審計抽樣的相關(guān)問題和建議

審計抽樣是通過抽取總體中的樣本來推斷總體特征的審計方法，審計抽樣方法應(yīng)用得好，就能在保證審計質(zhì)量的前提下，極大地提高審計的工作效率。我國審計機關(guān)雖然頒布和施行了《審計機關(guān)審計抽樣準(zhǔn)則》，但從目前情況來看，審計抽樣應(yīng)用狀況并不理想。究其原因，一是學(xué)術(shù)界對審計抽樣技術(shù)的研究不夠深入，表現(xiàn)在對審計抽樣的相關(guān)問題沒有搞清楚；二是審計抽樣的實施條件需要進(jìn)一步完善。本文將從這兩個方面進(jìn)行探討，剖析審計抽樣的相關(guān)問題，提出完善實施條件的建議�！　∫�、審計風(fēng)險與審計抽樣風(fēng)險　　審計抽樣風(fēng)險是檢查風(fēng)險和內(nèi)部控制可靠程度的具體體現(xiàn)，在實質(zhì)性測試中，審計風(fēng)險是制定審計抽樣風(fēng)險的依據(jù)；在符合性測試中，內(nèi)部控制健全性程度是確定審計抽樣可靠性的依據(jù)�！　。ㄒ唬�審計風(fēng)險與檢查風(fēng)險。　　確定審計風(fēng)險的作用在于控制審計結(jié)論風(fēng)險，審計結(jié)論風(fēng)險程度與其可靠程度互為補數(shù)（風(fēng)險程度 可靠程度=1）。確定審計風(fēng)險，既要考慮審計成本支出的'制約，又需滿足財務(wù)報表使用者的要求�！　�審計風(fēng)險由錯報和檢查兩個層次的不同層面的風(fēng)險組成。錯報風(fēng)險分為固有風(fēng)險、內(nèi)部控制風(fēng)險和環(huán)境風(fēng)險或經(jīng)營風(fēng)險，它們是被審計單位在財務(wù)報表編制、業(yè)務(wù)處理及控制、賬務(wù)處理及控制過程中形成的，審計人員對其只可評估不能控制，審計人員評估錯報風(fēng)險的作用在于提供審計風(fēng)險分解的依據(jù)。檢查風(fēng)險分為分析性復(fù)核風(fēng)險、測試風(fēng)險和其它檢查風(fēng)險，它們是審計人員在財務(wù)報表分析、業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)測試、賬務(wù)處理環(huán)節(jié)測試過程中形成的。確定檢查風(fēng)險的作用在于分解審計風(fēng)險，保證審計結(jié)論達(dá)到既定的可靠程度。所以，錯報風(fēng)險評估結(jié)果是分解審計風(fēng)險的基礎(chǔ)；審計風(fēng)險是控制檢查風(fēng)險的依據(jù)；檢查風(fēng)險根據(jù)審計風(fēng)險和錯報風(fēng)險評估結(jié)果確定。體現(xiàn)審計風(fēng)險、錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)公式為：　　審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險

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