上市公司防控經營風險的重要工具

隨著全球一體化和市場經濟的，風險治理已逐步引進我國特別是上市公司的經營治理中，風險治理的成敗決定上市公司能否在復雜的市場經濟環(huán)境中做大做強做優(yōu)。在上市公司的風險治理中，嚴格規(guī)范的內部審計能以其特有職能發(fā)揮積極的防控風險的重要作用。在國外，美國“安然公司”、“世通公司”假賬案情浮出水面后，紐約證券交易所新發(fā)布“上市公司誠信聲明”，進一步夸大了上市公司必須建立內部審計制度的要求；在國內，通過近年來銀廣廈、藍田、德隆、中航油等案件的陸續(xù)發(fā)生，上市公司的高管層也已熟悉到，內部審計是上市公司防控經營風險的一大有效手段，建立內部審計是維護上市公司公眾形象的一項重要制度�！�　一、上市公司的健康快速發(fā)展有賴于積極有效的風險防控　　經過20年的發(fā)展，我國的上市公司數(shù)目越來越多，規(guī)模越來越大，已經成為促進國民經濟持續(xù)快速發(fā)展的一支重要氣力。截至2005年5月，我國僅境內上市公司就有1388家，市價總值為31330億元，流通市值達9989億元。然而，一些上市公司由于***決策機制不夠健全，內部控制不夠嚴格，治理疏松，效益不高，了企業(yè)的健康發(fā)展。之所以出現(xiàn)這些，根本題目就是企業(yè)沒有建立起規(guī)范的法人治理結構，監(jiān)視機制沒有真正發(fā)揮效用。遠到美國的安然公司，近到我國的中航油、銀廣廈等企業(yè)，都是如此�！　�為了促進上市公司的持續(xù)快速和健康發(fā)展，我國近來十分夸大上市公司的治理題目。上市公司自身也在強化治理，建立內控體系，防控企業(yè)風險。企業(yè)的風險治理就是要通過確定、評估、控制企業(yè)因業(yè)務活動而伴生的所有風險，降低這些風險帶來的負面影響，幫助企業(yè)保持盈利。任何企業(yè)在生產經營過程中，均會面臨和碰到各種各樣的風險。但風險并不可怕，關鍵是要善于識別，小心防范，勇于化解，尤其在一些高風險領域，更應強化風險治理，將風險降到最低。上市公司的健康快速發(fā)展有賴于積極有效的風險防控。國資委主任李榮融在往年年底召開的中心企業(yè)負責人會議上再三夸大，中心企業(yè)必須樹立風險防范意識，建立風險管控體系，加強對風險的識別預警、評估監(jiān)測，其中特別提到，要加強內部審計�！　�二、內部審計對防控上市公司經營風險具有重要作用　　內部審計在上市公司經營治理中處于極其重要又特殊的地位，它是上市公司內部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是上市公司監(jiān)視與評價內部控制的主要手段。設立內部審計機構是上市公司建立自我約束和監(jiān)視機制的一種措施，是上市公司進步經濟效益、進步競爭力以及確保資產保值增值的內在需要，也是公司內部對權力進行監(jiān)視和制約的內在需要。尤其應該熟悉到，在上市公司的經營活動中，隨著外部環(huán)境的變化，市場競爭激烈程度的加劇，各種風險不斷變化且增加，內部審計在改進風險方面有著十分重要的作用�！　�內部審計部分在上市公司經營風險治理過程中的作用，是隨著內部審計的層次進步而逐步推進的。由于內部審計職員長期在本企業(yè)工作，比較熟悉公司的業(yè)務并能夠隨時深進到生產經營的全過程了解把握具體情況，在實施審計事項時通過周密具體的審前調查，收集到大量的第一手資料，因此能從中發(fā)現(xiàn)存在風險的隱患題目，進行風險。所以說，內部審計能夠把握企業(yè)經營風險的關鍵點�？梢源龠M企業(yè)風險治理過程的建立。再進一步，內部審計可以通過審計評價和審計咨詢的方式，協(xié)助上市公司風險治理的完善。風險治理是一個復雜的系統(tǒng)工程，組織內部各職能部分按照分工各司其職，在運轉過程中，很可能發(fā)生經營風險。內部審計職員根據(jù)審計情況能夠對治理層提出風險治理建議，并對風險治理進行全力協(xié)助，促進風險治理過程的完善�！　�內部審計在上市公司風險治理中的具體作用主要體現(xiàn)在以下方面：　　——識別和防范各類風險　　上市公司面臨的風險分內部風險和外部風險。內部風險包括企業(yè)人力資源變化、財務變化、勞工關系變化、信息系統(tǒng)變化所帶來的風險。外部風險包括貨源、技術更新、債權人要求、競爭者行動、經濟形式、形式、、災難等的變化所帶來的風險。內審部分可以通過財務審計、經營審計對這兩類風險進行有效識別和防范，如能夠識別和規(guī)范關聯(lián)交易，能夠保證業(yè)務真實、流程規(guī)范、信息正確，幫助理順利益關系，能夠對經營決策系統(tǒng)進行審計，減少因決策失誤對權益者的侵害。　　——風險警示作用　　內部審計通過對企業(yè)內部控制系統(tǒng)的評估和檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制缺陷和漏洞，分析經營治理過程中的偏差和失誤，解剖題目產生的各種主客觀原因，對潛伏的風險提出警示，并提出改進建議，甚至幫助治理部分設計風險應對機制�！�　三、強化內審職能不僅要強化傳統(tǒng)的項目，還應從上市公司新的風險治理出發(fā)拓展新項目　　綜合上市公司內審開展的情況，上市公司的內部審計部分主要在這些領域開展了作業(yè)：內部控制評審；治理（經營）審計；經濟責任審計；合同（合約）審計；工程項目審計；環(huán)境內部審計；質量控制審計；風險治理審計；戰(zhàn)略治理審計；治理舞弊審計等。隨著企業(yè)風險治理的深進，上市公司內部審計不僅應強化傳統(tǒng)的財務審計、工程審計、經濟責任審計等項目，而且應將風險治理作為工作主要。上市公司的內部審計應該更多地參與面向未來的規(guī)劃和決策工作，對企業(yè)經營風險發(fā)生的可能性及時關注，這些風險包括公司經營現(xiàn)狀帶來的風險和計劃規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略所帶來的潛伏的風險�！　�傳統(tǒng)審計風險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，審計重點是放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的題目�，F(xiàn)代審計風險模型則解決的是企業(yè)經營過程中治理層舞弊、虛構交易或事項而導致會計報表存在錯報怎樣進行審計的題目。這種戰(zhàn)略風險審計是審計的一個高層次作業(yè)項目。還有人提出了現(xiàn)代風險導向審計的。現(xiàn)代風險導向審計是按照戰(zhàn)略治理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經營風險所帶來的重大錯報風險作為審計風險的一個重要構成要素進行評估�！　�，我國上市公司的內部審計職員大多將主要精力置于財務數(shù)據(jù)的真實性、正當性的審查及監(jiān)視上，內部審計的主要職責就是“查錯防弊”，而不是對公司治理做出、評價和提出治理建議，審計的對象主要是報表、賬簿、憑證及相關資料。事實上，上市公司發(fā)生或產生的錯誤與舞弊等大多存在于經營治理過程之中。因此，內部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉向為公司內部的治理、決策及效益服務，內部審計的職責也應從審查和監(jiān)視向評價與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應局限于財務領域，而應擴展到經營治理的各個方面。　　在實踐中，內部審計主要從兩個方面評估上市公司風險治理過程的充分性和有效性。一是評價風險治理主要目標的完成情況。主要表現(xiàn)在評價公司以及同行業(yè)的情況和趨勢，確定是否可能存在企業(yè)發(fā)展的風險；二是評價治理層選擇的風險治理方式的適當性�！　≡谕�年12月份召開的2005年電信團體工作會議上，王曉初總經理提出了促進中國電信由傳統(tǒng)基礎運營商向綜合信息服務提供商轉變的戰(zhàn)略構想，以及優(yōu)化資源配置、實施精確治理的工作思路。我們的內部審計就要緊密圍繞企業(yè)轉型，充分發(fā)揮監(jiān)視服務作用，幫助企業(yè)防范風險、實施精確治理、優(yōu)化資源配置，為促進企業(yè)成功轉型提供保障。現(xiàn)在電信業(yè)面臨的風險，一是來源于激烈的市場競爭，由于價格戰(zhàn)、技術的快速更新和政府的管制，使得電信行業(yè)競爭非常激烈，吸引和維持客戶越來越難，本錢越來越高。二是規(guī)則管制，電信行業(yè)一直是受嚴格管制的行業(yè)，而管制的規(guī)則一直在變化造成很多不確定性，如對小通達業(yè)務的管制。三是由于移動網(wǎng)等的影響，固網(wǎng)作為電信業(yè)核心業(yè)務具體收進不斷下降。四是客戶的需求在不斷發(fā)生變化，假如沒有一個很高質量的產品提供給消費者，電信企業(yè)就不會獲得投資的回報。美國世通公司并購美國第二大長途電話公司后成為美國第二大的長途電話運營商，但世通公司后來卻成為美國上最大的破產案。世通案件給我們的啟示是，電信企業(yè)應該建立戰(zhàn)略風險評估建設，發(fā)展內部審計制度，尤其在確定并購等重大戰(zhàn)略前通過內審等手段進行充分的風險分析和風險防控�！�　四、強化上市公司內審職能需進一步健全內審體系　　1、鞏固強化內審地位，賦予職能�！　∫�發(fā)揮內審在風險治理中的作用，必須明確內部審計的性質定位。內部審計在上市公司經營治理中處于極其重要而又特殊的地位。它是內部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)視與評價內部控制其他部分的主要氣力，因而其在強化內部控制方面應當發(fā)揮不可替換的積極的作用。不僅如此，內部審計工作還在改進風險治理和完善治理結構等方面發(fā)揮審查、評價及促進作用，由此賦予了內部審計職員更重、更多的職責和使命。上市公司因此必須進一步擴大內部審計的職能作用�！　�2、規(guī)范制度，健全機構，進步職員素質�！　�從大環(huán)境說，目前我國已公布實施了各類規(guī)范上市公司主體與行為的法規(guī)，為公司內審部分提供了良好的審計環(huán)境，也為內部審計提供了部分標準和依據(jù)。但內審環(huán)境總體而言并不樂觀，內審相關法律法規(guī)仍有待建立和健全，部分法律法規(guī)的執(zhí)行力度也有待加大。目前，各上市公司內部審計機構的設置、職員的配備、內部審計標準的制定等均未同一，不利于內部審計作用的充分發(fā)揮。因此，應加快各級內部審計協(xié)會的組織建設與制度建設，盡快設立和完善地方性或區(qū)域性內部審計協(xié)會，建立健全內部審計新的行業(yè)治理體制，對內部審計機構和內部審計職員進行行業(yè)自律治理，指導和監(jiān)視內部審計工作的開展。　　從小環(huán)境說，目前我國上市公司都設有內部審計機構，但基本上都處于與其他職能部分平行的地位，其獨立性、客觀性及權威性難以得到應有的保證。隨著公司制度的不斷創(chuàng)新和治理結構的逐步完善，內部審計機構的設置應高于其他各職能部分。另一方面，必須構建由精通財務、經營治理、工程技術等業(yè)務知識的職員組成的復合型內部審計隊伍。唯有此，內審在上市公司風險治理中的作用才能得到最大程度地發(fā)揮。

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