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內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)無形資產(chǎn)戰(zhàn)略中的運(yùn)用
[摘 要] 隨著科技進(jìn)步與知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,無形資產(chǎn)戰(zhàn)略在企業(yè)決策中的地位越來越重要,企業(yè)無形資產(chǎn)戰(zhàn)略審計(jì)越來越受到企業(yè)治理者的重視。本文通過研究無形資產(chǎn)戰(zhàn)略審計(jì)的定義,重點(diǎn)研究了無形資產(chǎn)戰(zhàn)略審計(jì)的必要性、企業(yè)無形資產(chǎn)戰(zhàn)略總體審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)和留意事項(xiàng)、無形資產(chǎn)戰(zhàn)略專項(xiàng)審計(jì)所包含的內(nèi)容。[關(guān)鍵詞] 無形資產(chǎn)戰(zhàn)略 戰(zhàn)略審計(jì) 總體審計(jì) 專項(xiàng)審計(jì)
一、無形資產(chǎn)戰(zhàn)略審計(jì)定義概述及其必要性
隨著科技進(jìn)步與知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,現(xiàn)代組織治理的重心從有形資產(chǎn)治理轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)治理,而無形資產(chǎn)必須從戰(zhàn)略高度加以經(jīng)營治理才能獲得持久發(fā)展。著名戰(zhàn)略學(xué)家波特以為,企業(yè)在競爭中的上風(fēng),尤其是能長期保持的上風(fēng),實(shí)質(zhì)上是企業(yè)某些特定戰(zhàn)略環(huán)節(jié)上的上風(fēng)。而現(xiàn)代企業(yè)能否具有這些特定戰(zhàn)略環(huán)節(jié)上的長期上風(fēng),則取決于企業(yè)在相應(yīng)的環(huán)節(jié)上是否占有獨(dú)特的無形資產(chǎn)。
對(duì)企業(yè)來說,無形資產(chǎn)是一筆潛伏的巨大財(cái)富,它不僅可以強(qiáng)化自己的著名度,而且可以進(jìn)步企業(yè)的競爭力,增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力,進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益。這就需要在制定無形資產(chǎn)戰(zhàn)略的時(shí)候,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和職員對(duì)企業(yè)的無形資產(chǎn)戰(zhàn)略治理活動(dòng)全過程進(jìn)行監(jiān)視、確認(rèn),并提供咨詢活動(dòng)。
二、對(duì)無形資產(chǎn)戰(zhàn)略的總體審計(jì)
無形資產(chǎn)戰(zhàn)略總體應(yīng)是對(duì)涉及無形資產(chǎn)的各個(gè)方面進(jìn)行整體的籌劃或規(guī)劃,要避免顧此失彼,避免只顧眼前、不考慮長遠(yuǎn),避免只限于中國、不放眼世界。只有進(jìn)行無形資產(chǎn)戰(zhàn)略總體研究,才能充分發(fā)揮無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和整體效益。
在對(duì)無形資產(chǎn)戰(zhàn)略的總體進(jìn)行審計(jì)時(shí),要把握以下幾點(diǎn):
1.審閱無形資產(chǎn)戰(zhàn)略總體的制定是否具有全面性和整體性
無形資產(chǎn)戰(zhàn)略的全面性和完整性,既有時(shí)間含義,也有空間含義。審計(jì)機(jī)構(gòu)和職員要對(duì)無形資產(chǎn)從開發(fā)、購進(jìn)、維護(hù)、計(jì)量、記錄,到經(jīng)營、評(píng)估、立法、中介服務(wù)等全過程進(jìn)行研究,審閱該項(xiàng)無形資產(chǎn)的開發(fā)或購進(jìn)是否符合國家法律,是否為企業(yè)所需要,是否能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益,是否能使企業(yè)在競爭中處于領(lǐng)先地位。
2.審閱無形資產(chǎn)戰(zhàn)略總體的制定是否具有前瞻性
無形資產(chǎn)的歷史要研究,無形資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)要研究,還要預(yù)見撲面而來的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無形資產(chǎn)的特點(diǎn),所以在制定無形資產(chǎn)戰(zhàn)略時(shí)要具有前瞻性。
3.審閱企業(yè)的無形資產(chǎn)戰(zhàn)略總體的制定是否與有形資產(chǎn)相結(jié)合
長期以來,不少企業(yè)都重有形資產(chǎn)而輕無形資產(chǎn),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和職員要扭轉(zhuǎn)這種意識(shí),像分析有形資產(chǎn)一樣分析無形資產(chǎn)的價(jià)值和在總資產(chǎn)中所占的比例,分析企業(yè)的總資產(chǎn)是否發(fā)揮了整體的效益,在經(jīng)營中是否實(shí)現(xiàn)了增值,審閱企業(yè)治理層在制定無形資產(chǎn)開發(fā)戰(zhàn)略時(shí),是否將無形資產(chǎn)置于企業(yè)總資產(chǎn)之中,是否從企業(yè)整體角度考慮制定無形資產(chǎn)戰(zhàn)略總體。
4.審閱企業(yè)的無形資產(chǎn)戰(zhàn)略總體的制定是否可以依靠于外部專門機(jī)構(gòu)的高質(zhì)量專業(yè)服務(wù)
企業(yè)的無形資產(chǎn)戰(zhàn)略能否達(dá)到預(yù)定的目標(biāo),在制定戰(zhàn)略時(shí)不僅只考慮無形資產(chǎn)戰(zhàn)略的質(zhì)量,還要考慮戰(zhàn)略目標(biāo)的質(zhì)量、市場分析的質(zhì)量、市場開發(fā)的質(zhì)量、市場開發(fā)的質(zhì)量等。
企業(yè)制定的無形資產(chǎn)戰(zhàn)略,要既能滿足企業(yè)當(dāng)前開發(fā)無形資產(chǎn)的需要,又能對(duì)企業(yè)未來無形資產(chǎn)的開發(fā)利用做出長遠(yuǎn)規(guī)劃。無形資產(chǎn)的總體戰(zhàn)略的基本框架一般包括以下幾個(gè)方面:專利戰(zhàn)略、商標(biāo)戰(zhàn)略、名牌戰(zhàn)略、土地使用權(quán)戰(zhàn)略等,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職員要對(duì)以下幾個(gè)方面進(jìn)行審計(jì):
(1)無形資產(chǎn)的專利戰(zhàn)略審計(jì)。專利是人類的知識(shí)寶庫,也是企業(yè)最新奇、最系統(tǒng)、最規(guī)范的技術(shù)情報(bào)源。站立在企業(yè)的市場競爭中發(fā)揮著巨大的作用。專利是企業(yè)進(jìn)行自我保護(hù)的武器,任何一項(xiàng)新產(chǎn)品和新技術(shù),只有獲得專利,形成產(chǎn)權(quán)時(shí),才能立足市場,從而占領(lǐng)市場。專利是打開市場之門的鑰匙。市場的競爭也在于專利市場的競爭,有了專利權(quán),就意味著在市場上有了正當(dāng)?shù)膲艛鄼?quán)。在審計(jì)時(shí),審計(jì)職員應(yīng)注重專利技術(shù)的正當(dāng)性。主要審計(jì)企業(yè)的企業(yè)制訂和實(shí)施的戰(zhàn)略是否符合國際慣例和國家法律法規(guī),是否含有侵權(quán)的內(nèi)容。要檢查專利開發(fā)戰(zhàn)略的方案、開發(fā)手段是否正當(dāng),有沒有偽造,假如存在,審計(jì)職員應(yīng)當(dāng)及時(shí)向企業(yè)當(dāng)局反映其中的利害關(guān)系,防止被其他企業(yè)告上法庭,被追究法律責(zé)任,造成不必要的損失。另外,還要審計(jì)專利戰(zhàn)略的實(shí)施效益。
(2)無形資產(chǎn)的商標(biāo)戰(zhàn)略審計(jì)。在現(xiàn)代社會(huì)中,新產(chǎn)品不斷涌現(xiàn),企業(yè)間的競爭日趨激烈,產(chǎn)品壽命越來越短,市場相對(duì)縮小。創(chuàng)揚(yáng)名牌商標(biāo),樹立起企業(yè)的形象,是企業(yè)在激烈的市場競爭中取勝,求得生存和發(fā)展的上乘之策。在商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天,作為精明的企業(yè)經(jīng)營者,應(yīng)增強(qiáng)商標(biāo)意識(shí)。
(3)無形資產(chǎn)的名牌戰(zhàn)略審計(jì)。“名牌”是指社會(huì)公眾通過對(duì)產(chǎn)品的品質(zhì)和價(jià)值認(rèn)知而確定的著名品牌。擁有名牌的企業(yè)不僅在市場上擁有極高的著名度和崇高的信譽(yù),而且能使企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)在市場上占盡對(duì)上風(fēng),給企業(yè)帶來巨額的經(jīng)濟(jì)效益。
(4)無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)戰(zhàn)略審計(jì)。土地使用權(quán)是土地使用者按照國家法律法規(guī)對(duì)國家或者集體所有的土地享有的占有、使用、收益和處分的權(quán)利�，F(xiàn)在隨著土地轉(zhuǎn)讓價(jià)格的節(jié)節(jié)攀升,土地使用權(quán)已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要的無形資產(chǎn),從而成為審計(jì)的重點(diǎn)。審計(jì)職員應(yīng)該留意企業(yè)的土地使用權(quán)的獲得和轉(zhuǎn)讓是否符合國家法律和政策的規(guī)定,手段是否正當(dāng)。 三、對(duì)無形資產(chǎn)戰(zhàn)略實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)
對(duì)無形資產(chǎn)戰(zhàn)略實(shí)施專項(xiàng)審計(jì),包括對(duì)無形資產(chǎn)開發(fā)戰(zhàn)略的審計(jì),對(duì)無形資產(chǎn)保護(hù)戰(zhàn)略審計(jì),對(duì)無形資產(chǎn)國際化戰(zhàn)略的審計(jì)。
1.企業(yè)無形資產(chǎn)開發(fā)戰(zhàn)略的專項(xiàng)審計(jì)
無形資產(chǎn)的開發(fā)與運(yùn)用與市場經(jīng)營戰(zhàn)略緊密相連,它涉及投資安全、市場猜測決策等戰(zhàn)略題目,關(guān)系著企業(yè)的長遠(yuǎn)利益和全局利益。無形資產(chǎn)開發(fā)的功能主要有:使企業(yè)無形資產(chǎn)保值增值,進(jìn)步企業(yè)競爭能力,增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力,給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)職員在對(duì)無形資產(chǎn)開發(fā)戰(zhàn)略進(jìn)行審計(jì)時(shí),主要應(yīng)關(guān)注:
(1)無形資產(chǎn)戰(zhàn)略開發(fā)的相關(guān)性。無形資產(chǎn)系統(tǒng)中的各項(xiàng)無形資產(chǎn)是相互聯(lián)系、相互制約的,各項(xiàng)無形資產(chǎn)的形成、利用、開發(fā)、效益和保護(hù),又受客觀環(huán)境的各種因素變化的影響。在制定無形資產(chǎn)戰(zhàn)略時(shí),要分析各項(xiàng)無形資產(chǎn)的相互影響和相互作用,分析客觀因素對(duì)無形資產(chǎn)的影響。
(2)無形資產(chǎn)戰(zhàn)略開發(fā)的重要性。無形資產(chǎn)系統(tǒng)中的各項(xiàng)無形資產(chǎn),在一定時(shí)期的特定環(huán)境下,由于各種因素作用的結(jié)果,只有某種或某幾種無形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)具有特別重要的意義,因而在制定無形資產(chǎn)戰(zhàn)略時(shí),要首先對(duì)具有重要性的某種或某幾種無形資產(chǎn)制定策略。
2.企業(yè)無形資產(chǎn)保護(hù)戰(zhàn)略的專項(xiàng)審計(jì)
無形資產(chǎn)的保護(hù)戰(zhàn)略的專項(xiàng)審計(jì)是指針對(duì)無形資產(chǎn)的開發(fā)、形成、使用和對(duì)外投資等各個(gè)不同階段的活動(dòng)特點(diǎn),所做出的防止其無謂流失、損失和浪費(fèi)的計(jì)劃和對(duì)策。無形資產(chǎn)的保護(hù)策略是維護(hù)企業(yè)無形資產(chǎn)權(quán)益而采取的重要措施,是無形資產(chǎn)戰(zhàn)略不可或缺的內(nèi)容。無形資產(chǎn)保護(hù)戰(zhàn)略的審計(jì)內(nèi)容是:
(1)無形資產(chǎn)保護(hù)制度的完整性。主要審計(jì)企業(yè)內(nèi)部是否有負(fù)責(zé)無形資產(chǎn)保護(hù)的專門機(jī)構(gòu)或職員,保護(hù)機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT職員的責(zé)任是否明確,保護(hù)措施是否得到嚴(yán)格遵循。
(2)無形資產(chǎn)保護(hù)措施的效果性。審計(jì)時(shí),要檢查保護(hù)措施的實(shí)際落實(shí)情況,看企業(yè)無形資產(chǎn)是否有被侵權(quán)的情況,是否還存在一定的漏洞。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的無形資產(chǎn)損失,是否查明原因并采取補(bǔ)救措施,對(duì)責(zé)任人的責(zé)任是否進(jìn)行了確認(rèn)并根據(jù)保護(hù)制度進(jìn)行追究。
3.企業(yè)無形資產(chǎn)國際化戰(zhàn)略的專項(xiàng)審計(jì)
隨著信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來,企業(yè)的無形資產(chǎn)不論是在活動(dòng)的空間上還是在速度上都得到了前所未有的發(fā)展國際化已是大勢所趨。企業(yè)要通過各種渠道,采用多種形式,搜集國際組織的、主要發(fā)達(dá)國家的有關(guān)無形資產(chǎn)的信息,對(duì)這些信息進(jìn)行整理、分析、研究和利用。
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