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企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)定義研究
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部;環(huán)境審計(jì);要素;定義 一、現(xiàn)有內(nèi)部環(huán)境審計(jì)定義綜述 國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在《內(nèi)部審計(jì)師在環(huán)境中的作用》中提出:“環(huán)境審計(jì)是環(huán)境治理系統(tǒng)的一個(gè)組成部分,借此,治理部分可確定組織的環(huán)境治理系統(tǒng)在確保組織的經(jīng)營活動符合有關(guān)規(guī)章和內(nèi)部政策的要求上是否充分!薄 「裉m特。萊杰伍德在其所著的《環(huán)境審計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略》一書中指出:“環(huán)境審計(jì)是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分,它不僅涉及到企業(yè)的技術(shù)改造、產(chǎn)品創(chuàng)新能力,而且涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、儲存、營銷等各個(gè)方面!薄 ∩鲜龆x中固然都把“環(huán)境審計(jì)”作為被定義的對象,但都是從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的角度出發(fā),因此,本文將它們作為對內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的定義。 此外,我國學(xué)術(shù)界有關(guān)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主要觀點(diǎn)有:王德升、楊樹滋把內(nèi)部環(huán)境審計(jì)定義為:“為達(dá)到促進(jìn)與企業(yè)環(huán)境的各項(xiàng)活動有關(guān)的經(jīng)營治理和評價(jià)該企業(yè)環(huán)境政策遵守情況這兩個(gè)目標(biāo),對該企業(yè)有關(guān)環(huán)境保護(hù)的組織、治理系統(tǒng)及程序的狀況系統(tǒng)地、成文地、定期地和客觀地進(jìn)行評價(jià)的治理手段。” 陳正興提出:內(nèi)部環(huán)境審計(jì)由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職員進(jìn)行,主要是對企業(yè)有關(guān)環(huán)境保護(hù)的組織、治理系統(tǒng)及程序的狀況進(jìn)行客觀地評價(jià),以達(dá)到促進(jìn)與影響企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營治理,評價(jià)企業(yè)環(huán)境政策情況這兩個(gè)目標(biāo),是一種環(huán)境治理手段! 珌喞、劉星以為,企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境審計(jì)應(yīng)該是:“對企業(yè)在執(zhí)行國家的環(huán)境保***規(guī)、在生產(chǎn)經(jīng)營過程的同時(shí)不破壞與環(huán)境方面的行為和成效的評價(jià)!蔽覀円詾樯鲜鲇^點(diǎn)存在以下幾個(gè)題目:(1)沒有全面包括內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的種類。根據(jù)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織(INTD SAI)所屬的環(huán)境審計(jì)工作小組(WGEA:Working Group on Environmental Audit)印發(fā)的《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動的指南》,內(nèi)部環(huán)境審計(jì)應(yīng)包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)。但現(xiàn)有的定義只反映了其中一個(gè)或兩個(gè)類型。(2)上述幾個(gè)定義沒有正確界定內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主體。(3)沒有正確描述內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的對象。(4)上述定義中只有國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的定義提到了依據(jù)題目,其他幾個(gè)定義均沒有對此題目做出說明。(5)有些定義沒有指出內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)所在! 二、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)定義要素 我們以為,內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的定義應(yīng)該包括內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)、主體、對象、依據(jù)及本質(zhì)等要素。本文對各個(gè)要素分析如下: (一)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的目標(biāo) 內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)是指企業(yè)開展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)所期看達(dá)到的或應(yīng)當(dāng)達(dá)到的目標(biāo),它是開展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作的指南。由于審計(jì)目標(biāo)具有層次性的特點(diǎn),因此,我們也可以將內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)分層次進(jìn)行。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)可以分為以下三個(gè)層次: 1.內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的終極目標(biāo) 縱觀國外環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生與過程,不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生是企業(yè)對日益增多的環(huán)境、法規(guī)以及社會公眾日趨加強(qiáng)的環(huán)境意識所做出的必然反應(yīng)。由于在這樣的社會環(huán)境中,企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)不斷增強(qiáng),企業(yè)為了規(guī)避環(huán)境風(fēng)險(xiǎn),尋找“綠色保護(hù)”才會把留意力轉(zhuǎn)向內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。固然進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)在某種程度上會有損于企業(yè)短期內(nèi)利潤最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),但是卻能為企業(yè)創(chuàng)造良好的長期發(fā)展環(huán)境,進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)就成為維護(hù)企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的一種途徑。因此,我們以為內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的終極目標(biāo)就是要協(xié)調(diào)企業(yè)與自然、社會之間的關(guān)系,實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。 2.內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的一般目標(biāo) 內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的一般目標(biāo),是指適用于內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的所有類型(內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部環(huán)境合規(guī)性審計(jì)、內(nèi)部環(huán)境績效審計(jì)),且能反映內(nèi)部環(huán)境審計(jì)本質(zhì)的目標(biāo)。我們以為內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的一般目標(biāo)是監(jiān)視企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任的履行,并對履行的公允性、正當(dāng)性和效益性進(jìn)行評價(jià)! 〈骶S。弗林特教授以為:審計(jì)是以受托責(zé)任關(guān)系或公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任環(huán)境的存在為首要條件。著名審計(jì)學(xué)家湯姆。李教授提出:要求人們的行為對他人負(fù)責(zé)是人類活動的一個(gè)共同特征,正是這一特征構(gòu)成從古到今審計(jì)功能的基礎(chǔ)。在此意義上,審計(jì)正是作為強(qiáng)化受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程的手段而被運(yùn)用的。上述觀點(diǎn)說明,審計(jì)是以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在為條件的,并以保證和促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行為目標(biāo)。因此,我們也可以將監(jiān)視和評價(jià)受托環(huán)境責(zé)任的履行情況作為內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的一般目標(biāo)! 3.內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo) 內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)是對公允性、正當(dāng)性和效益性的一般目標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)化,通常可以是: 。1)公允性即驗(yàn)證企業(yè)內(nèi)部環(huán)境所記錄的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否真實(shí);是否對發(fā)生的所有環(huán)境相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了完整、及時(shí)的記錄;所記錄的金額是否正確、適當(dāng);所記錄環(huán)境相關(guān)事項(xiàng)的分類是否恰當(dāng);是否對環(huán)境相關(guān)事項(xiàng)做出恰當(dāng)表露;記錄和表露環(huán)境績效、環(huán)境題目的財(cái)務(wù)影響的是否公道! (yīng)當(dāng)指出的是,公允性并不能保證記錄、報(bào)告的事項(xiàng)與實(shí)際情況盡對相符。由于很多環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動和事項(xiàng)尤其是環(huán)境本錢和環(huán)境負(fù)債的發(fā)生及其發(fā)生額都具有不確定性,因此,我們只能要求相關(guān)記錄的公允表達(dá),而非真實(shí)表達(dá)! 。2)正當(dāng)性即驗(yàn)證企業(yè)內(nèi)部與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否遵循了有關(guān)國家有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)、企業(yè)自身的環(huán)境規(guī)章和制度以及有關(guān)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)! 。3)效益性即驗(yàn)證企業(yè)內(nèi)部與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否能達(dá)到預(yù)定的績效! (二)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主體 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主體是指企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的執(zhí)行者,即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。國外內(nèi)部環(huán)境審計(jì)最初是一些企業(yè)為滿足規(guī)避環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的需要,而由內(nèi)部審計(jì)職員定期檢查和評價(jià)企業(yè)的環(huán)境題目;根據(jù)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的性質(zhì)和特點(diǎn),審查企業(yè)相關(guān)環(huán)境事項(xiàng)記錄的公允性以及環(huán)境活動的投資用度、本錢和效益。評價(jià)企業(yè)對國家有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)政策的遵循情況、企業(yè)環(huán)境治理的狀況是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的基本,也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)成內(nèi)部環(huán)境審計(jì)主體的客觀基礎(chǔ)。因此,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于其服務(wù)內(nèi)向性的特點(diǎn),勢必成為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主體! …h(huán)境審計(jì)橫跨多學(xué)科的相關(guān)知識,因此現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有時(shí)無法獨(dú)立完成內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)這樣一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程,可能需要對現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。我們可以選擇如下兩種調(diào)整方式:第一種方式,不設(shè)立專門的環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)。仍然由常規(guī)的內(nèi)部審計(jì)職員組成內(nèi)部環(huán)境審計(jì)小組,并對原有審計(jì)職員進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn),必要時(shí)聘請相關(guān)學(xué)科的專家輔助審計(jì)。第二種方式,在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中設(shè)立專門的環(huán)境審計(jì)小組。這個(gè)小組由各方面的專家組成,包括審計(jì)師、工程師、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境學(xué)家等!。ㄈ﹥(nèi)部環(huán)境審計(jì)的對象 內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的對象是指實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)企業(yè)自身承擔(dān)的受托環(huán)境責(zé)任。受托環(huán)境責(zé)任是指受托人在治理環(huán)境污染和保護(hù)生態(tài)環(huán)境等與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動中對委托人所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。需要夸大的是,環(huán)境責(zé)任的委托人應(yīng)該包括享有環(huán)境權(quán)利的全體社會公眾,而不僅僅是企業(yè)的所有者! ⊥ǔN覀円詾槠髽I(yè)的環(huán)境責(zé)任主要來自于以下三個(gè)方面:① 1.來自道義上的環(huán)境責(zé)任 所謂企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的道義上的環(huán)境責(zé)任,是指按照因果式的邏輯關(guān)系要求企業(yè)必須主動承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任。隨著倫向企業(yè)和企業(yè)治理的引進(jìn),以及企業(yè)環(huán)境治理理念的重新構(gòu)建,越來越多的企業(yè)熟悉到自己是龐大社會體系中的一個(gè)組成單元,企業(yè)自身與其生存和發(fā)展的生態(tài)環(huán)境息息相關(guān)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動導(dǎo)致了環(huán)境污染,那么,企業(yè)就應(yīng)該承擔(dān)道義上的環(huán)境污染治理責(zé)任。 2.法律原因?qū)е碌沫h(huán)境責(zé)任 法律原因?qū)е碌沫h(huán)境責(zé)任,實(shí)際上就是由于國家法律的要求而使企業(yè)在治理環(huán)境污染方面所承擔(dān)的法律責(zé)任。生態(tài)環(huán)境的日益惡化以及可持續(xù)發(fā)展理念的提出,促使世界上的很多國家不斷加強(qiáng)環(huán)境立法和執(zhí)法的力度,使得企業(yè)來自于法律方面的環(huán)境責(zé)任也不斷增強(qiáng)! 》傻膹(qiáng)制性和規(guī)范性要求企業(yè)必須為自己過往的所作所為承擔(dān)法律責(zé)任,要求企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中切實(shí)注重環(huán)境影響! 3.由經(jīng)濟(jì)意義上的委托代理責(zé)任所引發(fā)的環(huán)境責(zé)任 企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的資源是由外部的資源所有者提供的,企業(yè)的資源提供者與企業(yè)治理當(dāng)局之間存在著委托代理關(guān)系。因此要求企業(yè)治理當(dāng)局對資源提供者負(fù)有妥善保管和運(yùn)用以使資源提供者的利益達(dá)到最大化的責(zé)任。由于人們越來越熟悉到?jīng)]有良好的環(huán)境形象,會使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營受到影響,甚至威脅到企業(yè)的生存,因此積極參與環(huán)境污染治理和環(huán)境保護(hù)是保證投資者財(cái)富最大化的重要手段! …h(huán)境責(zé)任的三種來源使得企業(yè)承擔(dān)的受托環(huán)境責(zé)任不僅具有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的性質(zhì)而且具有社會責(zé)任的性質(zhì)。一方面,企業(yè)的各項(xiàng)環(huán)境相關(guān)活動中既要講求環(huán)境資源的公道開發(fā)和最佳利用,也要在環(huán)境保護(hù)和治理中以最少的投進(jìn)達(dá)到最佳的目的,即實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性;另一方面,受托環(huán)境責(zé)任又是一種社會責(zé)任,要求內(nèi)部環(huán)境審計(jì)必須對廢氣量、廢水量、噪音等難以用市場價(jià)格表述、但會對整個(gè)社會造成影響的社會責(zé)任進(jìn)行審計(jì),要對整個(gè)社會負(fù)責(zé)! (四)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的依據(jù) 環(huán)境審計(jì)的依據(jù)可分為兩個(gè)層次:開展環(huán)境審計(jì)的依據(jù),即環(huán)境審計(jì)的基礎(chǔ);評價(jià)依據(jù),即衡量、考核、評價(jià)行為對環(huán)境的程度(包括有利影響和不利影響)以及受托環(huán)境責(zé)任履行好壞的準(zhǔn)繩和標(biāo)準(zhǔn)。②內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的評價(jià)依據(jù)主要包括: 1.環(huán)境相關(guān)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)與核算準(zhǔn)則 由于環(huán)境事項(xiàng)的特殊性,對環(huán)境相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計(jì)量與核算需要特定的相關(guān)準(zhǔn)則予以指導(dǎo)。這些準(zhǔn)則應(yīng)該能夠構(gòu)造一個(gè)綜合的資源環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算體系來反映經(jīng)濟(jì)增長導(dǎo)致的生態(tài)破壞、環(huán)境惡化和資源代價(jià),以便內(nèi)部環(huán)境審計(jì)中能夠正確評價(jià)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境的影響。 2.環(huán)境法規(guī) 我國已建立了比較完整的環(huán)境法律體系,如《環(huán)境保***》、《大氣污染防治法》等環(huán)保法律和《土地法》、《漁業(yè)法》等資源開發(fā)利用和保護(hù)的法律以及一批環(huán)境保護(hù)協(xié)議和議定書。這些都為企業(yè)開展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)提供了法律依據(jù)。 3.環(huán)境標(biāo)準(zhǔn) 環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是國家為了維護(hù)環(huán)境質(zhì)量、控制污染從而保護(hù)人類健康、財(cái)富和生態(tài)平衡而制定的各種技術(shù)性指標(biāo)和規(guī)范的總稱。它是具有法律性的技術(shù)規(guī)范,是環(huán)境審計(jì)評價(jià)的主要技術(shù)依據(jù)。我國的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)包括環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)等各類國家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn),為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)時(shí)收集充分的證據(jù),進(jìn)行判定提供了參照準(zhǔn)繩! 4.企業(yè)的各類環(huán)境治理政策和計(jì)劃 企業(yè)自身為環(huán)境治理所制訂的各項(xiàng)政策和計(jì)劃是企業(yè)環(huán)境治理系統(tǒng)的必要組成部分,它規(guī)定了企業(yè)環(huán)境治理的具體和方式,因此它也為內(nèi)部環(huán)境審計(jì)提供了判定標(biāo)準(zhǔn)! ∏拔闹幸呀(jīng)提到,企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)同其他各種審計(jì)一樣,應(yīng)該包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)三種類型,結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特征可以把三類審計(jì)具體表述為:企業(yè)環(huán)境會計(jì)核算信息審計(jì)、企業(yè)環(huán)境法律法規(guī)執(zhí)行情況審計(jì)、企業(yè)環(huán)境治理系統(tǒng)及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動審計(jì)。按照內(nèi)部環(huán)境審計(jì)類型的不同,選擇使用的依據(jù)也不同。例如:對企業(yè)環(huán)境會計(jì)核算信息進(jìn)行審計(jì)時(shí),可以使用有關(guān)的財(cái)務(wù)與會計(jì)核算準(zhǔn)則、環(huán)境法律法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)依據(jù);而對企業(yè)環(huán)境治理系統(tǒng)及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)時(shí),就要使用環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)的各類環(huán)境治理政策和計(jì)劃作為審計(jì)依據(jù)。 。ㄎ澹﹥(nèi)部環(huán)境審計(jì)的本質(zhì) 本質(zhì)是指事物本身所固有的、決定事物的性質(zhì)、面貌和的根本屬性。因此,對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)進(jìn)行就是要弄清楚內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是什么,解釋內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的內(nèi)涵和外延。對內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)進(jìn)行抽象和概括。一方面,我們可以鑒戒對環(huán)境審計(jì)本質(zhì)的研究成果,由于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)屬于環(huán)境審計(jì)的一種,所以內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)應(yīng)該在某些方面具有與環(huán)境審計(jì)本質(zhì)相似的地方;另一方面,我們還必須牢記內(nèi)部環(huán)境審計(jì)屬于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境治理系統(tǒng)的一部分,由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來實(shí)施,因而它還受到內(nèi)部審計(jì)特征的影響。 1. 對環(huán)境審計(jì)本質(zhì)的三種熟悉 隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,技術(shù)和人的思維能力的進(jìn)步,人們對事物本質(zhì)的熟悉會進(jìn)一步深化和延伸,因此環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)會隨著社會的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)治理的發(fā)展,而不斷地發(fā)展變化。目前人們對環(huán)境審計(jì)本質(zhì)的熟悉主要有如下三種: 。1)檢查論,即以為環(huán)境審計(jì)是對適應(yīng)于環(huán)境要求的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及活動所進(jìn)行的系統(tǒng)的、有證據(jù)的、定期的、客觀的檢查,此觀點(diǎn)主要側(cè)重于審計(jì)的檢查職能! 。2)評價(jià)、鑒證論,即以為環(huán)境審計(jì)是對企業(yè)環(huán)境治理責(zé)任和環(huán)境治理業(yè)績進(jìn)行評價(jià)或鑒證,此觀點(diǎn)主要側(cè)重于環(huán)境審計(jì)的評價(jià)、鑒證職能! 。3)經(jīng)濟(jì)監(jiān)視論,即以為環(huán)境審計(jì)是一種監(jiān)視活動,即監(jiān)視企業(yè)環(huán)境治理責(zé)任的履行,此觀點(diǎn)主要側(cè)重于環(huán)境審計(jì)的監(jiān)視職能! 2.內(nèi)部審計(jì)的特征對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)本質(zhì)的影響 (1)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)不應(yīng)是鑒證 所謂鑒證,是指鑒定和證實(shí)。鑒證最大的特點(diǎn)是由當(dāng)事人以外的獨(dú)立的第三者履行。由于獨(dú)立的第三者,既與審計(jì)事項(xiàng)的委托人沒有利害關(guān)系,也與被審計(jì)事項(xiàng)確當(dāng)事人沒有利害關(guān)系,這樣的鑒證工作才具有客觀公正性,鑒證結(jié)果才能使人信賴。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從企業(yè)這個(gè)主體來講,并非第三者,它作出的鑒定最多只能是一種“自我鑒定”,其客觀公正性是極其有限的,對外是難以讓人信服的。因此,內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)不可能是鑒證! 。2)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)應(yīng)當(dāng)是監(jiān)視和評價(jià) 企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)作為企業(yè)環(huán)境治理系統(tǒng)的重要組成部分,應(yīng)當(dāng)對企業(yè)環(huán)境會計(jì)核算情況、環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況以及環(huán)境治理系統(tǒng)的運(yùn)行狀況進(jìn)行檢查,得出他們是否按照預(yù)定軌道進(jìn)行的結(jié)論;同時(shí)監(jiān)視企業(yè)各項(xiàng)環(huán)境治理政策和計(jì)劃的實(shí)施,使它們能夠起到消除或防范企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的作用,并在此基礎(chǔ)上反饋所獲得的信息,提出改進(jìn)的意見和建議,以達(dá)到控制的目的。因此,我們以為內(nèi)部環(huán)境審計(jì)在本質(zhì)上是一種監(jiān)視和評價(jià)! ⌒枰f明的是,檢查只是評價(jià)和監(jiān)視的基礎(chǔ),而控制是評價(jià)和監(jiān)視效果的體現(xiàn),它們都不能成為內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)! 三、結(jié)論 綜合上述對目標(biāo)、主體、對象、依據(jù)和本質(zhì)五個(gè)要素的,我們將企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的定義界定為:企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依占有關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)各類環(huán)境治理政策和計(jì)劃以及財(cái)務(wù)與會計(jì)核算準(zhǔn)則,監(jiān)視企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任的履行,并對履行的公允性、正當(dāng)性和效益性進(jìn)行評價(jià),其終極目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的價(jià)值和可持續(xù)發(fā)展! 注釋: 、僦饕S家林、孟凡利,環(huán)境會計(jì)[M].上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2004 、诒疚乃接懙膬(nèi)部環(huán)境審計(jì)的依據(jù)僅限于內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的評價(jià)依據(jù),不涉及有關(guān)理論基礎(chǔ)的內(nèi)容! 參考] [1]審計(jì)學(xué)會。內(nèi)部審計(jì)師在環(huán)境中的作用(上、下) [J].審計(jì)研究資料,1997,(4)、(5)。 [2]最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織環(huán)境審計(jì)委員會。最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織環(huán)境審計(jì)指南草案[J].審計(jì)研究資料,2001. 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