工程建設(shè)項目審計的現(xiàn)狀、難點及其對策

工程建設(shè)項目投資金額巨大，建設(shè)周期長，且多為政績工程，民心工程，涉及的關(guān)系復(fù)雜，受公眾關(guān)注較多，而工程建設(shè)項目審計涉及的范圍和內(nèi)容廣泛，是融管理、績效、經(jīng)營、效益等多方面內(nèi)容為一體的綜合性審計。開展工程建設(shè)項目審計的目的是通過審計促進被審計單位改進和加強工程全過程管理，堵塞管理漏洞，避免損失浪費，提高資金使用效果，同時客觀公正地評價工程建設(shè)決策者、執(zhí)行者的經(jīng)濟責任履行情況，進而評價工程建設(shè)項目的經(jīng)濟效益和社會效益。由于審計涉及工程建設(shè)各個環(huán)節(jié)的內(nèi)容，所以審計必須熟悉工程建設(shè)項目的各個管理流程�！　」こ探ㄔO(shè)項目管理流程大體可分為四個階段，第一階段是項目開工前準備階段，主要包括項目調(diào)研論證、立項、項目設(shè)計、招標、簽定合同及開工準備。第二階段是整個建設(shè)期間，其主要工作是施工，從土石方開挖工程到主體配套基本完成。第三階段是竣工驗收交付工程階段，指按照設(shè)計要求組織項目驗收；工程結(jié)算；辦理工程交付。第四階段是項目進入運營期，即項目產(chǎn)成品投入市場，回收資金產(chǎn)生經(jīng)濟效益，達到投資預(yù)期目標，實現(xiàn)“貨幣資金——建設(shè)資金——產(chǎn)成品資金——貨幣資金”的經(jīng)營循環(huán)�！　」P者經(jīng)過審計實踐認為工程建設(shè)項目審計的現(xiàn)狀及存在的難點主要有以下三方面：　　（一）審計部門人員知識、專業(yè)結(jié)構(gòu)單一較難適應(yīng)工程建設(shè)項目的綜合性審計要求�！　」こ探ㄔO(shè)項目內(nèi)容覆蓋面廣、建設(shè)過程復(fù)雜決定了審計要求的綜合性，內(nèi)容既涉及財務(wù)管理，又涉及工程建設(shè)管理，不僅要對結(jié)果審計，即審查工程建設(shè)項目資金的來源運用，對財務(wù)核算、會計基礎(chǔ)工作的真實性、合規(guī)性作出評價，更要對工程建設(shè)過程進行審計，查找工程建設(shè)項目各個管理流程的銜接部位、缺失部位、薄弱環(huán)節(jié)，提出改進意見及建議并作出評價，以達到審計的目的，如對開工前準備階段的審計，通過查缺補漏，預(yù)防隱患的發(fā)生；在工程建設(shè)成本形成期間，通過對人工、材料機械費等其他費用進行跟蹤監(jiān)控，將審計關(guān)口前移，及時督促被審計單位發(fā)現(xiàn)糾正損失浪費問題，并根據(jù)整改結(jié)果對項目執(zhí)行者經(jīng)濟責任的履行情況作出評價；在工程竣工結(jié)算環(huán)節(jié)進行審計，可進一步核實建設(shè)項目在建設(shè)全過程中實際發(fā)生的全部建設(shè)投資支出，核實各項結(jié)余資金和其他資金的實有數(shù)，為評價項目整體效益和效果提供依據(jù)。審計內(nèi)容綜合性、專業(yè)性都比較強，另外由于我國建筑市場及配套的管理法規(guī)、政策尚不健全，各種監(jiān)督制約措施力量較分散未形成監(jiān)督合力，內(nèi)審部門人員較難適應(yīng)工程建設(shè)項目的綜合性審計要求，實踐中審計人員又多側(cè)重于財務(wù)審計，對工程項目管理缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識與經(jīng)驗，忽略了工程建設(shè)管理流程中存在的問題，局限在單一的知識結(jié)構(gòu)容易做出不全面、不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，導致審計風險�！　。ǘ�）工程建設(shè)項目的舞弊行為更加隱蔽�！　」こ探ㄔO(shè)項目從立項、施工、竣工交付使用等整個過程涉及到很多的利益主體，其中任何一方都可能在某個過程或程序中獲取不正當利益，進行營私舞弊行為。工程建設(shè)項目可能存在的舞弊手段多種多樣，如建設(shè)方人員利用工作職務(wù)之便獲取信息在材料采購、合同訂立中收受回扣、傭金等商業(yè)賄賂行為；建設(shè)方為了處理不正當費用，內(nèi)部管理層相互串通或建設(shè)方與施工方之間串通簽定虛假合同，編制虛假預(yù)決算資料并購買發(fā)票套取現(xiàn)金，使內(nèi)部控制形同虛設(shè)；還有的工程長期不結(jié)算，以工程支出之名列支不合規(guī)支出，工程效益難以保證等等。工程項目建設(shè)過程中的舞弊行為較其它經(jīng)濟項目更加隱蔽，在形式上難以發(fā)現(xiàn)漏洞，有看似合法完整的工程資料，合乎要求的程序甚至具備正規(guī)發(fā)票，加大了工程建設(shè)項目審計的難度。因此揭露舞弊行為是工程建設(shè)項目審計中的難點和重點�！　。ㄈ�）工程建設(shè)項目審計目前缺少系統(tǒng)、完整的評價標準體系。　　目前在工程建設(shè)項目審計活動的不同階段通常使用不同的評價指標，工程建設(shè)項目前期審計主要是定性評價，主要評價項目調(diào)研程序的合規(guī)性，論證的科學性、嚴密性，以及有無決策失誤問題等。工程建設(shè)項目建設(shè)期、運營期側(cè)重于定量評價。建設(shè)期的評價指標主要有：投資完成額、資金平均占用額、建設(shè)工期、質(zhì)量合格率、事故率、損失率、結(jié)算審減率等。運營期的評價指標主要有：產(chǎn)品市場占有率、成本利潤率、銷售利潤率、投資利潤率、投資利潤率、投資回收期等�！　∫陨隙�量指標大多數(shù)為財務(wù)分析指標，從使用情況看，單靠財務(wù)指標并沒有真正完全地反映出建設(shè)項目的經(jīng)濟效益和社會效益，由于我國工程建設(shè)項目審計尚處于摸索發(fā)展階段，成熟的可借鑒的東西還比較少，沒有一套系統(tǒng)完整的評價標準體系，因此制約了工程建設(shè)項目審計的發(fā)展�！　♂槍�工程建設(shè)項目審計中上述情況，筆者建議應(yīng)從以下三個方面著手：　�。ㄒ唬┐_立工程管理審計與財務(wù)審計有效結(jié)合起來的工作思路，適當利用有關(guān)部門的工作成果�！　∮捎诠こ探ㄔO(shè)項目審計對審計人員駕御財務(wù)與工程兩個專業(yè)知識的技能和審計經(jīng)驗提出了更高的要求，因此在提高現(xiàn)有審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、拓展知識面的同時做好財務(wù)與工程兩個專業(yè)的合理分工與協(xié)調(diào)配合顯得十分重要，審計項目實施前要對工程建設(shè)項目的專業(yè)要求進行全面分析，合理安排財務(wù)審計與工程管理審計人員知識結(jié)構(gòu)的分工與合作，為工程建設(shè)項目審計的順利實施奠定相應(yīng)的專業(yè)基礎(chǔ)�！　」こ探ㄔO(shè)項目審計內(nèi)容涉及不同層面的工程技術(shù)領(lǐng)域，要做出恰當?shù)母哔|(zhì)量的審計評價，與有關(guān)部門的合作尤其重要，必要時借助它們的工作成果，主要表現(xiàn)在：一是與工程審價部門的合作，或直接從工程審價部門取得工程審定值，或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)進行審計；二是與工程監(jiān)理部門的合作，監(jiān)理部門是對工程施工質(zhì)量、進度進行鑒定、監(jiān)督的法定部門，遇有工程技術(shù)方面的問題可向其咨詢；三是與工程驗收部門的合作，通過查閱驗收資料有助于明確審計內(nèi)容，并進行查缺補漏；四加強是與被審計單位的工程、財務(wù)、后勤等部門的溝通與配合，對工程建設(shè)項目全面進行了解，捕捉真實信息，并尊重對方，以理服人，理由不充分不輕易下結(jié)論。

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