國際銀行業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀、趨勢和啟示

2001年8月，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會發(fā)布了一份報告《銀行內(nèi)部審計和監(jiān)管當(dāng)局與審計師的關(guān)系》（以下簡稱內(nèi)審報告）。該報告闡述了銀行組織內(nèi)部審計工作的重要性，要求所有銀行建立一個常設(shè)的獨(dú)立的內(nèi)部審計職能部分，并提出了內(nèi)部審計指導(dǎo)原則。為了調(diào)查內(nèi)部審計指導(dǎo)原則在全球銀行業(yè)的認(rèn)可程度和實(shí)際執(zhí)行情況，巴塞爾委員會特別小組于2001年至2002年期間對比利時、法國、德國、意大利、日本、盧森堡、荷蘭、西班牙、瑞典、瑞士以及美國的銀行監(jiān)管當(dāng)局和71家樣本銀行進(jìn)行了調(diào)查。會計特別小組觀察員奧地利和新加坡也參與了調(diào)查。這次調(diào)查范圍廣泛，資料詳實(shí)，基本反映了成熟的市場國家銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，代表了國際銀行業(yè)內(nèi)部審計的方向，對我國銀行內(nèi)部審計的建設(shè)和發(fā)展具有啟示意義和價值。

　　一、國際銀行業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

　　（一）內(nèi)部審計的性質(zhì)和范圍

　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義是：內(nèi)部審計是一項(xiàng)客觀獨(dú)立的保證和咨詢活動，其目的是為實(shí)現(xiàn)價值增加并進(jìn)步組織的經(jīng)營效率。它采取系統(tǒng)規(guī)范的對風(fēng)險治理、控制以及治理程序進(jìn)行評價，改進(jìn)其有效程度，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。根據(jù)巴塞爾委員會內(nèi)審報告，內(nèi)部審計的范圍一般包括：檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性；審查風(fēng)險治理程序和風(fēng)險評價方法的和有效性；審查和治理財務(wù)信息系統(tǒng)，包括信息系統(tǒng)和電子銀行服務(wù)；審查會計記錄和財務(wù)報告的正確性和可靠性；審查保護(hù)資產(chǎn)的方法；審查銀行與風(fēng)險估計相關(guān)的資本評估系統(tǒng)；審查已經(jīng)建立的系統(tǒng)是否遵循和監(jiān)管要求、行為準(zhǔn)則和政策、程序的執(zhí)行情況；評價經(jīng)營活動的效益和效率；測試交易和特定內(nèi)部控制程序的功能；測試監(jiān)管報告的可靠性和時效性；執(zhí)行特別調(diào)查等。與內(nèi)部審計有關(guān)的一個重要是利用內(nèi)部審計師充當(dāng)內(nèi)部顧問。巴塞爾委員會以為，建議或咨詢應(yīng)當(dāng)是對內(nèi)部審計基本職能——銀行內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價功能，以檢查和評價其內(nèi)部控制系統(tǒng)——的一種補(bǔ)充。

　　調(diào)查顯示，在實(shí)際工作中，樣本國家銀行內(nèi)部審計的范圍基本上是與內(nèi)部審計師協(xié)會關(guān)于內(nèi)部審計的定義和巴塞爾委員會內(nèi)審報告的要求相一致的。巴塞爾委員會會計特別小組的大多數(shù)被調(diào)查行的內(nèi)部審計師在保證和咨詢活動上的時間分配比例一般是：內(nèi)部審計占75%—95%，培訓(xùn)占5%—20%，咨詢占0—20%.關(guān)于咨詢工作，被調(diào)查行的內(nèi)部審計師夸大他們不承擔(dān)任何經(jīng)營責(zé)任。有關(guān)銀行指出，咨詢也只限制在為特定的大項(xiàng)目或計劃提供與控制有關(guān)的建議。

　�。ǘ�）內(nèi)部審計的組織體系

　　銀行內(nèi)審組織最普遍的模式是實(shí)行集權(quán)化治理。所有被調(diào)查行證實(shí)，它們都建立了常設(shè)的內(nèi)部審計職能部分。對大銀行來說，其海外分行可能會設(shè)立一個內(nèi)審部分，但這些當(dāng)?shù)氐膶徲媶挝欢家�接受總行�?nèi)審部分的協(xié)調(diào)。而且，內(nèi)部審計通常根據(jù)業(yè)務(wù)來組織，這些業(yè)務(wù)的內(nèi)審部分負(fù)責(zé)人要向團(tuán)體內(nèi)部審計部分負(fù)責(zé)人報告工作。在屬于一個團(tuán)體組成部分的小銀行，其內(nèi)部審計可能會外包給團(tuán)體的內(nèi)審部分。調(diào)查也表明，這些被調(diào)查行的內(nèi)審職能之所以能夠發(fā)揮作用，得益于建立了良好的銀行公司治理結(jié)構(gòu)，董事會和高級治理層都明確各自的職責(zé)：即董事會對保證高級治理層建立和維持一個充分有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)、一個評估銀行業(yè)務(wù)各種風(fēng)險的衡量系統(tǒng)、一個將風(fēng)險與銀行資本水平相聯(lián)系的系統(tǒng)以及監(jiān)視遵循法律、規(guī)章和內(nèi)部政策的適當(dāng)方法負(fù)終極責(zé)任，并對內(nèi)部控制系統(tǒng)和資本評估程序至少每年審查一次。銀行高級治理層每年一次向董事會報告內(nèi)部控制系統(tǒng)和資本評估程序的范圍和執(zhí)行情況。

　�。ㄈ�）內(nèi)部審計的獨(dú)立性和客觀性

　　所有被調(diào)查行表示，內(nèi)部審計部分獨(dú)立于被審計的活動和日常的內(nèi)部控制過程。內(nèi)部審計部分可以在沒有治理層的干涉下執(zhí)行委派任務(wù)，可以自由地報告審計發(fā)現(xiàn)和評價，并不受治理層的干涉，可以在內(nèi)部進(jìn)行通報。內(nèi)部審計部分的這些權(quán)利得到了審計章程和監(jiān)管規(guī)章的保證。一般審計章程有利于加強(qiáng)內(nèi)部審計部分在銀行內(nèi)的地位和權(quán)威�？紤]到各國不同公司治理模式的特殊性，所有審計章程須經(jīng)董事會或相當(dāng)級別的機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。審計章程一般要傳達(dá)給銀行全體員工，或至少可以獲取章程（如通過內(nèi)部網(wǎng)）。但在少數(shù)的被調(diào)查行，審計章程只傳達(dá)給極為有限的人，如審計職員和治理層。幾乎所有的被調(diào)查行都授予內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人直接向董事會報告和通過董事會主席、審計委員會委員向董事會報告的權(quán)利。與此同時，客觀性對內(nèi)部審計師也很重要。被調(diào)查行對保護(hù)客觀性和公正性所采取的措施各不相同。最常見的措施包括：1.審計職員的任務(wù)輪換；2.不參與銀行的經(jīng)營治理；3.在審計章程中確認(rèn)內(nèi)部審計師的獨(dú)立性；4.內(nèi)部雇傭的審計師不能參與審計他或她在某一時期以前負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)；5.內(nèi)部審計師從銀行外部招聘；6.對審計工作和工作底稿開展正式的審查和評價程序；7.審計師的報酬不與經(jīng)營業(yè)績或利潤掛鉤；8.執(zhí)行建議時的職責(zé)分離；9.審計師不能參與控制和其他治理程序的設(shè)計。此次調(diào)查也顯示，內(nèi)部審計師的專業(yè)勝任能力對于保證和進(jìn)步內(nèi)部審計的客觀性至關(guān)重要。內(nèi)部審計師是練習(xí)有素的，尤其是在大銀行和特殊領(lǐng)域比如審計交易活動和信息技術(shù)。這并不排除內(nèi)部審計部分就特殊的信息技術(shù)審計向外部審計師咨詢。在招聘內(nèi)部審計師時，小銀行傾向于更看重個人的銀行專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，而不是文憑或?qū)�業(yè)。專業(yè)勝任能力可以通過多種方式得到保持：在職培訓(xùn)；正式的內(nèi)部和外部培訓(xùn)（注冊審計師取得資格后經(jīng)常要接受強(qiáng)制性的持續(xù)）；審計部分內(nèi)的職員輪換；鼓勵成為注冊內(nèi)部審計師。

　�。ㄋ模﹥�(nèi)部審計的運(yùn)作情況

　　內(nèi)部審計部分的活動包括的程序是：制定以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計計劃，檢查和評價獲取的信息，通報審計結(jié)果和進(jìn)行后續(xù)審計。內(nèi)部審計部分治理層通常每年負(fù)責(zé)編制以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計計劃，這些計劃須經(jīng)銀行高級治理層或董事會（或其審計委員會）的批準(zhǔn)。幾乎所有銀行都表示，財務(wù)審計、合規(guī)審計、經(jīng)營審計和治理審計等各種類型的審計業(yè)務(wù)都由內(nèi)部審計部分來執(zhí)行，但治理審計通常開展得比較少。另外，被調(diào)查行證實(shí)，內(nèi)部審計部分負(fù)責(zé)人要負(fù)責(zé)保證部分遵循良好的內(nèi)部審計原則，這與巴塞爾委員會內(nèi)審報告的原則是相符的。

　　二、國際銀行業(yè)內(nèi)部審計的趨勢

　　銀行內(nèi)部審計的一項(xiàng)主要職責(zé)就是對銀行內(nèi)部控制體系進(jìn)行檢查和評價。根據(jù)著名的COSO內(nèi)控，內(nèi)部控制的三大目標(biāo)是保證財務(wù)信息的可靠性和完整性、進(jìn)步經(jīng)營效益、效率以及遵循有關(guān)的法規(guī)制度。從巴塞爾委員會的上述調(diào)查結(jié)果來看，國際銀行內(nèi)部審計的評價目標(biāo)和工作范圍明顯出現(xiàn)了一些新趨勢，主要表現(xiàn)在以下三個方面：

　�。ㄒ唬┰u價財務(wù)信息的可靠性和完整性以及開展財務(wù)審計的工作逐漸被注冊師所承擔(dān)。固然多數(shù)被調(diào)查的國家報告，對會計記錄進(jìn)行審計屬于內(nèi)部審計工作范圍，但銀行財務(wù)報告審計并沒有被一些國家的銀行包括在內(nèi)部審計的范圍之內(nèi)。在這種情況下，審計財務(wù)報告被看做是銀行外部審計師的惟一職責(zé)，在這方面，內(nèi)部審計的作用只限制在為外部審計師提供支持。

　�。ǘ�）遵循和監(jiān)管要求的趨勢日益增強(qiáng)，即由一個獨(dú)立的法律和合規(guī)職能部分進(jìn)行評價，而不是由內(nèi)部審計部分來做。

　�。ㄈ�）進(jìn)步內(nèi)部審計部分的質(zhì)量和效率是首席內(nèi)部審計師最優(yōu)先的任務(wù)之一。主要的發(fā)展趨勢是審計師的專業(yè)分工更加精細(xì)，這是為了更接近被審計的業(yè)務(wù)（如購并），加強(qiáng)審計和對內(nèi)部模型的評估，并更加夸大風(fēng)險導(dǎo)向的審計。

　　三、若干啟示

　　與國際銀行內(nèi)部審計的先進(jìn)做法相比，我國銀行的內(nèi)部審計明顯存在著外部環(huán)境不利、內(nèi)部組織獨(dú)立性不強(qiáng)、內(nèi)審理念落后以及職員素質(zhì)較差等。巴塞爾委員會的上述調(diào)查無疑可以給我們提供一些重要的經(jīng)驗(yàn)啟示：

　�。ㄒ唬┍仨毘浞质煜さ浇�立良好有效銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要性。內(nèi)部審計和公司治理是相互支持、相輔相成的關(guān)系，內(nèi)部審計是公司治理的重要控制和監(jiān)視氣力，而公司治理則為內(nèi)部審計提供了一個良好的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。

　�。ǘ�）必須充分重視銀行內(nèi)部審計指導(dǎo)原則的建立和審計體制的改革。人民銀行已經(jīng)制定出了《貿(mào)易銀行內(nèi)部控制指引》，但還沒有一部內(nèi)部審計的指導(dǎo)原則，因此人民銀行應(yīng)當(dāng)參照國際內(nèi)部審計師協(xié)會新頒布的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和巴塞爾委員會有關(guān)指導(dǎo)文件，制定符合國情的銀行內(nèi)部審計工作指引。在貿(mào)易銀行方面，各家銀行都不同程度地進(jìn)行了審計體制的改革，建立了跨區(qū)域的審計中心，但改革成效不理想，原因在于審計中心的地位仍不夠獨(dú)立和權(quán)威，資源和職員配置權(quán)仍受制于管轄分行，因此貿(mào)易銀行必須制定有關(guān)的內(nèi)部審計章程，建立審計委員會，加強(qiáng)審計中心的地位和權(quán)威，這樣才能保證審計工作的獨(dú)立性和客觀性。

　�。ㄈ�）必須充分進(jìn)步銀行審計整體隊(duì)伍和職員的專業(yè)素質(zhì)和水平。審計職員的專業(yè)勝任能力是充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用的條件條件，這意味著審計職員必須具備足以完成其任務(wù)的必要的知識、技能和其他專業(yè)能力，必須具有獨(dú)立的收集、、評價和記錄信息的能力。隨著內(nèi)部審計在銀行公司治理結(jié)構(gòu)中的地位日益重要，審計部分就不僅僅需要財務(wù)會計專家，而且也大量需要具備學(xué)和管知識的專家，包括內(nèi)部控制專家、風(fēng)險治理專家、公司治理專家和信息系統(tǒng)審計專家。因此，必須通過各種途徑比如后續(xù)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等措施進(jìn)步銀行審計整體隊(duì)伍和職員的專業(yè)素質(zhì)和水平，這樣才能為公司治理提供源源不斷的符合要求的監(jiān)視控制資源。

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