)用度,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除,這將鼓勵(lì)高科技企業(yè)擴(kuò)大研發(fā)投人,并有利于企業(yè)減少稅費(fèi)支出。
  (4)有利于增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力。
  對于內(nèi)資企業(yè)而言,新稅法實(shí)施后,企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低,新企業(yè)所得稅法實(shí)行25%的稅率,比原企業(yè)所得稅法降低了8個(gè)百分點(diǎn),同一和規(guī)范了企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)了有效整合,內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)將低于改革前的水平,有利于進(jìn)步其市場競爭能力。
  (5)新企業(yè)所得稅法對外資企業(yè)略有影響,但不會(huì)造成重大沖擊。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,對外資企業(yè)來說,不同企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)會(huì)有升有降,總體稅負(fù)將略有上升。但由于采取了諸如外資企業(yè)可按照新稅法規(guī)定享受新的稅收優(yōu)惠,并在一定時(shí)期對老外資企業(yè)實(shí)行過渡優(yōu)惠期安排等措施,可以給外資企業(yè)一個(gè)緩沖期,以防止外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平與并軌前形成太大的反差。
  總之,新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收治理等五方面同一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度,各類企業(yè)的所得稅待遇一致,將對我國內(nèi)、外資企業(yè)產(chǎn)生積極的深遠(yuǎn)影響。企業(yè)要加強(qiáng)對新稅法及實(shí)在施條例的學(xué)習(xí),以新稅法規(guī)范企業(yè)的行為。
  
  參考文獻(xiàn)
  [1]劉東輝,新企業(yè)所得稅法對內(nèi)外資企業(yè)的影響[J],經(jīng)濟(jì)題目探索。2008,(9)

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