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國(guó)有商貿(mào)企業(yè)部分經(jīng)理離任審計(jì)
近幾年，不少國(guó)有商貿(mào)，由于大量的活動(dòng)資金沉淀在質(zhì)次價(jià)高、冷背呆滯等有商品和呆、壞帳款中，以致經(jīng)營(yíng)陷進(jìn)困境，有的效益逐年下滑，有的虛盈實(shí)虧、連年增虧，甚至破產(chǎn)。我公司在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中卻能一直保持活力，商品銷售和利潤(rùn)總額年年創(chuàng)新高，往年商品銷售達(dá)234億元，增幅達(dá)16．06％，利潤(rùn)388萬元，增幅達(dá)47．38％，今年上半年又分別比同期增長(zhǎng)18.49％和17．5％，其中一條重要的原因，就是在適時(shí)進(jìn)行干部崗位的交流時(shí)，堅(jiān)持搞好離任審計(jì)工作。通過離任審計(jì)，正確選聘干部，促進(jìn)干部隊(duì)伍素質(zhì)進(jìn)步；弄清存量資產(chǎn)實(shí)況，及時(shí)有效地處理、盤活不良資產(chǎn)；針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)治理上存在的薄弱環(huán)節(jié)，建立健全內(nèi)部控制制度，不斷提升經(jīng)營(yíng)治理水平，保證企業(yè)健康、高效運(yùn)轉(zhuǎn)。根據(jù)筆者多年從事企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的體會(huì)，深感搞好內(nèi)部二級(jí)核算部分（單位）的經(jīng)理離任審計(jì)，不但需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的有力支持和各方面的密切配合，而且更需內(nèi)審職員有高度的事業(yè)心和責(zé)任感、良好的心理素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)格遵循審計(jì)程序，精心組織，認(rèn)真實(shí)施。
一、領(lǐng)導(dǎo)重視和支持，營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，是搞好離任審計(jì)的關(guān)鍵。
過往，部分經(jīng)理崗位變動(dòng)時(shí)，通常是任、免決定在同一文件、同一時(shí)刻公布，雖也對(duì)離任者作過審計(jì)，但多數(shù)是查查帳帳、帳貸相符，肯定成績(jī)，說些好話，走走過場(chǎng)而已。這幾年，我公司領(lǐng)導(dǎo)深刻熟悉到認(rèn)真搞好離任審計(jì)工作，對(duì)進(jìn)步經(jīng)營(yíng)治理水平將起到極為重要的作用，從1997年起，將審計(jì)工作從原來的綜合治理部分——企管科獨(dú)立出來，專門組建了審計(jì)督查室，定為一級(jí)部室，授權(quán)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)、治理工作進(jìn)行審、督、查，直接對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)，公然選拔思想好、作風(fēng)正、事業(yè)心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的職員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍。還明確公布：凡離任者，先調(diào)離原部分，暫不明確職務(wù)，在從事營(yíng)業(yè)現(xiàn)場(chǎng)治理的督導(dǎo)臺(tái)邊工作，邊接受審計(jì)，邊配合做好任期內(nèi)遺留題目的處理工作，待審計(jì)作出結(jié)論、遺留題目解決得有眉目后，再安排到新的崗位。由于對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)定位明確、授權(quán)到位，對(duì)離任者實(shí)行離任即審，審后再定職，這樣做，增強(qiáng)了內(nèi)審職員幸不辱命的責(zé)任感，強(qiáng)化了離任者積極配合審計(jì)、爭(zhēng)取過好“審計(jì)關(guān)”的緊迫感，促使接任者盡快進(jìn)進(jìn)角色、弄清家底，也使其他在任的經(jīng)理從中受到強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)的啟發(fā)和鞭策，為審計(jì)工作的順利開展?fàn)I造了良好的內(nèi)部環(huán)境。
二、針對(duì)內(nèi)部離任審計(jì)的特點(diǎn)，把把好審計(jì)工作的在京，是搞好離任審計(jì)的條件。
我們?cè)陂_展離任審計(jì)的實(shí)踐中，將工作重點(diǎn)定為：
l、驗(yàn)證、評(píng)價(jià)離任者任期內(nèi)主要指標(biāo)完成情況。
2．審核、驗(yàn)證部分掌管的資產(chǎn)狀況；揭示并處理不實(shí)資產(chǎn)和不良資產(chǎn)，夯實(shí)家底。
3．對(duì)購(gòu)銷業(yè)務(wù)活動(dòng)中涉及尚未進(jìn)行帳務(wù)處理的商品轉(zhuǎn)移、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)損溢、債權(quán)債務(wù)等遺留的利或有的事項(xiàng)，作好銜接或處理。
4．驗(yàn)證和評(píng)價(jià)被審計(jì)部分內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況。
5、對(duì)離任者進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，提出必要的獎(jiǎng)勵(lì)或追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任的建議。
三、遵循審計(jì)規(guī)范，精心組組實(shí)施，是進(jìn)步離任審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。
L、成立審計(jì)小組、分工。根據(jù)工作量的大小，以審計(jì)督查室成員為主，必要時(shí)抽調(diào)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)職員參加。組成審計(jì)小組，明確審計(jì)組長(zhǎng)。審計(jì)組長(zhǎng)一般由一名副總經(jīng)理兼任，或由審計(jì)室主任擔(dān)任，具體負(fù)責(zé)審計(jì)方案的制定和職員分工，檢查審計(jì)職員的工作進(jìn)度和質(zhì)量；審計(jì)證據(jù)，協(xié)調(diào)、處理審計(jì)過程中的各種題目和矛盾。負(fù)責(zé)把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)。
2．按照審計(jì)程序；認(rèn)真實(shí)施審計(jì)。具體步驟是：
（l）、發(fā)出《審計(jì)通知書》。
（2）作好審前調(diào)查。聽取離、接任雙方的意見和要求，召開柜組長(zhǎng)、營(yíng)業(yè)員代表座談會(huì)，進(jìn)一步了解被審計(jì)部分情況，通報(bào)審計(jì)程序，聽取職工群眾意見，提出配合審計(jì)的要求。
（3）、調(diào)閱報(bào)表、會(huì)算帳簿、會(huì)計(jì)憑證和柜組治理臺(tái)帳及其他相關(guān)資料。
（4）、對(duì)柜組進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)，在盤點(diǎn)過程中檢查商品質(zhì)量和存貸治理狀況。
（5）、集中精力，弄清以下情況；
a：有無虛報(bào)、瞞報(bào)利潤(rùn)情況。
B：向當(dāng)事人或責(zé)任人調(diào)查帳齡較長(zhǎng)的“應(yīng)收帳款”和“預(yù)支帳款”各債務(wù)單位經(jīng)營(yíng)情況及資信程度，逐筆審議債權(quán)的可靠性，債務(wù)的真實(shí)性，逐筆明確帳款清理、清收的時(shí)限和責(zé)任人，列表備案。對(duì)其中帳齡較長(zhǎng)、債務(wù)人已發(fā)生變化、收回?zé)o看的，確認(rèn)經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)可能會(huì)形成呆壞帳損失的，在《審計(jì)報(bào)告》中作說明。
C：弄清各柜組帳貨是否相符、庫(kù)存中有哪些有題目商品、代銷商品有無退貨或付款過頭現(xiàn)象、柜組帳存總額中有帳無貨的“往來庫(kù)存”（包括來貨短少待查、退調(diào)貨未達(dá)帳、商品賒銷、批發(fā)應(yīng)收款未達(dá)帳）等題目，查明原因，逐一落實(shí)責(zé)任人。
凡排查出來的冷背呆滯、質(zhì)次價(jià)高、殘損失效、銷小存大等有題目商品，在了解其形成時(shí)間及原因的基礎(chǔ)上，組織離。接任雙方和財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等部分負(fù)責(zé)人，現(xiàn)場(chǎng)逐一鑒定，按當(dāng)前市場(chǎng)行情評(píng)估可變現(xiàn)的處理價(jià)，確定資產(chǎn)損失額，使這些潛虧因素浮出水面，待《審計(jì)報(bào)告》獲得認(rèn)可后，按程序進(jìn)行報(bào)批，調(diào)整損溢。
D：對(duì)各柜組進(jìn)銷差價(jià)和進(jìn)銷差率進(jìn)行檢查驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)低于正常水平的，進(jìn)行差價(jià)核實(shí)，調(diào)整損溢。
E：抽查柜組物價(jià)臺(tái)帳、代銷臺(tái)帳、合同臺(tái)帳和平時(shí)的盤點(diǎn)表等，查證內(nèi)部治理有無失控現(xiàn)象。
（6）、分類匯總，撰寫《審計(jì)報(bào)告》。將審計(jì)證據(jù)及有關(guān)資料進(jìn)行分類匯總，召開審計(jì)小組成員會(huì)議，對(duì)照方針、政策、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部治理規(guī)章制度；及任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，對(duì)被審計(jì)部分的經(jīng)營(yíng)治理狀況進(jìn)行集體討論、評(píng)價(jià)；研究《審計(jì)報(bào)告》提綱和審計(jì)“建議”，做到對(duì)離任者和接任者負(fù)責(zé)，使離任者進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)成績(jī)、克服缺點(diǎn)，讓繼任者從中吸取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。在此基礎(chǔ)上撰寫《審計(jì)報(bào)告》初稿，發(fā)送給離、接任者，再根據(jù)雙方反饋的意見，作進(jìn)一步調(diào)查論證和修改。
四、耐心細(xì)致地處理也離、接任雙方的意見和要求，是審計(jì)工作得以順利進(jìn)行的要求，是審計(jì)工作得以順利進(jìn)行的重要環(huán)節(jié)。
在審計(jì)過程中，多數(shù)接任者希看對(duì)有題目商品和有題目資金能一次性處理到位，盡快清倉(cāng)、平帳；輕裝上陣；而離任者則往往以為商品削價(jià)損失幅度過大，對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和評(píng)價(jià)有，雙方互有爭(zhēng)議。如何正確判定有題目商品和有題目資金。公道認(rèn)定任期內(nèi)的各種損失，明確劃分離任者應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這是審計(jì)工作中的一個(gè)難點(diǎn)。我們?cè)隍?yàn)證、取證過程中，凡發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)不實(shí)、用度開支不當(dāng)。債權(quán)不夠可靠、債務(wù)有出進(jìn)等題目，都及時(shí)向離任者反饋，在認(rèn)真聽取其陳述的同時(shí)，明確指出離任者的責(zé)任，要求其邊工作，邊清理、清收，爭(zhēng)取少遺留或不遺留給繼任者；在認(rèn)定有題目商品削價(jià)、報(bào)廢損失和有題目資金的壞帳時(shí)，離任者有時(shí)提出各種理由進(jìn)行辯解，甚至不肯簽字，我們堅(jiān)持耐心細(xì)致地聽取離、接任雙方意見，反復(fù)組織討論，同一思想，達(dá)成共叫；對(duì)離任者一時(shí)難以處理到位的遺留題目，由離任者負(fù)責(zé)落．實(shí)責(zé)任人，交由接任者今后繼續(xù)催辦、落實(shí)，總之，通過審計(jì)，使離任者移交得清清楚楚，接任者接收得實(shí)實(shí)在在，對(duì)前任未盡事宜明明白白，做到雙方責(zé)任明確無疑。
五、落實(shí)《審計(jì)意見書》，延伸和深化審計(jì)成果，是離任審計(jì)工作價(jià)值的提升。
離任審計(jì)是一項(xiàng)綜合性審計(jì)，是多種審計(jì)形式的復(fù)合體。為了充分拓展這種綜合審計(jì)的綜合效應(yīng)，在審計(jì)小組的工作任務(wù)基本完成后，還開展以下四項(xiàng)活動(dòng)：
1、董事長(zhǎng)召開領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議，專門聽取審計(jì)小組匯報(bào)，離、接任者對(duì)《審計(jì)報(bào)告》的反饋意見，審定《審計(jì)報(bào)告》；根據(jù)離任者或當(dāng)事人的責(zé)任大小，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任獎(jiǎng)賠金額，簽發(fā)《審計(jì)意見書》。
2．董事長(zhǎng)召開全司干部大會(huì)或各部分負(fù)責(zé)人會(huì)議，通報(bào)審計(jì)情況（必要時(shí)由離任者作任期或反思發(fā)言），并對(duì)在接受審計(jì)期間，能認(rèn)真配合審計(jì)，積極清收帳款，傾銷處理有商品事跡突出。成績(jī)明顯的，給予表?yè)P(yáng)獎(jiǎng)勵(lì)，而后明確新的崗位。這樣做，收到了每次離任審計(jì)，全體干部都得到一次和進(jìn)步的效果。
3．內(nèi)審機(jī)構(gòu)認(rèn)真進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。一般在審后6－一12月內(nèi)，都要進(jìn)行兩次以上的跟蹤督查。一是對(duì)照《審計(jì)意見書》中的意見，逐條檢查落實(shí)情況．特別是核實(shí)傾銷有題目商品和清收有題目資金的進(jìn)度，防止新官不理舊帳。一二是將接任者處理前任有題目商品和清收有題目資金的情況視為接任者年度工作任務(wù)加以考核，鼓勵(lì)盤活存量資產(chǎn)。
4．完善治理措施，對(duì)審計(jì)信息做到二次利用。針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的一些帶有傾向性、普遍性、苗頭性的題目，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)營(yíng)治理工作中出現(xiàn)的新情況，進(jìn)一步完善內(nèi)控制度，更好地規(guī)范面上的經(jīng)營(yíng)治理，使審計(jì)成果在強(qiáng)化企業(yè)治理工作中得到不斷增值。這幾年，由內(nèi)審職員執(zhí)筆起草、并已先后出臺(tái)的就有《進(jìn)貨治理制度》、《商品盤點(diǎn)制度》、《代銷商品治理制度》、《庫(kù)存商品預(yù)警報(bào)告制度》、《柜組長(zhǎng)崗位交接規(guī)范》、《柜組抽盤工作規(guī)定》等一系列新的規(guī)章制度，這些規(guī)章制度的全面實(shí)施，有效地促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理水平的進(jìn)步。
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