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環(huán)境審計(jì)與EEGECOST模型
摘 要:環(huán)境審計(jì)可以使環(huán)境問題、社會(huì)問題轉(zhuǎn)化為環(huán)境成本的形式。EEGECOST環(huán)境審計(jì)模型是一種用于提環(huán)境審計(jì)績效的工具,能夠?qū)I(yè)部門提供相關(guān)投資、工藝過程以及生產(chǎn)過程的總體評(píng)價(jià)框架,還能夠?qū)ΜF(xiàn)有的及未來的環(huán)境、經(jīng)濟(jì)效益做出估算。關(guān)鍵詞:環(huán)境審計(jì); EEGECOST模型我國環(huán)境審計(jì)在某種意義上多指環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)。環(huán)境績效審計(jì)開展的并不多。究其原因,缺乏可操作性的環(huán)境績效審計(jì)方法是重要原因。我國環(huán)境績效審計(jì)方法的研究,目前還沒有形成權(quán)威的觀點(diǎn)和比較成熟的做法,仍處于一種摸索階段。環(huán)境績效審計(jì)方法研究的不足表現(xiàn)在三個(gè)方面: (1)與相關(guān)學(xué)科融合不夠。在研究中,沒有真正體現(xiàn)出環(huán)境特色,沒有將方法更好地融合到環(huán)境績效審計(jì)的具體內(nèi)容上來,致使環(huán)境績效審計(jì)難以向縱深發(fā)展。(2)缺少對(duì)環(huán)境績效審計(jì)方法的定義、適用條件等做系統(tǒng)的研究。(3)可操作性不強(qiáng)。多數(shù)學(xué)者只是直接套用了環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些公式模型。沒有具體量化,也沒有結(jié)合具體的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目正確計(jì)算環(huán)境成本和環(huán)境效益,對(duì)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐缺乏指導(dǎo)性。一 EEGECOST模型的技術(shù)框架
隨著全球環(huán)境惡化的加劇,人們?cè)絹碓狡诖幸环N方法能夠?qū)θ^程的生產(chǎn)活動(dòng)中資源消耗、成本支出以及對(duì)環(huán)境所造成的影響有一個(gè)徹底、全面、綜合地了解和掌握。EEGE-COST模型就是一種能夠達(dá)到上述目的的方法。EEGECOST(EnvironmentEngineeringGroup environmental costingmodel)模型主要是用于提升環(huán)境審計(jì)而發(fā)展起來的,遵照環(huán)境審計(jì)系統(tǒng)的全額成本評(píng)價(jià)的基本原則。這種模型的目的就是在整個(gè)產(chǎn)品的生命周期過程中,通過對(duì)產(chǎn)品、工藝過程、生產(chǎn)活動(dòng)及決策過程有一個(gè)徹底、全面、綜合地了解,達(dá)到掌握環(huán)境影響、人類健康影響方面的成本并對(duì)將來的情況進(jìn)行估算。EEGE-COST模型由5個(gè)相互關(guān)聯(lián)的部分組成,它們是:目標(biāo)定義和范圍界定(Objective Statement and Scope ofAnalysis)、生命周期評(píng)價(jià)(Life CycleAssessment)、成本清單分析(Cost Inventory)、影響評(píng)價(jià)(ImpactAssessment)、結(jié)果證明和假設(shè)(DocumentResultsandAssumptions)。(一)目標(biāo)定義和范圍界定( Objective Statement and Scope
ofAnalysis)
1.目標(biāo)定義和范圍界定的基本內(nèi)容。確定目標(biāo)和范圍界定由確定研究目標(biāo)、范圍、建立功能單位、建立一個(gè)保證研究質(zhì)量的程序等幾部分組成。研究目標(biāo)應(yīng)包括一個(gè)明確完成模型原因的說明和結(jié)果的預(yù)計(jì)使用目的。目標(biāo)應(yīng)闡明:依據(jù)研究結(jié)果將做何決定,需要什么信息,達(dá)到何種細(xì)節(jié)水平和為了什么目標(biāo)。范圍界定考慮以下項(xiàng)目:系統(tǒng)的功能、功能單位、系統(tǒng)邊界、數(shù)據(jù)分配程序、環(huán)境影響類型、數(shù)據(jù)要求、假定的條件、限制條件、原始數(shù)據(jù)質(zhì)量要求、對(duì)結(jié)果的評(píng)議類型、研究所需的報(bào)告類型和形式等。2. EEGECOST。根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)活動(dòng)情況提供一個(gè)背景分析,這部分背景分析的主要作用是對(duì)生產(chǎn)及其過程提供一些有參考價(jià)值的情報(bào)。目標(biāo)定義和范圍界定應(yīng)考慮到五方面的內(nèi)容: (1)公司利潤; (2)產(chǎn)品情況; (3)生產(chǎn)過程情況; (4)基礎(chǔ)分析; (5)評(píng)價(jià)階段。范圍界定將決定成本比較的類型以及急待分析的期限問題。這兩方面因素將決定成本確定以及其輸入模型的過程。比價(jià)的初始決定與基礎(chǔ)分析的建立有關(guān),以下是五種類型的基礎(chǔ)分析:(1)現(xiàn)有過程分析:通過評(píng)價(jià)已經(jīng)存在的生產(chǎn)過程或是產(chǎn)品情況去確定對(duì)環(huán)境的影響以及與生產(chǎn)活動(dòng)相關(guān)的成本; (2)現(xiàn)有過程VS現(xiàn)有過程分析:對(duì)某種已經(jīng)存在的生產(chǎn)過程或是產(chǎn)品與其他現(xiàn)存的生產(chǎn)過程或是產(chǎn)品之間進(jìn)行比較; (3)現(xiàn)有過程VS新的過程分析:對(duì)已經(jīng)存在的生產(chǎn)過程或是產(chǎn)品與新產(chǎn)品或是新的生產(chǎn)過程之間進(jìn)行比較; (4)新的過程VS新的過程分析:比較新的生產(chǎn)過程或是產(chǎn)品,挑選一種在將來工業(yè)生產(chǎn)過程中具有更低的不利影響、風(fēng)險(xiǎn)和成本的方案。期限的選
擇將會(huì)決定這一階段的成本分析,尤其是確定什么樣的貼現(xiàn)率用于貼現(xiàn)預(yù)測成本。這將需要通過審核一個(gè)公司內(nèi)在的成本系統(tǒng),來確定折舊以及其他條款內(nèi)容,將會(huì)對(duì)如何評(píng)估這些決策的分析及確定過程產(chǎn)生影響。(二)生命周期評(píng)價(jià)(Life CycleAssessment)
1.生命周期評(píng)價(jià)基本內(nèi)容。生命周期評(píng)價(jià)是一種評(píng)價(jià)產(chǎn)品、工藝過程或生產(chǎn)活動(dòng)從原材料的采集和加工到生產(chǎn)、運(yùn)輸和銷售、使用、回收、養(yǎng)護(hù)、循環(huán)利用和最終處理整個(gè)生命周期系統(tǒng)有關(guān)的環(huán)境負(fù)荷的過程;它通過對(duì)能量和物質(zhì)使用以及釋放到環(huán)境中廢物的辨識(shí)和定量來進(jìn)行;它評(píng)價(jià)這些能量和物質(zhì)的使用以及所釋放廢物對(duì)環(huán)境的影響;它辨識(shí)和評(píng)價(jià)改善環(huán)境影響的機(jī)會(huì)。2. EEGECOST模型中的生命周期評(píng)價(jià)(LCA)。生命周期評(píng)價(jià)(LCA)是一種可以根據(jù)公司的具體評(píng)價(jià)指導(dǎo)思想來自主確定其過程的評(píng)價(jià)方法。在EEGECOST模型中,并不是完全按照LCA的一般步驟進(jìn)行的。一般情況的生命周期評(píng)價(jià)只注重研究系統(tǒng)在生態(tài)健康、人類健康和資源消耗領(lǐng)域內(nèi)的環(huán)境影響,不考慮經(jīng)濟(jì)和社會(huì)方面的影響。而在EEGECOST模型中,不僅考慮生態(tài)健康、人類健康和資源消耗領(lǐng)域內(nèi)的環(huán)境影響,考慮經(jīng)濟(jì)和社會(huì)方面的新應(yīng)用。EEGECOST模型中LCA的輸出部分主要是分配成本類型并且以成本清單的形式轉(zhuǎn)換為經(jīng)濟(jì)價(jià)值,用于了解和掌握環(huán)境成本以及風(fēng)險(xiǎn)降低的效果。模型具體計(jì)算過程:我們能夠以任何一種產(chǎn)品為例,計(jì)算出單位產(chǎn)品的生產(chǎn)輸入量,如能源、水等。同時(shí)也計(jì)算出單位產(chǎn)品的生產(chǎn)輸出量,如廢水、廢氣、廢渣等。通過計(jì)算,能夠得出單位產(chǎn)品生命周期過程系統(tǒng)的輸入和輸出情況分析清單。這個(gè)產(chǎn)品的生命周期過程分析揭示了單位產(chǎn)品生產(chǎn)所需要消耗的環(huán)境資源,以及伴隨生產(chǎn)過程的廢氣、廢水、廢物和危險(xiǎn)物質(zhì)。可以根據(jù)不同產(chǎn)品的具體生產(chǎn)情況和生產(chǎn)過程來制定相應(yīng)的生命周期過程分析,對(duì)各種不同的資源消耗和廢物排放情況進(jìn)行列表計(jì)算。(三)成本清單分析(Cost Inventory )
1.成本清單分析的基本內(nèi)容。清單分析是對(duì)產(chǎn)品、工藝過程或生產(chǎn)活動(dòng)等系統(tǒng)整個(gè)生命周期階段資源和能源的使用以及向環(huán)境排放廢物等進(jìn)行定量的技術(shù)過程。清單分析開始于原材料獲取,結(jié)束于產(chǎn)品的最終消費(fèi)和處置。一個(gè)完整的清單分析能為所有與系統(tǒng)相關(guān)的投入和產(chǎn)出提供一個(gè)總的概況。在清單分析方法中,任何產(chǎn)品和服務(wù)都需要作為一個(gè)系統(tǒng)來描述。 2. EEGECOST模型中的成本清單分析。對(duì)于環(huán)境審計(jì)而言,最主要的成本就是環(huán)境成本。環(huán)境保護(hù)協(xié)會(huì)將環(huán)境成本定義為對(duì)公司產(chǎn)生直接財(cái)務(wù)影響的成本,即內(nèi)部成本;以及對(duì)個(gè)人、社會(huì)、生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生影響但是公司并未做出統(tǒng)計(jì),即外部成本。環(huán)境成本包括內(nèi)部成本和外部成本兩部分。內(nèi)部成本主要是指: (1)常規(guī)成本; (2)潛在(隱形)成本; (3)額外成本; (4)企業(yè)形象和公關(guān)成本。外部成本主要是指: (1)環(huán)境退化成本; (2)人類影響成本。EEGECOST模型將環(huán)境成本定義為以下幾種類型:Ⅰ:場所成本,又分為非循環(huán)場所成本和循環(huán)場所成本;Ⅱ:經(jīng)營成本;Ⅲ:內(nèi)部彈性成本;Ⅳ:外部成本;類型Ⅰ-類型Ⅲ都屬于內(nèi)部成本,只有類型Ⅳ屬于外部成本。在LCA的運(yùn)行下,所輸出的產(chǎn)品生產(chǎn)過程產(chǎn)生的成本類型將經(jīng)過分析轉(zhuǎn)化成經(jīng)濟(jì)價(jià)值。通過以成本清單的形式計(jì)算所有相關(guān)的現(xiàn)有的以及未來的環(huán)境成本和收益最后得到經(jīng)濟(jì)價(jià)值。EEGECOST模型將成本清單的具體內(nèi)容按照不同類型分為以下幾組: (1)大氣和氣候; (2)廢物; (3)廢水; (4)土壤和地下水; (5)噪聲和振動(dòng);(6)生物多樣性和景觀; (7)輻射; (8)其他。(四)影響評(píng)價(jià)( ImpactAssessment)
1.影響評(píng)價(jià)基本步驟。影響評(píng)價(jià)是對(duì)清單分析中所辨識(shí)出來的環(huán)境負(fù)荷的影響作技術(shù)的定量或定性的描述和評(píng)價(jià)。影響評(píng)價(jià)部分由以下2個(gè)步驟組成:特征化和量化評(píng)價(jià)。(1)特征化。特征化是分析定量中的一步,這里將不同環(huán)境影響類型匯總。特征化階段更進(jìn)一步的發(fā)展是對(duì)某一給定區(qū)域的三 EEGECOST模型的優(yōu)勢
通過以上我們對(duì)這種模型分析和了解,不難發(fā)現(xiàn),這種模型具有其自身的優(yōu)勢: (1)所有成本以及經(jīng)濟(jì)效益所包括的內(nèi)容條款較傳統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)系統(tǒng)更為豐富,囊括的范圍更廣;(2)各環(huán)節(jié)功能的新發(fā)展,使得系統(tǒng)更完善、完整、完備,更具有實(shí)用性; (3)運(yùn)用系統(tǒng)的模式來解決所存在的風(fēng)險(xiǎn)與不確定性影響因素; (4)模型能夠?qū)σ恍┹^為模糊的、難以確定的內(nèi)容條款進(jìn)行量化; (5)傳統(tǒng)的模型中,間接費(fèi)用在工程中被評(píng)價(jià)并分配為具體的作業(yè)成本動(dòng)因(就是導(dǎo)致成本的實(shí)際活動(dòng)及原因)。四 結(jié) 語
EEGECOST模型是用于提升環(huán)境審計(jì)的一種工具。這個(gè)模型在運(yùn)用過程中,將起兩個(gè)作用。第一審計(jì)功能,運(yùn)用成本清單將環(huán)境成本分配到具體的成本類型及成本動(dòng)因。第二起到資金預(yù)算的功能,對(duì)投資進(jìn)行了評(píng)估判斷。因此, EEGE-COST模型是迄今為止最為綜合的產(chǎn)品環(huán)境審計(jì)工具,是實(shí)施產(chǎn)品生命周期全過程環(huán)境管理的重要支持工具之一。
參考文獻(xiàn):
[1]李雪等:《我國環(huán)境績效審計(jì)方法研究評(píng)述》,《會(huì)計(jì)友》, 2006年第3期。
[2] Patrick de Beer. etc. Environmental accounting: A managment tool for enhancing corporate environmental and economic performance. EcologicalEconomics[J]. 2006(58).
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