淺談審計風險之防范

　　的和審計環(huán)境的復雜化結(jié)審計工作提出了很多新的課題。審計風險已成為一個無法回避的現(xiàn)實。因此，防范審計風險已日益引起審計界的重視。本文就結(jié)合本區(qū)基建審計工作實踐，談談如何防范審計風險，旨在引起關(guān)注和啟示。

　　一、審計風險發(fā)生的幾個環(huán)節(jié)

　　審計風險存在于審計工作從制定審計計劃到提出審計意見書，作出審計決定乃至審計復議的全過程。

　　審計風險具體存在于審計立項、調(diào)查取證、出具報告、提出意見書、作出審計決定等整個環(huán)節(jié)。其發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)主要有：越權(quán)風險——程序風險——取證風險——判定風險——處理處罰風險——文書制作風險。

　　1．越權(quán)風險。包括審計范圍越權(quán)和審計評價越權(quán)。審計機關(guān)應嚴格按照《審計法》及實施細則和相關(guān)法規(guī)中明確的界定。超出法定范圍往審計評價，會導致、、司法等諸多方面的損害。

　　2．程序風險。包括審計計劃、立項、通知書、審計報告、審計意見書、審計決定的下達送發(fā)都有嚴格的法定程序。程序的違法未必直接審計質(zhì)量，但程序違法會導致行政訴訟而使審計的結(jié)果無效。

　　3．取證風險。審計中大量工作是調(diào)查過程。而取證是調(diào)查中極為重要的，是終極作出評價和處理處罰的基礎。取證不慎，所取證據(jù)不完整充分，不真實有效，會導致所作的評價失往證據(jù)的有效支持。

　　4．判定風險。審計中的判定是對調(diào)查中的觀察。分析不深不透不細，觀察不全不力，憑借主觀猜測，經(jīng)驗判別，會導致性質(zhì)認定中使用法規(guī)不當，造成定性不準，造成審計處理處罰中的不當。

　　5．處理處罰風險。審計事項所存在題目性質(zhì)判定失誤，必然導致處理處罰的不當。即便在判定中沒有發(fā)生失誤，但由于處理處罰中使用法律法規(guī)不當，會導致審計結(jié)果的錯誤，造成審計復議和行政訴訟。

　　6．文書制作風險。這是審計中的一個重要環(huán)節(jié)，其關(guān)鍵題目是表達或詞不達意、模棱兩可，或由于一時疏忽造成重大筆設，或校對不嚴出現(xiàn)嚴重錯誤，會導致文書制作形成內(nèi)容上的錯誤和不當。

　　二、審計風險防范的幾個對策

　　審計風險防范是對審計風險系統(tǒng)的、全面的、連續(xù)的和及時的控制，以達到規(guī)避風險，進步效率和效果為目的。

　　防范審計風險關(guān)鍵是進步審計質(zhì)量。進步審計質(zhì)量關(guān)鍵是加強以“人、法、技”為核心內(nèi)容的基礎建設。既有賴于審計執(zhí)法環(huán)境的改善，更需要審計機關(guān)和審計職員的自身努力，才能有效防范審計風險，進步審計工作質(zhì)量。

　　1．進步審計職員的依法執(zhí)法水平。審計職員要有全面的法律知識、正確引用法律法規(guī)。留意防范審計活動中給予處理處罰的違紀違規(guī)題目�；�建審計職員還要《建筑法》《合同法》等法律法規(guī)，分清項目主體和審計主體多元化以及行政地域范圍的管轄，避免越權(quán)。

　　2．規(guī)范審計調(diào)查取證的操縱水平。審計職員要嚴把調(diào)查取證關(guān)。在調(diào)查取證中，不能對有質(zhì)疑或有迷惑的資料不聞不問信以為真，得不出真實的審計結(jié)果�；�建審計要推廣利用機進行工程結(jié)算審計�；�建項目數(shù)目大、金額高、子項目多。要求必須有嫻熟的業(yè)務能力，需要熟悉、技術(shù)、治理、市場等方面的政策。且中間環(huán)節(jié)多，專業(yè)性強。因此，利用計算機防范質(zhì)量風險是有效手段，取證檢查要做到“四個要”：一要圖紙合同真實，二要結(jié)算書依據(jù)全面，三要施工簽證工作量實在，四要使用定額價格有效，以起到充分支持終極的審計評價結(jié)論的作用。

　　3．規(guī)范法規(guī)行規(guī)，進步使用的水平。對審計查出的性質(zhì)認定，還是針對所有存在題目作出的處理處罰，所使用的法規(guī)必須正確和有效�；�建審計，費時費工，勞動強度大。有時，需要中介審價機構(gòu)，充分利用社會中介審計氣力。有關(guān)資料顯示，本市有中介審價機構(gòu)一130余家，從業(yè)職員2000多人，是一支不可忽視的氣力。審價核減率均勻約在15％左右，個別項目高達30％以上。因此，利用社會審計成果，規(guī)范行業(yè)數(shù)據(jù)，收到事半功倍的效果。

　　4．認真聽取和被審計單位的反饋意見。對正確的意見要作采納，對不正確的意見也應做到心中有數(shù)�；�建審計涉及到審計的主體多，在充分征得被審單位意見時，也還征得施工單位、設計單位、監(jiān)理單位、財政銀行等方面的意見。積極推行“聽證”制度。

　　5．建立健全審計質(zhì)量內(nèi)控制度。審計機關(guān)必須建立和健全自己的審計業(yè)務質(zhì)量內(nèi)控制度。不健全和不到位，不能對審計質(zhì)量起保證作用。按照國家審計基本準則的要求，建立健全雙向承諾制度，審計機關(guān)、審計組和被審計單位都要依法承諾各自的義務和責任，以保證審計工作質(zhì)量。對審計質(zhì)量治理控制要實行制度化、程序化、規(guī)范化。堅持項目審計質(zhì)量責任制、審計復核制、業(yè)務審定制、質(zhì)量考評制、審計執(zhí)法檢查等制度。

　　6．嚴格實行審計責任追究制度。分清審計責任和會計責任。界定各級審計職員的責任，明確治理的層次和幅度。規(guī)范對審計風險事項的治理和處置，形成正確的審計導向，保證和監(jiān)視到位，減少主觀風險。建立審計風險的外部監(jiān)視體系，防止不良的審計環(huán)境對審計職員和審計工作侵害，降低審計客觀風險。

　　7．堅持重大事項匯報制度，規(guī)范領(lǐng)導交辦事項的審計報告制度。近年來，各級領(lǐng)導交辦的審計事項較多，而且大多是政府和公眾關(guān)心的“熱門”、“難點”、“重點”題目。這些題目復雜、涉及面廣、審計較棘手、處理較難，輕易產(chǎn)生審計風險。審計機關(guān)應規(guī)范領(lǐng)導交辦事項的審計報告制度，審計職員要把已查實的題目和未能查清的情況如實向領(lǐng)導匯報，聽取領(lǐng)導指示，主動取得交辦領(lǐng)導的支持。對已查實的題目，根據(jù)法律法規(guī)提出處理建議，這對防范和化解審計風險有益無害。

　　8．正確履行法定的審計程序。審計監(jiān)視活動有一套完整的程序。在實施審計時要嚴格履行，不得忽略和違反程序。對因違反法定程序而在復議訴訟中所帶來的風險，要引起重視。還要留意防止應當考慮而未考慮的相關(guān)因素（違法情節(jié)和后果）及不應當考慮卻考慮了不相關(guān)的因素（資金短缺、效益低下或背景等）�；�建審計要嚴格遵遵法定的程序；同時，加大執(zhí)法力度，加快制定完善基本建設領(lǐng)域中違法違紀的處理處罰法規(guī)顯得更為重要。建議制定追究預算職員的違法違規(guī)責任及追究施工單位法人主要責任和分管責任，從而更加規(guī)范基建審計處理處罰的力度，真正做到有法可依，執(zhí)法必嚴。

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