- 相關(guān)推薦
債轉(zhuǎn)股審計(jì)應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)題目
債轉(zhuǎn)股是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作,對(duì)于企業(yè)擺脫困境、減輕負(fù)擔(dān)、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、進(jìn)步效益具有深遠(yuǎn)的意義。注冊(cè)師審計(jì)強(qiáng)化了這項(xiàng)工作的公正性、正當(dāng)性和有效性,同時(shí)也使之成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的一個(gè)新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)。這項(xiàng)審計(jì)的具體審計(jì)程序與常規(guī)的會(huì)計(jì)報(bào)表年報(bào)審計(jì)基本相似,但在具體審計(jì)中,考慮到債轉(zhuǎn)股工作的特定需要,還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)。一、重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)潛虧或非資源性資產(chǎn),抑或不良資產(chǎn),保障債轉(zhuǎn)股完成后各股東的正常利益
享受債轉(zhuǎn)股政策的企業(yè)大多是債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重的國(guó)有大中型企業(yè)或控股公司,因原因,往往遺留著很多潛虧,即用度性資產(chǎn)或非資源性資產(chǎn),以及不良資產(chǎn)。這些資產(chǎn)不但不能在未來(lái)可預(yù)見(jiàn)的期間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,還可能成為一個(gè)沉重的包袱,企業(yè)的正常。趁債轉(zhuǎn)股契機(jī),及時(shí)對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行界定和評(píng)價(jià),并作出正確的處理,是對(duì)債轉(zhuǎn)股后企業(yè)各股東正常權(quán)益的最好維護(hù)和保障。具體需要關(guān)注以下項(xiàng)目:
1.往來(lái)賬款。重點(diǎn)關(guān)注的是應(yīng)收賬款,搞清是否存在壞賬,包括債務(wù)人已經(jīng)死亡或者破產(chǎn);抑或法院已經(jīng)判決終止執(zhí)行,無(wú)力償還,不可能再償還的款項(xiàng);長(zhǎng)期沒(méi)有音訊,追討欠費(fèi)的本錢不足以抵償全額可以償還的債權(quán)。對(duì)于除上述情況以外,債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)(大多三年以上),估計(jì)無(wú)法收回或收回可能性很小的款項(xiàng),應(yīng)設(shè)備查簿,并予核銷,或制訂追討措施,繼續(xù)催收。其他應(yīng)收款和預(yù)支賬款,關(guān)鍵是要搞清是否有用度性掛賬,若有,則給予核銷。對(duì)于應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款,則重點(diǎn)關(guān)注是否有紅字明細(xì)余額,這些借方余額是否是秘密虧損,是否有用度性掛賬,假如有的話,也應(yīng)核銷,并進(jìn)行重新分類調(diào)整。
2.存貨。重點(diǎn)關(guān)注各存貨項(xiàng)目的潛虧及殘、次、冷、背、腐蝕及毀損存貨的明細(xì),并通過(guò)對(duì)本錢核算的和檢查,判定存貨本錢是否有人為“腫脹”的跡象。如對(duì)存貨實(shí)施實(shí)地盤點(diǎn),假如量大,且存貨的內(nèi)控制度健全,也可實(shí)施抽查,但金額至少應(yīng)在50%以上。還可獲取各存貨的單位本錢和最近及近幾年的售價(jià)并進(jìn)行比較,判定可變現(xiàn)凈值(或市價(jià))是否小于本錢。若出現(xiàn)上述現(xiàn)象,應(yīng)予揭示,并分析對(duì)凈資產(chǎn)造成的影響,提請(qǐng)債轉(zhuǎn)股企業(yè)聘請(qǐng)的評(píng)估機(jī)構(gòu)給予評(píng)估。
3.固定資產(chǎn)和在建工程。重點(diǎn)關(guān)注折舊的計(jì)提是否正確,是否有少提或漏提折舊的現(xiàn)象。在建工程項(xiàng)目是否有用度性支出掛賬;已經(jīng)交付使用,早該結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的項(xiàng)目是否依然沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)于用度性掛賬應(yīng)予核銷。該結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的項(xiàng)目要及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)并補(bǔ)提折舊。
4.不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目。不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目包括待攤用度、待處理財(cái)產(chǎn)損失、遞延資產(chǎn)等。大多數(shù)債轉(zhuǎn)股企業(yè)都有歷史原因形成的待攤用度、待處理財(cái)產(chǎn)損失(包括待處理活動(dòng)資產(chǎn)凈損失和待處理固定資產(chǎn)凈損失)及遞延資產(chǎn)。對(duì)這些資產(chǎn)的審計(jì),應(yīng)重點(diǎn)區(qū)別是歷史原因形成還是正常的用度性支出形成。對(duì)于目前正常形成的用度性支出,應(yīng)判定其分?jǐn)偸欠窆溃欠穹稀镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和所屬行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,假如不符,應(yīng)確定正確的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn),并予調(diào)整;對(duì)于歷史原因形成的情況,應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以表露,并提請(qǐng)債轉(zhuǎn)股企業(yè)聘請(qǐng)的評(píng)估機(jī)構(gòu)給予科學(xué)評(píng)估。
此外,注冊(cè)師在審計(jì)過(guò)程中,還應(yīng)關(guān)注是否在會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)型過(guò)程中,將專項(xiàng)應(yīng)收款等資產(chǎn)轉(zhuǎn)進(jìn)其他科目,并判定這些資產(chǎn)是否能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的利益。對(duì)于計(jì)進(jìn)固定資產(chǎn)的劃拔土地,應(yīng)單獨(dú)揭示,或者提請(qǐng)債轉(zhuǎn)股企業(yè)剝離。對(duì)于上述潛虧性資產(chǎn)、用度性資產(chǎn)和不良資產(chǎn),因大多發(fā)生在以前年度,核銷時(shí)應(yīng)沖減年初未分配利潤(rùn)。
二、充分關(guān)注潛伏損益和秘密利潤(rùn),維護(hù)債轉(zhuǎn)股前資產(chǎn)所有者的正當(dāng)權(quán)益
1.要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)困難,而帶有欠稅性質(zhì)的收進(jìn)記進(jìn)相關(guān)負(fù)債科目,包括經(jīng)營(yíng)性出租收進(jìn),廢物收進(jìn)及購(gòu)貨人沒(méi)有索要發(fā)票的銷售收進(jìn)。應(yīng)考慮計(jì)提相關(guān)稅費(fèi)后,轉(zhuǎn)進(jìn)凈資產(chǎn)。
2.對(duì)于以前曾經(jīng)采用工效掛鉤計(jì)提工資總額,近幾年按實(shí)發(fā)工資總額分?jǐn)側(cè)斯び枚,?yīng)付工資賬戶有大額余額,并且?guī)啄陙?lái)幾乎沒(méi)有變動(dòng),應(yīng)當(dāng)考慮進(jìn)行公道處理,適當(dāng)增加企業(yè)的凈資產(chǎn)。同時(shí),對(duì)于以前曾經(jīng)發(fā)生,近幾年已經(jīng)取消的其他應(yīng)交款,專項(xiàng)應(yīng)付款等科目,有些債轉(zhuǎn)股企業(yè)尚未注銷的諸如能源重點(diǎn)建設(shè)基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金、產(chǎn)品稅、應(yīng)付特種基金、折舊基金等,亦應(yīng)當(dāng)考慮進(jìn)行必要處理,適當(dāng)增加企業(yè)的凈資產(chǎn)。
3.有的企業(yè)過(guò)于謹(jǐn)慎,多提了各項(xiàng)預(yù)備及其固定資產(chǎn)折舊,各項(xiàng)資產(chǎn)和用度分?jǐn)傔^(guò)多,應(yīng)資本化的利息沒(méi)有資本化或資本化不足,直接計(jì)進(jìn)了損益。應(yīng)公道考慮沖轉(zhuǎn),保障債轉(zhuǎn)股企業(yè)所有者的正常權(quán)益。
三、其他
債轉(zhuǎn)股審計(jì)不同于一般企業(yè)的年報(bào)(或年檢)審計(jì),還涉及資本結(jié)構(gòu)的變化、股東的變更,所以亦應(yīng)充分關(guān)注關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、或有事項(xiàng)、企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、企業(yè)的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)治理等情況。主要可從中了解企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的情況、比重及對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的,關(guān)聯(lián)往來(lái)的數(shù)目和可收回程度;蛴惺马(xiàng)應(yīng)關(guān)注的是重點(diǎn)或有負(fù)債,包括已貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓的貿(mào)易承兌匯票、未決訴訟、未決仲載、產(chǎn)品質(zhì)量保證、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保、稅務(wù)糾紛等。企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力關(guān)系到債轉(zhuǎn)股后企業(yè)的穩(wěn)定和,尤應(yīng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重視。因債轉(zhuǎn)股審計(jì),委托單位往往要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具治理建議書,所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)債轉(zhuǎn)股企業(yè)的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)治理情況也要格外關(guān)注,出具、公道、有效的治理建議書。
【債轉(zhuǎn)股審計(jì)應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)題目】相關(guān)文章:
存貨審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)題目03-24
存貨審計(jì)應(yīng)留意的幾個(gè)題目12-09
關(guān)于上市公司審計(jì)報(bào)告的幾個(gè)題目03-22
完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)著重把握的幾個(gè)題目03-23
《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》貫徹執(zhí)行中的幾個(gè)題目03-24
撰寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告應(yīng)留意的幾個(gè)題目12-10
對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)幾個(gè)題目的探討03-22
析共同正犯的幾個(gè)題目03-25
公允價(jià)值審計(jì)題目先容03-22