國際銀行業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀、趨勢和啟示

2001年8月，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會發(fā)布了一份報告《銀行內(nèi)部審計和監(jiān)管當局與審計師的關系》（以下簡稱內(nèi)審報告）。該報告闡述了銀行組織內(nèi)部審計工作的重要性，要求所有銀行建立一個常設的獨立的內(nèi)部審計職能部分，并提出了內(nèi)部審計指導原則。為了調(diào)查內(nèi)部審計指導原則在全球銀行業(yè)的認可程度和實際執(zhí)行情況，巴塞爾委員會特別小組于2001年至2002年期間對比利時、法國、德國、意大利、日本、盧森堡、荷蘭、西班牙、瑞典、瑞士以及美國的銀行監(jiān)管當局和71家樣本銀行進行了調(diào)查。會計特別小組觀察員奧地利和新加坡也參與了調(diào)查。這次調(diào)查范圍廣泛，資料詳實，基本反映了成熟的市場國家銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，代表了國際銀行業(yè)內(nèi)部審計的方向，對我國銀行內(nèi)部審計的建設和發(fā)展具有啟示意義和價值。

　　一、國際銀行業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

　　（一）內(nèi)部審計的性質(zhì)和范圍

　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義是：內(nèi)部審計是一項客觀獨立的保證和咨詢活動，其目的是為實現(xiàn)價值增加并進步組織的經(jīng)營效率。它采取系統(tǒng)規(guī)范的對風險治理、控制以及治理程序進行評價，改進其有效程度，從而幫助組織實現(xiàn)其目標。根據(jù)巴塞爾委員會內(nèi)審報告，內(nèi)部審計的范圍一般包括：檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性；審查風險治理程序和風險評價方法的和有效性；審查和治理財務信息系統(tǒng)，包括信息系統(tǒng)和電子銀行服務；審查會計記錄和財務報告的正確性和可靠性；審查保護資產(chǎn)的方法；審查銀行與風險估計相關的資本評估系統(tǒng)；審查已經(jīng)建立的系統(tǒng)是否遵循和監(jiān)管要求、行為準則和政策、程序的執(zhí)行情況；評價經(jīng)營活動的效益和效率；測試交易和特定內(nèi)部控制程序的功能；測試監(jiān)管報告的可靠性和時效性；執(zhí)行特別調(diào)查等。與內(nèi)部審計有關的一個重要是利用內(nèi)部審計師充當內(nèi)部顧問。巴塞爾委員會以為，建議或咨詢應當是對內(nèi)部審計基本職能——銀行內(nèi)部建立的一種獨立的評價功能，以檢查和評價其內(nèi)部控制系統(tǒng)——的一種補充。

　　調(diào)查顯示，在實際工作中，樣本國家銀行內(nèi)部審計的范圍基本上是與內(nèi)部審計師協(xié)會關于內(nèi)部審計的定義和巴塞爾委員會內(nèi)審報告的要求相一致的。巴塞爾委員會會計特別小組的大多數(shù)被調(diào)查行的內(nèi)部審計師在保證和咨詢活動上的時間分配比例一般是：內(nèi)部審計占75%—95%，培訓占5%—20%，咨詢占0—20%.關于咨詢工作，被調(diào)查行的內(nèi)部審計師夸大他們不承擔任何經(jīng)營責任。有關銀行指出，咨詢也只限制在為特定的大項目或計劃提供與控制有關的建議。

　�。ǘ�）內(nèi)部審計的組織體系

　　銀行內(nèi)審組織最普遍的模式是實行集權化治理。所有被調(diào)查行證實，它們都建立了常設的內(nèi)部審計職能部分。對大銀行來說，其海外分行可能會設立一個內(nèi)審部分，但這些當?shù)氐膶徲媶挝欢家�接受總行�?nèi)審部分的協(xié)調(diào)。而且，內(nèi)部審計通常根據(jù)業(yè)務來組織，這些業(yè)務的內(nèi)審部分負責人要向團體內(nèi)部審計部分負責人報告工作。在屬于一個團體組成部分的小銀行，其內(nèi)部審計可能會外包給團體的內(nèi)審部分。調(diào)查也表明，這些被調(diào)查行的內(nèi)審職能之所以能夠發(fā)揮作用，得益于建立了良好的銀行公司治理結構，董事會和高級治理層都明確各自的職責：即董事會對保證高級治理層建立和維持一個充分有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)、一個評估銀行業(yè)務各種風險的衡量系統(tǒng)、一個將風險與銀行資本水平相聯(lián)系的系統(tǒng)以及監(jiān)視遵循法律、規(guī)章和內(nèi)部政策的適當方法負終極責任，并對內(nèi)部控制系統(tǒng)和資本評估程序至少每年審查一次。銀行高級治理層每年一次向董事會報告內(nèi)部控制系統(tǒng)和資本評估程序的范圍和執(zhí)行情況。

　�。ㄈ�）內(nèi)部審計的獨立性和客觀性

　　所有被調(diào)查行表示，內(nèi)部審計部分獨立于被審計的活動和日常的內(nèi)部控制過程。內(nèi)部審計部分可以在沒有治理層的干涉下執(zhí)行委派任務，可以自由地報告審計發(fā)現(xiàn)和評價，并不受治理層的干涉，可以在內(nèi)部進行通報。內(nèi)部審計部分的這些權利得到了審計章程和監(jiān)管規(guī)章的保證。一般審計章程有利于加強內(nèi)部審計部分在銀行內(nèi)的地位和權威�？紤]到各國不同公司治理模式的特殊性，所有審計章程須經(jīng)董事會或相當級別的機構的批準。審計章程一般要傳達給銀行全體員工，或至少可以獲取章程（如通過內(nèi)部網(wǎng)）。但在少數(shù)的被調(diào)查行，審計章程只傳達給極為有限的人，如審計職員和治理層。幾乎所有的被調(diào)查行都授予內(nèi)部審計負責人直接向董事會報告和通過董事會主席、審計委員會委員向董事會報告的權利。與此同時，客觀性對內(nèi)部審計師也很重要。被調(diào)查行對保護客觀性和公正性所采取的措施各不相同。最常見的措施包括：1.審計職員的任務輪換；2.不參與銀行的經(jīng)營治理；3.在審計章程中確認內(nèi)部審計師的獨立性；4.內(nèi)部雇傭的審計師不能參與審計他或她在某一時期以前負責的業(yè)務；5.內(nèi)部審計師從銀行外部招聘；6.對審計工作和工作底稿開展正式的審查和評價程序；7.審計師的報酬不與經(jīng)營業(yè)績或利潤掛鉤；8.執(zhí)行建議時的職責分離；9.審計師不能參與控制和其他治理程序的設計。此次調(diào)查也顯示，內(nèi)部審計師的專業(yè)勝任能力對于保證和進步內(nèi)部審計的客觀性至關重要。內(nèi)部審計師是練習有素的，尤其是在大銀行和特殊領域比如審計交易活動和信息技術。這并不排除內(nèi)部審計部分就特殊的信息技術審計向外部審計師咨詢。在招聘內(nèi)部審計師時，小銀行傾向于更看重個人的銀行專業(yè)知識和經(jīng)驗，而不是文憑或?qū)�業(yè)。專業(yè)勝任能力可以通過多種方式得到保持：在職培訓；正式的內(nèi)部和外部培訓（注冊審計師取得資格后經(jīng)常要接受強制性的持續(xù)）；審計部分內(nèi)的職員輪換；鼓勵成為注冊內(nèi)部審計師。

　�。ㄋ模﹥�(nèi)部審計的運作情況

　　內(nèi)部審計部分的活動包括的程序是：制定以風險為基礎的審計計劃，檢查和評價獲取的信息，通報審計結果和進行后續(xù)審計。內(nèi)部審計部分治理層通常每年負責編制以風險為基礎的審計計劃，這些計劃須經(jīng)銀行高級治理層或董事會（或其審計委員會）的批準。幾乎所有銀行都表示，財務審計、合規(guī)審計、經(jīng)營審計和治理審計等各種類型的審計業(yè)務都由內(nèi)部審計部分來執(zhí)行，但治理審計通常開展得比較少。另外，被調(diào)查行證實，內(nèi)部審計部分負責人要負責保證部分遵循良好的內(nèi)部審計原則，這與巴塞爾委員會內(nèi)審報告的原則是相符的。

　　二、國際銀行業(yè)內(nèi)部審計的趨勢

　　銀行內(nèi)部審計的一項主要職責就是對銀行內(nèi)部控制體系進行檢查和評價。根據(jù)著名的COSO內(nèi)控，內(nèi)部控制的三大目標是保證財務信息的可靠性和完整性、進步經(jīng)營效益、效率以及遵循有關的法規(guī)制度。從巴塞爾委員會的上述調(diào)查結果來看，國際銀行內(nèi)部審計的評價目標和工作范圍明顯出現(xiàn)了一些新趨勢，主要表現(xiàn)在以下三個方面：

　�。ㄒ唬┰u價財務信息的可靠性和完整性以及開展財務審計的工作逐漸被注冊師所承擔。固然多數(shù)被調(diào)查的國家報告，對會計記錄進行審計屬于內(nèi)部審計工作范圍，但銀行財務報告審計并沒有被一些國家的銀行包括在內(nèi)部審計的范圍之內(nèi)。在這種情況下，審計財務報告被看做是銀行外部審計師的惟一職責，在這方面，內(nèi)部審計的作用只限制在為外部審計師提供支持。

　�。ǘ�）遵循和監(jiān)管要求的趨勢日益增強，即由一個獨立的法律和合規(guī)職能部分進行評價，而不是由內(nèi)部審計部分來做。

　�。ㄈ�）進步內(nèi)部審計部分的質(zhì)量和效率是首席內(nèi)部審計師最優(yōu)先的任務之一。主要的發(fā)展趨勢是審計師的專業(yè)分工更加精細，這是為了更接近被審計的業(yè)務（如購并），加強審計和對內(nèi)部模型的評估，并更加夸大風險導向的審計。

　　三、若干啟示

　　與國際銀行內(nèi)部審計的先進做法相比，我國銀行的內(nèi)部審計明顯存在著外部環(huán)境不利、內(nèi)部組織獨立性不強、內(nèi)審理念落后以及職員素質(zhì)較差等。巴塞爾委員會的上述調(diào)查無疑可以給我們提供一些重要的經(jīng)驗啟示：

　�。ㄒ唬┍仨毘浞质煜さ浇�立良好有效銀行公司治理結構的重要性。內(nèi)部審計和公司治理是相互支持、相輔相成的關系，內(nèi)部審計是公司治理的重要控制和監(jiān)視氣力，而公司治理則為內(nèi)部審計提供了一個良好的控制環(huán)境和制度基礎。

　　（二）必須充分重視銀行內(nèi)部審計指導原則的建立和審計體制的改革。人民銀行已經(jīng)制定出了《貿(mào)易銀行內(nèi)部控制指引》，但還沒有一部內(nèi)部審計的指導原則，因此人民銀行應當參照國際內(nèi)部審計師協(xié)會新頒布的《內(nèi)部審計實務標準》和巴塞爾委員會有關指導文件，制定符合國情的銀行內(nèi)部審計工作指引。在貿(mào)易銀行方面，各家銀行都不同程度地進行了審計體制的改革，建立了跨區(qū)域的審計中心，但改革成效不理想，原因在于審計中心的地位仍不夠獨立和權威，資源和職員配置權仍受制于管轄分行，因此貿(mào)易銀行必須制定有關的內(nèi)部審計章程，建立審計委員會，加強審計中心的地位和權威，這樣才能保證審計工作的獨立性和客觀性。

　�。ㄈ�）必須充分進步銀行審計整體隊伍和職員的專業(yè)素質(zhì)和水平。審計職員的專業(yè)勝任能力是充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用的條件條件，這意味著審計職員必須具備足以完成其任務的必要的知識、技能和其他專業(yè)能力，必須具有獨立的收集、、評價和記錄信息的能力。隨著內(nèi)部審計在銀行公司治理結構中的地位日益重要，審計部分就不僅僅需要財務會計專家，而且也大量需要具備學和管知識的專家，包括內(nèi)部控制專家、風險治理專家、公司治理專家和信息系統(tǒng)審計專家。因此，必須通過各種途徑比如后續(xù)、業(yè)務培訓等措施進步銀行審計整體隊伍和職員的專業(yè)素質(zhì)和水平，這樣才能為公司治理提供源源不斷的符合要求的監(jiān)視控制資源。

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