淺析內(nèi)部審計(jì)與公司治理的互動機(jī)制

內(nèi)容摘要：內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)揮著重要作用。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步健全，公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)的職能也在發(fā)生變化，在公司治理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。本文對內(nèi)部審計(jì)和公司治理的相互需求、互相制約與共同發(fā)展進(jìn)行了探析。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 公司治理 互動機(jī)制
　　
　　公司治理對內(nèi)部審計(jì)的需求
　　
　�。ㄒ唬┕�司治理的含義
　　由于現(xiàn)代企業(yè)制度中所有權(quán)與控制權(quán)的分離，使得公司出現(xiàn)多層級的委托代理關(guān)系。在公司經(jīng)營過程中，委托人由于時(shí)間與空間關(guān)系無法對企業(yè)親自實(shí)施經(jīng)營管理，而作為代理人又始終存在著機(jī)會主義傾向。委托人與代理人之間的信息不對稱是委托代理關(guān)系產(chǎn)生問題的矛盾根源，公司治理也由此而產(chǎn)生。公司治理就是對企業(yè)委托代理關(guān)系的制衡機(jī)制，其規(guī)定了公司的各個(gè)相關(guān)利益主體（包括“三會一層”，即股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層）的責(zé)任和權(quán)利，而且對各管理層行使權(quán)利所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序做出了具體規(guī)定，以保證實(shí)現(xiàn)股東利益的最大化。
　　要建立公司治理結(jié)構(gòu)并有效發(fā)揮作用，需要解決以下兩個(gè)方面的問題：公司治理結(jié)構(gòu)的各層管理者之間存在信息不對稱的問題；代理人的道德風(fēng)險(xiǎn)問題。
　　
　�。ǘ�）公司治理對內(nèi)部審計(jì)職能的要求
　　公司治理的特征要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能發(fā)生一定的改變。在現(xiàn)代企業(yè)制度的公司治理要求下，首先，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要求強(qiáng)化董事會的職能，需要信息在內(nèi)部傳遞過程中的風(fēng)險(xiǎn)得到適當(dāng)?shù)目刂疲�董事會要運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)對經(jīng)營層的管理進(jìn)行專業(yè)的監(jiān)督。其次，內(nèi)部審計(jì)要成為企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督的重要手段，通過各種審計(jì)手段控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)公司管理和公司治理的優(yōu)化。再次，內(nèi)部審計(jì)的主要職能要從查錯(cuò)防弊向?yàn)楣芾矸��?wù)方面轉(zhuǎn)變，現(xiàn)代企業(yè)制度要求內(nèi)部審計(jì)必須不斷發(fā)展創(chuàng)新，為企業(yè)管理提供更好的服務(wù)。
　　
　　內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用及發(fā)展需求
　　
　　由于公司治理結(jié)構(gòu)不健全或未能有效發(fā)揮作用產(chǎn)生財(cái)務(wù)問題，使內(nèi)部審計(jì)的作用越來越受到企業(yè)重視。內(nèi)部審計(jì)無疑能對公司治理產(chǎn)生積極影響，包括報(bào)告質(zhì)量、公司業(yè)績等方面，內(nèi)部審計(jì)對完善公司治理機(jī)制有著重要意義。在公司的組織結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)相比于其他部門具有業(yè)務(wù)熟悉優(yōu)勢，能覆蓋公司整體業(yè)務(wù)，在發(fā)揮自身監(jiān)督檢查職能的基礎(chǔ)上，能更有效地幫助企業(yè)科學(xué)決策，提高績效水平；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)能幫助企業(yè)有效控制風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，促使公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展必將有效推動公司治理結(jié)構(gòu)的改革和完善，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)有效發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)為公司治理所需要解決的信息不對稱問題提供了一個(gè)信息反饋系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)大和職能的改變將堅(jiān)定內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要地位，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的進(jìn)步和審計(jì)資源投入的增加將會使審計(jì)結(jié)果更加可信。由此可見，內(nèi)部審計(jì)對公司治理的作用非常重要。
　　內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生是公司所有者與經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系的產(chǎn)物，其發(fā)展也會隨著公司治理的需求而發(fā)生變化。國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展正在呈現(xiàn)以下趨勢：重新介入內(nèi)部控制；推動更有效的公司治理。隨著公司治理需求的不斷發(fā)展變化，未來我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展將會呈現(xiàn)多個(gè)分支，按照所有者的需求，內(nèi)部審計(jì)將劃分為財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、社會責(zé)任審計(jì)，以及確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)等多個(gè)方面和領(lǐng)域。 　　內(nèi)部審計(jì)與公司治理的互動與發(fā)展趨勢
　　
　　內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要以滿足公司治理要求為前提。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離、均衡的運(yùn)作機(jī)制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。為了滿足公司治理的需求，目前我國企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式應(yīng)是在董事會下設(shè)置審計(jì)委員會，在經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。這是最適應(yīng)當(dāng)前公司治理的最科學(xué)與有效的模式。
　　內(nèi)部審計(jì)需作為公司治理架構(gòu)的組成部分。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的高低是判斷公司治理狀況的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為良好公司治理的一個(gè)重要組成部分，在獨(dú)立性原則前提下，只有確立內(nèi)部審計(jì)作為公司治理架構(gòu)的一部分，才能夠更好發(fā)揮公司治理的有效性，提高“三會一層”的執(zhí)行力，實(shí)現(xiàn)股東利益最大化的目標(biāo)。審計(jì)委員會機(jī)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)中董事會設(shè)立的委員會之一，是現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的一部分，雖然在董事會決策前作為審議機(jī)構(gòu)為董事會決策提供參考，但與董事會一樣，應(yīng)代表股東利益，對股東大會負(fù)責(zé)，同時(shí)對內(nèi)部審計(jì)實(shí)施直接專業(yè)有效的領(lǐng)導(dǎo)，從而降低企業(yè)治理成本，實(shí)現(xiàn)股東利益最大化。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1.陳艷利，劉英明.基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)問題研究[J].審計(jì)研究，2004（5）
　　2.趙小周.內(nèi)部審計(jì)與公司治理關(guān)系研究[J].財(cái)會通訊，2006（4）
　　3.王國慶.內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用與地位[J].財(cái)會研究，2007（3）

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