上市公司防控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要工具

隨著全球一體化和市場經(jīng)濟(jì)的，風(fēng)險(xiǎn)治理已逐步引進(jìn)我國特別是上市公司的經(jīng)營治理中，風(fēng)險(xiǎn)治理的成敗決定上市公司能否在復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中做大做強(qiáng)做優(yōu)。在上市公司的風(fēng)險(xiǎn)治理中，嚴(yán)格規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)能以其特有職能發(fā)揮積極的防控風(fēng)險(xiǎn)的重要作用。在國外，美國“安然公司”、“世通公司”假賬案情浮出水面后，紐約證券交易所新發(fā)布“上市公司誠信聲明”，進(jìn)一步夸大了上市公司必須建立內(nèi)部審計(jì)制度的要求；在國內(nèi)，通過近年來銀廣廈、藍(lán)田、德隆、中航油等案件的陸續(xù)發(fā)生，上市公司的高管層也已熟悉到，內(nèi)部審計(jì)是上市公司防控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的一大有效手段，建立內(nèi)部審計(jì)是維護(hù)上市公司公眾形象的一項(xiàng)重要制度�！�　一、上市公司的健康快速發(fā)展有賴于積極有效的風(fēng)險(xiǎn)防控　　經(jīng)過20年的發(fā)展，我國的上市公司數(shù)目越來越多，規(guī)模越來越大，已經(jīng)成為促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展的一支重要?dú)饬�。截�?005年5月，我國僅境內(nèi)上市公司就有1388家，市價(jià)總值為31330億元，流通市值達(dá)9989億元。然而，一些上市公司由于***決策機(jī)制不夠健全，內(nèi)部控制不夠嚴(yán)格，治理疏松，效益不高，了企業(yè)的健康發(fā)展。之所以出現(xiàn)這些，根本題目就是企業(yè)沒有建立起規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，監(jiān)視機(jī)制沒有真正發(fā)揮效用。遠(yuǎn)到美國的安然公司，近到我國的中航油、銀廣廈等企業(yè)，都是如此�！　�為了促進(jìn)上市公司的持續(xù)快速和健康發(fā)展，我國近來十分夸大上市公司的治理題目。上市公司自身也在強(qiáng)化治理，建立內(nèi)控體系，防控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)治理就是要通過確定、評估、控制企業(yè)因業(yè)務(wù)活動(dòng)而伴生的所有風(fēng)險(xiǎn)，降低這些風(fēng)險(xiǎn)帶來的負(fù)面影響，幫助企業(yè)保持盈利。任何企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，均會面臨和碰到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。但風(fēng)險(xiǎn)并不可怕，關(guān)鍵是要善于識別，小心防范，勇于化解，尤其在一些高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，更應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)治理，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。上市公司的健康快速發(fā)展有賴于積極有效的風(fēng)險(xiǎn)防控。國資委主任李榮融在往年年底召開的中心企業(yè)負(fù)責(zé)人會議上再三夸大，中心企業(yè)必須樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識，建立風(fēng)險(xiǎn)管控體系，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的識別預(yù)警、評估監(jiān)測，其中特別提到，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。　　二、內(nèi)部審計(jì)對防控上市公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用　　內(nèi)部審計(jì)在上市公司經(jīng)營治理中處于極其重要又特殊的地位，它是上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是上市公司監(jiān)視與評價(jià)內(nèi)部控制的主要手段。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是上市公司建立自我約束和監(jiān)視機(jī)制的一種措施，是上市公司進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益、進(jìn)步競爭力以及確保資產(chǎn)保值增值的內(nèi)在需要，也是公司內(nèi)部對權(quán)力進(jìn)行監(jiān)視和制約的內(nèi)在需要。尤其應(yīng)該熟悉到，在上市公司的經(jīng)營活動(dòng)中，隨著外部環(huán)境的變化，市場競爭激烈程度的加劇，各種風(fēng)險(xiǎn)不斷變化且增加，內(nèi)部審計(jì)在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)方面有著十分重要的作用�！　�內(nèi)部審計(jì)部分在上市公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)治理過程中的作用，是隨著內(nèi)部審計(jì)的層次進(jìn)步而逐步推進(jìn)的。由于內(nèi)部審計(jì)職員長期在本企業(yè)工作，比較熟悉公司的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深進(jìn)到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程了解把握具體情況，在實(shí)施審計(jì)事項(xiàng)時(shí)通過周密具體的審前調(diào)查，收集到大量的第一手資料，因此能從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)的隱患題目，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)。所以說，內(nèi)部審計(jì)能夠把握企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)。可以促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理過程的建立。再進(jìn)一步，內(nèi)部審計(jì)可以通過審計(jì)評價(jià)和審計(jì)咨詢的方式，協(xié)助上市公司風(fēng)險(xiǎn)治理的完善。風(fēng)險(xiǎn)治理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，組織內(nèi)部各職能部分按照分工各司其職，在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，很可能發(fā)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)職員根據(jù)審計(jì)情況能夠?qū)χ卫韺犹岢鲲L(fēng)險(xiǎn)治理建議，并對風(fēng)險(xiǎn)治理進(jìn)行全力協(xié)助，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)治理過程的完善�！　�內(nèi)部審計(jì)在上市公司風(fēng)險(xiǎn)治理中的具體作用主要體現(xiàn)在以下方面：　　——識別和防范各類風(fēng)險(xiǎn)　　上市公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)分內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括企業(yè)人力資源變化、財(cái)務(wù)變化、勞工關(guān)系變化、信息系統(tǒng)變化所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)包括貨源、技術(shù)更新、債權(quán)人要求、競爭者行動(dòng)、經(jīng)濟(jì)形式、形式、、災(zāi)難等的變化所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審部分可以通過財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)對這兩類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識別和防范，如能夠識別和規(guī)范關(guān)聯(lián)交易，能夠保證業(yè)務(wù)真實(shí)、流程規(guī)范、信息正確，幫助理順利益關(guān)系，能夠?qū)��?jīng)營決策系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，減少因決策失誤對權(quán)益者的侵害�！　　�—風(fēng)險(xiǎn)警示作用　　內(nèi)部審計(jì)通過對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評估和檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷和漏洞，分析經(jīng)營治理過程中的偏差和失誤，解剖題目產(chǎn)生的各種主客觀原因，對潛伏的風(fēng)險(xiǎn)提出警示，并提出改進(jìn)建議，甚至幫助治理部分設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制�！�　三、強(qiáng)化內(nèi)審職能不僅要強(qiáng)化傳統(tǒng)的項(xiàng)目，還應(yīng)從上市公司新的風(fēng)險(xiǎn)治理出發(fā)拓展新項(xiàng)目　　綜合上市公司內(nèi)審開展的情況，上市公司的內(nèi)部審計(jì)部分主要在這些領(lǐng)域開展了作業(yè)：內(nèi)部控制評審；治理（經(jīng)營）審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；合同（合約）審計(jì)；工程項(xiàng)目審計(jì)；環(huán)境內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)治理審計(jì)；戰(zhàn)略治理審計(jì)；治理舞弊審計(jì)等。隨著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理的深進(jìn)，上市公司內(nèi)部審計(jì)不僅應(yīng)強(qiáng)化傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等項(xiàng)目，而且應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)治理作為工作主要。上市公司的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該更多地參與面向未來的規(guī)劃和決策工作，對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及時(shí)關(guān)注，這些風(fēng)險(xiǎn)包括公司經(jīng)營現(xiàn)狀帶來的風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)劃規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略所帶來的潛伏的風(fēng)險(xiǎn)�！　�傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，審計(jì)重點(diǎn)是放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯(cuò)誤，卻忽略大的題目�，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型則解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中治理層舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的題目。這種戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是審計(jì)的一個(gè)高層次作業(yè)項(xiàng)目。還有人提出了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的�，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是按照戰(zhàn)略治理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)所帶來的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要構(gòu)成要素進(jìn)行評估�！　�，我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)職員大多將主要精力置于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、正當(dāng)性的審查及監(jiān)視上，內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)就是“查錯(cuò)防弊”，而不是對公司治理做出、評價(jià)和提出治理建議，審計(jì)的對象主要是報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料。事實(shí)上，上市公司發(fā)生或產(chǎn)生的錯(cuò)誤與舞弊等大多存在于經(jīng)營治理過程之中。因此，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣�司�?nèi)部的治理、決策及效益服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)也應(yīng)從審查和監(jiān)視向評價(jià)與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到經(jīng)營治理的各個(gè)方面�！　≡趯�(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)主要從兩個(gè)方面評估上市公司風(fēng)險(xiǎn)治理過程的充分性和有效性。一是評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)治理主要目標(biāo)的完成情況。主要表現(xiàn)在評價(jià)公司以及同行業(yè)的情況和趨勢，確定是否可能存在企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)；二是評價(jià)治理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)治理方式的適當(dāng)性�！　≡谕�年12月份召開的2005年電信團(tuán)體工作會議上，王曉初總經(jīng)理提出了促進(jìn)中國電信由傳統(tǒng)基礎(chǔ)運(yùn)營商向綜合信息服務(wù)提供商轉(zhuǎn)變的戰(zhàn)略構(gòu)想，以及優(yōu)化資源配置、實(shí)施精確治理的工作思路。我們的內(nèi)部審計(jì)就要緊密圍繞企業(yè)轉(zhuǎn)型，充分發(fā)揮監(jiān)視服務(wù)作用，幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施精確治理、優(yōu)化資源配置，為促進(jìn)企業(yè)成功轉(zhuǎn)型提供保障。現(xiàn)在電信業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，一是來源于激烈的市場競爭，由于價(jià)格戰(zhàn)、技術(shù)的快速更新和政府的管制，使得電信行業(yè)競爭非常激烈，吸引和維持客戶越來越難，本錢越來越高。二是規(guī)則管制，電信行業(yè)一直是受嚴(yán)格管制的行業(yè)，而管制的規(guī)則一直在變化造成很多不確定性，如對小通達(dá)業(yè)務(wù)的管制。三是由于移動(dòng)網(wǎng)等的影響，固網(wǎng)作為電信業(yè)核心業(yè)務(wù)具體收進(jìn)不斷下降。四是客戶的需求在不斷發(fā)生變化，假如沒有一個(gè)很高質(zhì)量的產(chǎn)品提供給消費(fèi)者，電信企業(yè)就不會獲得投資的回報(bào)。美國世通公司并購美國第二大長途電話公司后成為美國第二大的長途電話運(yùn)營商，但世通公司后來卻成為美國上最大的破產(chǎn)案。世通案件給我們的啟示是，電信企業(yè)應(yīng)該建立戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評估建設(shè)，發(fā)展內(nèi)部審計(jì)制度，尤其在確定并購等重大戰(zhàn)略前通過內(nèi)審等手段進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)防控�！�　四、強(qiáng)化上市公司內(nèi)審職能需進(jìn)一步健全內(nèi)審體系　　1、鞏固強(qiáng)化內(nèi)審地位，賦予職能�！　∫�發(fā)揮內(nèi)審在風(fēng)險(xiǎn)治理中的作用，必須明確內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)定位。內(nèi)部審計(jì)在上市公司經(jīng)營治理中處于極其重要而又特殊的地位。它是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)視與評價(jià)內(nèi)部控制其他部分的主要?dú)饬�，因而其在�?qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替換的積極的作用。不僅如此，內(nèi)部審計(jì)工作還在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)治理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評價(jià)及促進(jìn)作用，由此賦予了內(nèi)部審計(jì)職員更重、更多的職責(zé)和使命。上市公司因此必須進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能作用�！　�2、規(guī)范制度，健全機(jī)構(gòu)，進(jìn)步職員素質(zhì)。　　從大環(huán)境說，目前我國已公布實(shí)施了各類規(guī)范上市公司主體與行為的法規(guī)，為公司內(nèi)審部分提供了良好的審計(jì)環(huán)境，也為內(nèi)部審計(jì)提供了部分標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。但內(nèi)審環(huán)境總體而言并不樂觀，內(nèi)審相關(guān)法律法規(guī)仍有待建立和健全，部分法律法規(guī)的執(zhí)行力度也有待加大。目前，各上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、職員的配備、內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定等均未同一，不利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。因此，應(yīng)加快各級內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的組織建設(shè)與制度建設(shè)，盡快設(shè)立和完善地方性或區(qū)域性內(nèi)部審計(jì)協(xié)會，建立健全內(nèi)部審計(jì)新的行業(yè)治理體制，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)職員進(jìn)行行業(yè)自律治理，指導(dǎo)和監(jiān)視內(nèi)部審計(jì)工作的開展。　　從小環(huán)境說，目前我國上市公司都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但基本上都處于與其他職能部分平行的地位，其獨(dú)立性、客觀性及權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證。隨著公司制度的不斷創(chuàng)新和治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部分。另一方面，必須構(gòu)建由精通財(cái)務(wù)、經(jīng)營治理、工程技術(shù)等業(yè)務(wù)知識的職員組成的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。唯有此，內(nèi)審在上市公司風(fēng)險(xiǎn)治理中的作用才能得到最大程度地發(fā)揮。

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