用系統(tǒng)論解讀審計(jì)證據(jù)的兩點(diǎn)思考

系統(tǒng)是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的要素組成的具有整體功能和綜合行為的統(tǒng)一集合體。系統(tǒng)論的基本思想方法，是把所研究和處理的對(duì)象，當(dāng)作一個(gè)系統(tǒng)，分析系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和功能，研究其特點(diǎn)和規(guī)律性，進(jìn)而利用這些特點(diǎn)和規(guī)律去控制、管理系統(tǒng)�？梢哉f(shuō)世界上任何事物都可以看成是一個(gè)系統(tǒng)，系統(tǒng)是普遍存在的，也是有層次的，就審計(jì)事項(xiàng)而言，既包括被審單位整個(gè)大系統(tǒng)，也包括具體審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)證據(jù)的小系統(tǒng)。系統(tǒng)論思想不僅是認(rèn)識(shí)論，也是方法論，它要求在認(rèn)識(shí)問(wèn)題時(shí)，既要認(rèn)識(shí)整體，又要認(rèn)識(shí)其構(gòu)成要素，還要用系統(tǒng)分析的方法指導(dǎo)工作。下面筆者用系統(tǒng)論觀點(diǎn)對(duì)證據(jù)概念及審計(jì)取證重新解讀，希望能對(duì)理解證據(jù)概念，優(yōu)化審計(jì)取證提供一些幫助。

　　一、對(duì)審計(jì)證據(jù)概念的解讀

　　根據(jù)《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》第二條對(duì)審計(jì)證據(jù)的定義，審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獲取的用以說(shuō)明審計(jì)事項(xiàng)真相，形成審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。緊接著在隨后的第三條中規(guī)定了審計(jì)證據(jù)的幾種形式。

　　在此，如果把單個(gè)證據(jù)看作一個(gè)小系統(tǒng)，可以發(fā)現(xiàn)一個(gè)證據(jù)必須具有三個(gè)要素：內(nèi)容要素，形式要素與功能要素，三個(gè)要素一起構(gòu)成證據(jù)這個(gè)有機(jī)整體，其中任何一個(gè)要素的缺少，證據(jù)將不再是證據(jù)。

　　證據(jù)的內(nèi)容要素是指事實(shí)。所謂事實(shí)是指“事情的真實(shí)情況”（《現(xiàn)代漢語(yǔ)大詞典》，1153頁(yè)，北京，商務(wù)印書(shū)館，1997），是指客觀存在、可見(jiàn)并且可以量度，需要通過(guò)承認(rèn)或者證據(jù)予以證明的事項(xiàng)、情節(jié)、行為和事件，是指“存在的事物、已經(jīng)實(shí)施的行為或者發(fā)生的事件”，是指“其存在發(fā)生或者存在需要證據(jù)予以證明的事件或者事物的真實(shí)性”。從這些權(quán)威定義中可以看出：第一，事實(shí)的內(nèi)核是“客觀真實(shí)性”。事實(shí)具有行為、事件、狀態(tài)等多種表現(xiàn)形式，但萬(wàn)變不離其宗即客觀真實(shí)性，離開(kāi)了“客觀真實(shí)”，存在的將不再是事實(shí)，而只是假象或者猜測(cè)。第二，事實(shí)需要事實(shí)證明。事實(shí)不能自行證明，而是需要其他事實(shí)證明。事實(shí)的客觀真實(shí)性表現(xiàn)為得到了其他事實(shí)的證明，否則，客觀真實(shí)性不成立，事實(shí)也就不存在。事實(shí)與事實(shí)之間的這種相互證明關(guān)系，是詮釋學(xué)上循環(huán)論的一種典型情況，也是證據(jù)法學(xué)得以發(fā)展的動(dòng)力。

　　證據(jù)的形式要素。作為證據(jù)的事實(shí)必須符合法定形式。事實(shí)的內(nèi)核是客觀真實(shí)性，而外在表現(xiàn)形式多種多樣。這就產(chǎn)生了事實(shí)的自然形式與法律形式是否符合的問(wèn)題。只有那些外在表現(xiàn)形式符合證據(jù)法規(guī)定形式的事實(shí)才能成為證據(jù)。《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》第三條就對(duì)審計(jì)證據(jù)的法律形式作了明確的規(guī)定，如書(shū)面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、口頭證據(jù)等。不符合法律形式者非證據(jù)，這也是證據(jù)需具有合法性特征中形式合法的一個(gè)體現(xiàn)和要求。

　　證據(jù)的功能要素。只有能夠用來(lái)定案的事實(shí)才是證據(jù)，如審計(jì)證據(jù)概念中“用以說(shuō)明審計(jì)事項(xiàng)真相，形成審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的”要求。這是對(duì)證據(jù)的目的性要求，通常把這個(gè)要求稱為證據(jù)的合目的性。證據(jù)的合目的性表現(xiàn)為能夠證明特定案件事實(shí)，確保法律的正確實(shí)施。

　　因此，從理論上來(lái)講，對(duì)于審計(jì)證據(jù)的概念可以作如此表示，審計(jì)證據(jù)是指依法能夠用來(lái)定案的一切事實(shí)，它是事實(shí)內(nèi)容、材料形式和證明功能等要素的統(tǒng)一體。把單個(gè)證據(jù)的構(gòu)成按照三個(gè)元素加以分解之后，不僅有利于理解證據(jù)的概念，而且也對(duì)判斷一份證據(jù)材料是否可作為證據(jù)起到幫助作用。

　　二、對(duì)審計(jì)取證的解讀

　　證據(jù)是法律的命脈，法律尊重證據(jù)。討論法律必須基于一定的事實(shí)，而事實(shí)是由證據(jù)構(gòu)成。法官司法、行政機(jī)關(guān)執(zhí)法更需要尊重證據(jù)，一項(xiàng)判決、裁定、決定的作出都必須基于所掌握的充分的證據(jù)。對(duì)于審計(jì)工作而言，審計(jì)取證是掌握充分證據(jù)的途徑。在用系統(tǒng)論對(duì)證據(jù)的概念加以解讀之后，筆者試對(duì)審計(jì)取證工作也作初步探索。

　　如何開(kāi)展審計(jì)取證，是一個(gè)復(fù)雜的工程。目前在實(shí)踐中對(duì)于一起難度大、復(fù)雜程度高的審計(jì)事項(xiàng)，部分審計(jì)人員有時(shí)難以做到有的放矢地去搜集證據(jù)，或者只是碰到哪是哪，抓住哪個(gè)問(wèn)題是哪個(gè)問(wèn)題。以至于審計(jì)取證工作未能得到有效開(kāi)展，有時(shí)甚至事倍功半，也耗費(fèi)了大量的人力物力。今天，計(jì)算機(jī)審計(jì)開(kāi)展地如火如荼，新環(huán)境為改變上面的狀況提供了新方案。在計(jì)算機(jī)審計(jì)的七步流程之中，首先把被審單位看成一個(gè)大系統(tǒng)，通過(guò)把握總體，來(lái)鎖定重點(diǎn)。其次，在鎖定重點(diǎn)之后，繼續(xù)把疑點(diǎn)當(dāng)作一個(gè)中系統(tǒng)。對(duì)這個(gè)中系統(tǒng)加以分解，分析如果這個(gè)疑點(diǎn)成立，其構(gòu)成要件需要有哪些，這也是法律中通常所說(shuō)的，法律事實(shí)的構(gòu)成要件。最后，將所有的構(gòu)成要件羅列出來(lái)，把每個(gè)構(gòu)成要件看成一個(gè)小系統(tǒng)，然后分析各個(gè)小系統(tǒng)所應(yīng)具備的具體的待證要素有哪些。經(jīng)過(guò)三層分解之后，被審單位被鎖定的重點(diǎn)，已經(jīng)具體到一個(gè)個(gè)小的構(gòu)成要素，如果每個(gè)構(gòu)成要素都可以被查證屬實(shí)，那么可以得出整個(gè)待證事實(shí)是真實(shí)的結(jié)論，這一點(diǎn)需要通過(guò)精確延伸來(lái)完成。也就是說(shuō)在整個(gè)過(guò)程中，要先明確待證事實(shí)，即審計(jì)取證的目的，用它來(lái)指導(dǎo)審計(jì)取證工作，做到有的放矢。列明每個(gè)構(gòu)成要素，確定需要的證明材料，然后安排審計(jì)人員到被審單位去調(diào)取資料，整個(gè)過(guò)程是流暢、有效的。當(dāng)然，根據(jù)案件的具體情況、復(fù)雜程度的不同，在具體運(yùn)作中可能需要不停地用具體法律規(guī)定與具體審計(jì)事項(xiàng)不斷比照，循環(huán)地相互驗(yàn)證、補(bǔ)充。

　　這種審計(jì)取證的有效運(yùn)作也符合詮釋學(xué)上的循環(huán)理論，詮釋學(xué)上的循環(huán)論的典型正是事實(shí)與法律之間的循環(huán)關(guān)系：只有根據(jù)本案事實(shí)才能尋找所要使用的法律，而為此又需要明確法律規(guī)定的事實(shí)要件是否符合本案事實(shí)，法律適用的過(guò)程就是這種事實(shí)與法律之間的不斷上升的邏輯循環(huán)過(guò)程。

　　實(shí)際上，這本身也是種對(duì)審計(jì)取證的管理：明確取證的目的，分析待證目的的構(gòu)成要件，根據(jù)構(gòu)成要件有針對(duì)性地延伸取證。這樣做不僅有利于提高取證效率、節(jié)約審計(jì)成本，而且也方便審計(jì)組長(zhǎng)、主審能夠?qū)�審�?jì)項(xiàng)目、審計(jì)人員有效地管理。

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