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淺談審計風(fēng)險之防范
的和審計環(huán)境的復(fù)雜化結(jié)審計工作提出了很多新的課題。審計風(fēng)險已成為一個無法回避的現(xiàn)實。因此，防范審計風(fēng)險已日益引起審計界的重視。本文就結(jié)合本區(qū)基建審計工作實踐，談?wù)勅绾畏婪秾徲嬶L(fēng)險，旨在引起關(guān)注和啟示。
一、審計風(fēng)險發(fā)生的幾個環(huán)節(jié)
審計風(fēng)險存在于審計工作從制定審計計劃到提出審計意見書，作出審計決定乃至審計復(fù)議的全過程。
審計風(fēng)險具體存在于審計立項、調(diào)查取證、出具報告、提出意見書、作出審計決定等整個環(huán)節(jié)。其發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)主要有：越權(quán)風(fēng)險——程序風(fēng)險——取證風(fēng)險——判定風(fēng)險——處理處罰風(fēng)險——文書制作風(fēng)險。
1．越權(quán)風(fēng)險。包括審計范圍越權(quán)和審計評價越權(quán)。審計機關(guān)應(yīng)嚴格按照《審計法》及實施細則和相關(guān)法規(guī)中明確的界定。超出法定范圍往審計評價，會導(dǎo)致、、司法等諸多方面的損害。
2．程序風(fēng)險。包括審計計劃、立項、通知書、審計報告、審計意見書、審計決定的下達送發(fā)都有嚴格的法定程序。程序的違法未必直接審計質(zhì)量，但程序違法會導(dǎo)致行政訴訟而使審計的結(jié)果無效。
3．取證風(fēng)險。審計中大量工作是調(diào)查過程。而取證是調(diào)查中極為重要的，是終極作出評價和處理處罰的基礎(chǔ)。取證不慎，所取證據(jù)不完整充分，不真實有效，會導(dǎo)致所作的評價失往證據(jù)的有效支持。
4．判定風(fēng)險。審計中的判定是對調(diào)查中的觀察。分析不深不透不細，觀察不全不力，憑借主觀猜測，經(jīng)驗判別，會導(dǎo)致性質(zhì)認定中使用法規(guī)不當(dāng)，造成定性不準，造成審計處理處罰中的不當(dāng)。
5．處理處罰風(fēng)險。審計事項所存在題目性質(zhì)判定失誤，必然導(dǎo)致處理處罰的不當(dāng)。即便在判定中沒有發(fā)生失誤，但由于處理處罰中使用法律法規(guī)不當(dāng)，會導(dǎo)致審計結(jié)果的錯誤，造成審計復(fù)議和行政訴訟。
6．文書制作風(fēng)險。這是審計中的一個重要環(huán)節(jié)，其關(guān)鍵題目是表達或詞不達意、模棱兩可，或由于一時疏忽造成重大筆設(shè)，或校對不嚴出現(xiàn)嚴重錯誤，會導(dǎo)致文書制作形成內(nèi)容上的錯誤和不當(dāng)。
二、審計風(fēng)險防范的幾個對策
審計風(fēng)險防范是對審計風(fēng)險系統(tǒng)的、全面的、連續(xù)的和及時的控制，以達到規(guī)避風(fēng)險，進步效率和效果為目的。
防范審計風(fēng)險關(guān)鍵是進步審計質(zhì)量。進步審計質(zhì)量關(guān)鍵是加強以“人、法、技”為核心內(nèi)容的基礎(chǔ)建設(shè)。既有賴于審計執(zhí)法環(huán)境的改善，更需要審計機關(guān)和審計職員的自身努力，才能有效防范審計風(fēng)險，進步審計工作質(zhì)量。
1．進步審計職員的依法執(zhí)法水平。審計職員要有全面的法律知識、正確引用法律法規(guī)。留意防范審計活動中給予處理處罰的違紀違規(guī)題目�；▽徲嬄殕T還要《建筑法》《合同法》等法律法規(guī)，分清項目主體和審計主體多元化以及行政地域范圍的管轄，避免越權(quán)。
2．規(guī)范審計調(diào)查取證的操縱水平。審計職員要嚴把調(diào)查取證關(guān)。在調(diào)查取證中，不能對有質(zhì)疑或有迷惑的資料不聞不問信以為真，得不出真實的審計結(jié)果。基建審計要推廣利用機進行工程結(jié)算審計�；椖繑�(shù)目大、金額高、子項目多。要求必須有嫻熟的業(yè)務(wù)能力，需要熟悉、技術(shù)、治理、市場等方面的政策。且中間環(huán)節(jié)多，專業(yè)性強。因此，利用計算機防范質(zhì)量風(fēng)險是有效手段，取證檢查要做到“四個要”：一要圖紙合同真實，二要結(jié)算書依據(jù)全面，三要施工簽證工作量實在，四要使用定額價格有效，以起到充分支持終極的審計評價結(jié)論的作用。
3．規(guī)范法規(guī)行規(guī)，進步使用的水平。對審計查出的性質(zhì)認定，還是針對所有存在題目作出的處理處罰，所使用的法規(guī)必須正確和有效�；▽徲�，費時費工，勞動強度大。有時，需要中介審價機構(gòu)，充分利用社會中介審計氣力。有關(guān)資料顯示，本市有中介審價機構(gòu)一130余家，從業(yè)職員2000多人，是一支不可忽視的氣力。審價核減率均勻約在15％左右，個別項目高達30％以上。因此，利用社會審計成果，規(guī)范行業(yè)數(shù)據(jù)，收到事半功倍的效果。
4．認真聽取和被審計單位的反饋意見。對正確的意見要作采納，對不正確的意見也應(yīng)做到心中有數(shù)。基建審計涉及到審計的主體多，在充分征得被審單位意見時，也還征得施工單位、設(shè)計單位、監(jiān)理單位、財政銀行等方面的意見。積極推行“聽證”制度。
5．建立健全審計質(zhì)量內(nèi)控制度。審計機關(guān)必須建立和健全自己的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量內(nèi)控制度。不健全和不到位，不能對審計質(zhì)量起保證作用。按照國家審計基本準則的要求，建立健全雙向承諾制度，審計機關(guān)、審計組和被審計單位都要依法承諾各自的義務(wù)和責(zé)任，以保證審計工作質(zhì)量。對審計質(zhì)量治理控制要實行制度化、程序化、規(guī)范化。堅持項目審計質(zhì)量責(zé)任制、審計復(fù)核制、業(yè)務(wù)審定制、質(zhì)量考評制、審計執(zhí)法檢查等制度。
6．嚴格實行審計責(zé)任追究制度。分清審計責(zé)任和會計責(zé)任。界定各級審計職員的責(zé)任，明確治理的層次和幅度。規(guī)范對審計風(fēng)險事項的治理和處置，形成正確的審計導(dǎo)向，保證和監(jiān)視到位，減少主觀風(fēng)險。建立審計風(fēng)險的外部監(jiān)視體系，防止不良的審計環(huán)境對審計職員和審計工作侵害，降低審計客觀風(fēng)險。
7．堅持重大事項匯報制度，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)交辦事項的審計報告制度。近年來，各級領(lǐng)導(dǎo)交辦的審計事項較多，而且大多是政府和公眾關(guān)心的“熱門”、“難點”、“重點”題目。這些題目復(fù)雜、涉及面廣、審計較棘手、處理較難，輕易產(chǎn)生審計風(fēng)險。審計機關(guān)應(yīng)規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)交辦事項的審計報告制度，審計職員要把已查實的題目和未能查清的情況如實向領(lǐng)導(dǎo)匯報，聽取領(lǐng)導(dǎo)指示，主動取得交辦領(lǐng)導(dǎo)的支持。對已查實的題目，根據(jù)法律法規(guī)提出處理建議，這對防范和化解審計風(fēng)險有益無害。
8．正確履行法定的審計程序。審計監(jiān)視活動有一套完整的程序。在實施審計時要嚴格履行，不得忽略和違反程序。對因違反法定程序而在復(fù)議訴訟中所帶來的風(fēng)險，要引起重視。還要留意防止應(yīng)當(dāng)考慮而未考慮的相關(guān)因素（違法情節(jié)和后果）及不應(yīng)當(dāng)考慮卻考慮了不相關(guān)的因素（資金短缺、效益低下或背景等）。基建審計要嚴格遵遵法定的程序；同時，加大執(zhí)法力度，加快制定完善基本建設(shè)領(lǐng)域中違法違紀的處理處罰法規(guī)顯得更為重要。建議制定追究預(yù)算職員的違法違規(guī)責(zé)任及追究施工單位法人主要責(zé)任和分管責(zé)任，從而更加規(guī)范基建審計處理處罰的力度，真正做到有法可依，執(zhí)法必嚴。
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