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淺析黃金企業(yè)管理審計(jì)的要點(diǎn)

時(shí)間:2024-09-16 08:51:08 審計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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淺析黃金企業(yè)管理審計(jì)的要點(diǎn)

黃金是生產(chǎn)和加工高價(jià)值產(chǎn)品的企業(yè),其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有相對(duì)封閉性和一般壟斷性的特點(diǎn)。國(guó)家對(duì)黃金開采實(shí)行審批性限制制度,僅允許國(guó)有企業(yè)開采,盡管近年來在批準(zhǔn)開采上有過幾次反復(fù),但相對(duì)其他礦種來說審批還是比較嚴(yán)格的。這種嚴(yán)格性決定了黃金生產(chǎn)的一般壟斷性特點(diǎn)。另外,黃金是由國(guó)家指定地點(diǎn)即上海黃金交易所進(jìn)行銷售。黃金企業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)決定了黃金企業(yè)的管理審計(jì)不同于其他一般性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè),具有自己的特征。

 。ㄒ唬S金企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

  黃金企業(yè)的生產(chǎn)是建立在地質(zhì)探礦基礎(chǔ)之上的,生產(chǎn)前先進(jìn)行探礦,探明儲(chǔ)量后方可進(jìn)行采礦作業(yè)。采礦過程又由采場(chǎng)設(shè)計(jì)、礦石崩落、出渣運(yùn)礦、充填膠結(jié)等環(huán)節(jié)組成。采出的礦石經(jīng)過破碎進(jìn)入選礦流程。為了提高經(jīng)濟(jì)效益,這一階段降低生產(chǎn)成本是十分重要的。要降低采掘比,使采礦成本降低,減少損失率以減少資源浪費(fèi),降低貧化率盡可能地提高出礦品位。采礦階段技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的控制對(duì)經(jīng)營(yíng)管理起著決定性作用。在選礦流程中,礦石首先被磨碎,磨成200~400目的礦粉,礦粉經(jīng)過浮選開成金精礦,金精礦具有一定的價(jià)值,對(duì)此,加強(qiáng)生產(chǎn)管理非常關(guān)鍵。金精礦進(jìn)入氰化流程,經(jīng)過浸出、置換、洗滌、壓濾工序制成金泥,金泥含量達(dá)到30%,具有很高價(jià)值。金泥出柜需要保衛(wèi)部門參與,生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門、質(zhì)量計(jì)量部門共同完成。金泥進(jìn)入煉金室實(shí)行全封閉生產(chǎn)作業(yè),經(jīng)過冶煉和電解形成金塊。降低藥劑消耗、提高選冶總回收率、防止金屬流失是選冶過程生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)。由此看出黃金企業(yè)生產(chǎn)階段的經(jīng)營(yíng)管理決定整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。黃金企業(yè)不存在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)品銷售問題,那么降低成本、提高回收率、增加產(chǎn)量、減少流失、搞好生產(chǎn)管理,就是黃金企業(yè)搞好經(jīng)營(yíng)、提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。

  (二)黃金企業(yè)管理審計(jì)的重點(diǎn)

  管理審計(jì)是幫助管理人員改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力的活動(dòng)。管理審計(jì)的重點(diǎn)是度量評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。黃金企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性是由一系列相互聯(lián)系的生產(chǎn)管理活動(dòng)構(gòu)成,效率性、效益性由密切關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)構(gòu)成,通過一系列技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)反映。這些技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)歸納起來有損失率、貧化率、采掘比、出礦品位、浮選回收率、氰化回收率、尾砂品位、冶煉回收率、全員勞動(dòng)生產(chǎn)率、克金成本等。由此可見,選擇和斷定一些反映經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性的,企業(yè)效益、具有較高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)對(duì)象,是黃金企業(yè)管理審計(jì)的重點(diǎn)。

  確定黃金企業(yè)管理審計(jì)的重點(diǎn)是由審計(jì)對(duì)象確定的原則決定的。確定審計(jì)對(duì)象的基本原則就是企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是指控制無效(或降效)導(dǎo)致?lián)p失發(fā)生的可能性乘以潛在損失,用數(shù)學(xué)方程式表示如下:

  R=pr·(E)

  R代表風(fēng)險(xiǎn);E代表用貨幣表示的潛在的損失金額;pr代表用于控制失效(或降低效率)導(dǎo)致產(chǎn)生損失的可能性。

  黃金企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)是最高的。一方面因?yàn)辄S金在產(chǎn)品價(jià)值高,潛在的損失較大;另一方面它處于現(xiàn)場(chǎng)當(dāng)中,管理難度大,控制容易失效,導(dǎo)致?lián)p失的可能性大。因此,生產(chǎn)環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)較高。確定黃金企業(yè)管理審計(jì)重點(diǎn)不僅由黃金企業(yè)特征決定,同時(shí)還是由黃金企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀所決定的。就黃金企業(yè)來講,一是組織機(jī)構(gòu)比較完善,質(zhì)量計(jì)量監(jiān)督部門、保衛(wèi)部門、財(cái)務(wù)部門一應(yīng)俱全,能夠相互協(xié)調(diào)相互配合;二是職責(zé)明確,企業(yè)管理的各項(xiàng)制度比較完善;三是財(cái)務(wù)管理十分規(guī)范,職責(zé)落實(shí),財(cái)務(wù)審計(jì)由上級(jí)指定的師事務(wù)所承擔(dān),涉及資金財(cái)務(wù)方面風(fēng)險(xiǎn)較低。這些都決定了黃金企業(yè)管理審計(jì)重點(diǎn)不在采購(gòu)、銷售、資金、財(cái)務(wù)等方面,而在生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)當(dāng)中。黃金企業(yè),黃金生產(chǎn)集中于一線和基層,處于控制的末梢,容易形成空區(qū)和盲點(diǎn),因此應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化管理,重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。

 。ㄈ⿲(shí)施管理審計(jì)的幾個(gè)要點(diǎn)

  那么,如何實(shí)施管理審計(jì)呢?筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)抓好以下幾點(diǎn):

  1、選準(zhǔn)審計(jì)對(duì)象。實(shí)施管理審計(jì),首先要選準(zhǔn)審計(jì)對(duì)象,它既是實(shí)施管理審計(jì)的第一步,也是管理審計(jì)成效的關(guān)鍵。在選擇審計(jì)對(duì)象時(shí)既要看到現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn),又要看到潛在的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)顯現(xiàn)出來的,說明已經(jīng)存在;問題沒有暴露出來的,風(fēng)險(xiǎn)潛伏在管理過程當(dāng)中,這就需要審計(jì)人員甄別篩選。比如,2003年5月份,三山島金礦一度出現(xiàn)出礦品位低下的問題。審計(jì)發(fā)現(xiàn)出礦品位低的因素有損失和貧化兩項(xiàng),而損失和貧化既有與設(shè)計(jì)有關(guān)的一次損失和一次貧化,又有與出礦有關(guān)的二次損失和二次貧化,選擇哪一項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)呢?我們經(jīng)過初步調(diào)查,確定將采礦車間鏟運(yùn)機(jī)出礦作為審計(jì)對(duì)象。我們按采場(chǎng)、按單車進(jìn)行審計(jì)排查,發(fā)現(xiàn)在鏟運(yùn)機(jī)出礦過程中有廢石混入的情況,最后確認(rèn)出礦品位低是由二次貧化造成的。對(duì)此,我們提出了整改意見,被采納后出礦品位很快得到改善。

  2、采取有效的審計(jì)。管理審計(jì)的方法很多,但對(duì)比測(cè)試和現(xiàn)場(chǎng)觀察兩種方法簡(jiǎn)單而有效。對(duì)比測(cè)試可以從總的方面發(fā)現(xiàn)帶有傾向性的問題,現(xiàn)場(chǎng)觀察可以發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的問題。很多時(shí)候通過詢問或聽取當(dāng)場(chǎng)人員的反映是得不到真實(shí)情況和審計(jì)證據(jù)的,只有經(jīng)過對(duì)比和親自到現(xiàn)場(chǎng)查看,才能掌握真憑實(shí)據(jù)。比如,我們?cè)趯?duì)金屬平衡問題審計(jì)時(shí),經(jīng)過對(duì)同組數(shù)據(jù)的對(duì)比測(cè)試,發(fā)現(xiàn)個(gè)別人在不同班次形成的數(shù)據(jù)有雷同現(xiàn)象。經(jīng)過分析,我們認(rèn)為取樣可能存在問題,于是針對(duì)取樣進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)詳細(xì)觀察,從取樣數(shù)量、取樣時(shí)間到取樣頻率一一觀測(cè),結(jié)果發(fā)現(xiàn)操作人員有延誤取樣時(shí)間問題,有的干脆一樣多代,化驗(yàn)結(jié)果與實(shí)際指標(biāo)不相符,造成產(chǎn)金與實(shí)際產(chǎn)金的差異。

  3、要有一套完整的審計(jì)工作程序和工作思路。審計(jì)工作要有計(jì)劃性,應(yīng)按一定步驟進(jìn)行。要制定出年度、季度或月份工作計(jì)劃,指導(dǎo)階段性的審計(jì)工作。

  開展審計(jì)工作不但要嚴(yán)格按照程序進(jìn)行,同時(shí)頭腦中還要有一套完整的工作思路。進(jìn)行審計(jì)時(shí),首先,要看是否建立控制制度,制度規(guī)定是否嚴(yán)密,有無漏洞。其次,要看人員、職責(zé)是否落實(shí)。第三,審查制度、職責(zé)是否被有效(嚴(yán)格)執(zhí)行。第四,發(fā)現(xiàn)的問題是否與審計(jì)目的相一致。第五,掌握的審計(jì)證據(jù)是否可靠、有力,能否說明存在的問題。第六,提出的建議、措施是否具有可操作性,能不能被管理者所接受。第七,所撰寫的報(bào)告是否恰如其分。

  4、要提出改進(jìn)措施。發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理中存在的問題,并提出改進(jìn)措施,正是管理者夢(mèng)寐以求的愿望。審計(jì)人員適時(shí)提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)擔(dān)當(dāng)起這份責(zé)任。

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