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淺談治理審計
治理審計是生活到一定階段而產(chǎn)生的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制要求的新的審計模式，是對的經(jīng)濟(jì)活動建立以風(fēng)險評價為中心的全方位、全過程的監(jiān)控體系，內(nèi)涵深廣，是企業(yè)治理的重要組成部分。它沒有一個公認(rèn)的適用于各種經(jīng)濟(jì)活動審計的固定和程序，而是圍繞企業(yè)增加價值的目標(biāo)，面對機(jī)遇和挑戰(zhàn)，評價生產(chǎn)力各要素的利用程度，挖掘潛力，化解經(jīng)營風(fēng)險，改善治理環(huán)境，建立完善的經(jīng)營治理體系，實(shí)現(xiàn)各種資源的優(yōu)化組合，以最小的代價取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。開展治理審計要有新的審計理念，要有創(chuàng)新精神。下面筆者就如何開展治理審計談幾點(diǎn)粗淺熟悉。一、正確理解獨(dú)立性與客觀性
企業(yè)開展治理審計工作，它的獨(dú)立性與客觀性是并列的。獨(dú)立性是審計工作開展的必要條件，對現(xiàn)代化企業(yè)來講，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要在單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下，一般由獨(dú)立董事組成審計委員會，負(fù)責(zé)指導(dǎo)工作，行使審計職能，對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)視、監(jiān)證和評價，并直接服務(wù)于公司的董事會。建立這種內(nèi)審治理機(jī)制，有利于最大限度地保證內(nèi)審工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計作為企業(yè)治理的重要部分，需要全面了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和內(nèi)部關(guān)系，才能有針對性地提出有價值的建議。因此，內(nèi)審的獨(dú)立性只能是相對的，不是盡對的。假如過分地夸大內(nèi)審的獨(dú)立性而有損企業(yè)增加價值，則更應(yīng)注重增加價值，由于企業(yè)的終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)價值的最大化�？陀^性體現(xiàn)審計的質(zhì)量要求，是審計的才R基和生存之本，它要求審計職員實(shí)事求是地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等有關(guān)情況，有利于企業(yè)高層治理職員完成受托責(zé)任和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。同時夸大客觀性也是人們最關(guān)心的，它能促使審計職員自覺保持職業(yè)上應(yīng)有的態(tài)度和風(fēng)范，不斷進(jìn)步審計質(zhì)量。因此堅持獨(dú)立性、客觀性原則是促進(jìn)審計目標(biāo)任務(wù)完成的重要保證。
二、正確處理控制與服務(wù)的關(guān)系
為了適應(yīng)發(fā)展的需要，要樹立增加價值和進(jìn)步運(yùn)作效率為目標(biāo)的新理念，在審計過程中，控制與服務(wù)要有機(jī)結(jié)合，二者不可分割。從廣義上講控制也是一種服務(wù)，而且是全方位多角度的服務(wù)，由于對企業(yè)來說控制與服務(wù)的目的是一致的�？刂剖菫榱烁玫姆⻊�(wù)，在日常的審計工作中，往往存在夸大控制就是查錯防弊，而忽視孑服務(wù)，這是一種片面的理解，不利于審計工作的開展，也不能全面達(dá)到審計的真正目的。如何做好控制與服務(wù)工作？審計職員必須要擺正位置，清楚自己是企業(yè)的一員，不能凌駕于企業(yè)利益之上，在思想上要熟悉到服務(wù)是內(nèi)審的活力所在，對審計事項(xiàng)進(jìn)行了解，從不同的視角對各個部分有重點(diǎn)地、獨(dú)立地進(jìn)行，從中發(fā)現(xiàn)，并提出解決題目的辦法，為企業(yè)加強(qiáng)治理，進(jìn)步效益，建立良好秩序發(fā)揮作用。服務(wù)是全方位的，是指對生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，而不是某一部分，它包括各控制點(diǎn)和所有風(fēng)險的防范，促使企業(yè)的活動沿著健康和增力口價值的方向運(yùn)行。服務(wù)的多角度主要是指作為企業(yè)的審計職員要有全局觀和整體感，從實(shí)際出發(fā)，有時還需采取換位思考的辦法，假設(shè)自己履行某項(xiàng)工作職責(zé)，應(yīng)如何往完成，要考慮到各種因素的，產(chǎn)生哪些題目，分析產(chǎn)生題目的根源并提出整改建議，及時解決題目。治理審計夸大把控制與月賂融為一體，寓控制于服務(wù)之中，有效地發(fā)揮控制與服務(wù)的作用。
三、靈活運(yùn)用審計，進(jìn)步審計效果
在審計過程中，我們要注重審計方法的運(yùn)用，為使審計事項(xiàng)的本錢最低、效果最好，就要把握全局，突出重點(diǎn)，捉住主要矛盾，分析研究，查深查透，采取措施，有效地解決題目。
這就要求審計職員要了解整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，不存在漏項(xiàng)，能夠圍繞企業(yè)的中心工作在保證審計質(zhì)量的條件下，盡可能減少不必要的工作。因此要選準(zhǔn)審計的重點(diǎn)內(nèi)容和事項(xiàng)，找到切進(jìn)點(diǎn)，從中發(fā)現(xiàn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地運(yùn)用審計方法，多角度地分析題目產(chǎn)生的原因及后果，捕捉改進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營治理的信息，推動企業(yè)發(fā)展。目前我國的審計技術(shù)相對比較落后，部分手工操縱還存在著審計內(nèi)容不全面、深度不夠、結(jié)果不夠精準(zhǔn)，信息提供不夠及時等缺陷，因此，在運(yùn)用計算機(jī)輔助審計方面還需積極進(jìn)行探索，改變傳統(tǒng)的審計方法和思路拓展和延伸審計的廣度和深度，為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展，面對信息革命的挑戰(zhàn)，必須將信息技術(shù)與審計業(yè)務(wù)相結(jié)合，將數(shù)據(jù)審計與系統(tǒng)審計相結(jié)合，將傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合，進(jìn)步審計的效率和效果。
四、重視猜測，開展戰(zhàn)略審計
在知識，內(nèi)部審計要更多地參與未來的規(guī)劃與決策工作，不能僅僅通過對的回顧、評價和就簡單地提出改進(jìn)今后工作的建議，更應(yīng)著眼未來，瞄準(zhǔn)的新、國內(nèi)外市場的新動向、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整及知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新進(jìn)程，進(jìn)行有效的猜測，對各種不穩(wěn)定的因素進(jìn)行判定，決定是否采取預(yù)防和應(yīng)對措施，以適應(yīng)未來的變化，使企業(yè)立于不敗之地。對未來的挑戰(zhàn)要有戰(zhàn)略審計的眼光。企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，重大投資決策，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，優(yōu)化組合等都需要有正確的戰(zhàn)略方針。假如戰(zhàn)略決策失誤，企業(yè)就有可能破產(chǎn)。戰(zhàn)略審計是治理審計的重要之一，也是審計的發(fā)展方向。企業(yè)內(nèi)審工作的價值，也能從這種高層次的治理活動中得以體現(xiàn)。
五、增強(qiáng)風(fēng)險意識，重視風(fēng)險治理
風(fēng)險是指未來的不確定因素，并可能給企業(yè)造成損失。對于企業(yè)來說，風(fēng)險隨時都有可能發(fā)生，治理審計的責(zé)任就是獨(dú)立、公正地對風(fēng)險進(jìn)行猜測，并及時采取有效措施進(jìn)行防范。國內(nèi)很多企業(yè)內(nèi)審職員仍將審計重點(diǎn)偏向于企業(yè)內(nèi)部固定的控制系統(tǒng)，特別是在未檢查企業(yè)目標(biāo)和所面對的經(jīng)營風(fēng)險的條件下，直接評估控制程序，缺少針對性。由于有些控制對于風(fēng)險而言是不重要的，或者說是不適用的控制和多余的控制，在一定意義上講限制了企業(yè)的發(fā)展。審計職員對與經(jīng)營風(fēng)險無關(guān)的控制進(jìn)行審計是毫無意義的，這種未能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要的審計方式，造成了企業(yè)對審計投進(jìn)的浪費(fèi)。
風(fēng)險治理是一個新的領(lǐng)域，它不僅指審計風(fēng)險，而且更重要的是指發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和舞弊風(fēng)險，對內(nèi)審職員來說其直接表現(xiàn)都來源于企業(yè)的治理風(fēng)險。現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險因素很多，包括國際國內(nèi)的、經(jīng)濟(jì)、知識、、資源、治理等各方面因素。企業(yè)時時刻刻都處在風(fēng)險之中，同時也存在著創(chuàng)造潛伏收益的機(jī)遇。因此，風(fēng)險是內(nèi)部控制的核心。對風(fēng)險發(fā)生的可能性時時關(guān)注，在、確定風(fēng)險水平的基礎(chǔ)上，制定審計謀略，為企業(yè)的發(fā)展掃除障礙，進(jìn)步經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量，是治理審計的重要內(nèi)容及其價值所在。
六、堅持與時俱進(jìn)，不斷拓寬審計領(lǐng)域
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)軌，現(xiàn)代企業(yè)制度不斷完善和發(fā)展，傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計顯得范圍狹隘，時間滯后，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營治理的需要。在這種情況下，內(nèi)部審計工作只有不斷向治理領(lǐng)域深進(jìn)和發(fā)展，從根本上改進(jìn)治理，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，才能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新的需要，以保證經(jīng)濟(jì)活動的有序進(jìn)行。
治理審計包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的各個方面，需要更多地開展事前和事中審計，它一般包括以下幾個方面的具體內(nèi)容。
1.對企業(yè)發(fā)展的市場走向、競爭程度、業(yè)務(wù)活動范圍的恰當(dāng)性進(jìn)行評價，從企業(yè)的長期經(jīng)營、治理、發(fā)展、效益和效果等方面往，進(jìn)步企業(yè)的市場競爭力。
2.對投資籌資活動的效益性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評價，防止盲目投資，造成損失浪費(fèi)。在知識和信息時代更要注重對智力投資的評價，推動技術(shù)在生產(chǎn)中的運(yùn)用，這是決定企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。
3.對企業(yè)目標(biāo)的可能性和科學(xué)性進(jìn)行評價，從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，制定切實(shí)可行的目標(biāo)，有利于調(diào)動全體職員的積極性和創(chuàng)造性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
4.對資源配置優(yōu)化組合的公道性、有效性進(jìn)行檢查，堅持可持續(xù)發(fā)展原則，充分發(fā)揮各種資源的作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值。
5.對企業(yè)治理制度的健全性、有效性進(jìn)行檢查，堵住治理過程中的漏洞。
另外要根據(jù)企業(yè)面臨的新題目、新苗頭等開展專項(xiàng)調(diào)查研究，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策提供信息服務(wù)。
七、加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要
現(xiàn)代隨著競爭日趨激烈，新知識、新事物層出不窮，特別是在全球經(jīng)濟(jì)一體化的情況下，能夠適應(yīng)治理審計工作需要的是一支復(fù)合創(chuàng)新型的審計隊伍，這就要求審計職員不斷更新觀念，具有創(chuàng)新精神，樹立正確的審計價值觀，增強(qiáng)責(zé)任感和事業(yè)心，積極進(jìn)取，不僅要有較高的水平，而且還要有較高的綜合業(yè)務(wù)工作能力，在實(shí)際工作中善于捉住時機(jī)，靈活運(yùn)用新技術(shù)、新，多作貢獻(xiàn)，才能勝任治理審計工作，進(jìn)步審計質(zhì)量。
搞好治理審計工作任重道遠(yuǎn)，首先，要解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，堅持與時俱進(jìn)，大膽地和鑒戒國內(nèi)外先進(jìn)的審計方法和手段，并在實(shí)踐中不斷積累和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷有所突破，提出新思路。其次，要用發(fā)展的觀點(diǎn)往觀察世界，把握時代發(fā)展的要求，創(chuàng)造性地開展工作。再次，要從實(shí)際出發(fā)，找準(zhǔn)自己的位置，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的顧問和助手，發(fā)揮應(yīng)有的作用。只有這樣做，才能充分展現(xiàn)治理審計的生命力，以開拓進(jìn)取的精神開創(chuàng)內(nèi)審工作的新局面。
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