銀行內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計(jì)及其保障機(jī)制

[摘　要]為在銀行推行內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計(jì)，巴塞爾銀行業(yè)監(jiān)視委員會(huì)從經(jīng)營層面、治理層面和監(jiān)管層面構(gòu)建了保障機(jī)制。，我國銀行內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計(jì)的保障機(jī)制很不健全，還需要銀行治理當(dāng)局、治理當(dāng)局、監(jiān)管當(dāng)局采取不同措施共同構(gòu)建，以終極達(dá)到改善銀行公司治理目標(biāo)。 　　　　3.以治理作用服務(wù)于治理作用為標(biāo)志　　內(nèi)部審計(jì)在組織中所發(fā)揮的作用，主要分為兩類，一類是治理作用，一類是治理作用。內(nèi)部審計(jì)治理作用夸大對(duì)日常經(jīng)營活動(dòng)的治理，治理作用夸大內(nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)營者的監(jiān)視[2].內(nèi)部審計(jì)從夸大治理作用到夸大治理作用是熟悉不斷深進(jìn)的結(jié)果。當(dāng)治理作用的夸大超過治理作用之后，內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計(jì)成為新的內(nèi)部審計(jì)模式。治理作用服務(wù)于治理作用是內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計(jì)的另一典型特征。　　二、國外銀行推進(jìn)內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計(jì)情況　　銀行率先推行內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計(jì)是在國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)熟悉逐步深進(jìn)、OECD對(duì)公司治理日益重視的背景下，BCBS經(jīng)過發(fā)布了一系列文件推進(jìn)的�！　。ㄒ唬┩七M(jìn)背景　　1.IIA：內(nèi)部審計(jì)處于由治理向治理轉(zhuǎn)變過程中　　內(nèi)部審計(jì)存在一個(gè)從夸大治理作用到夸大治理作用的熟悉不斷加深的過程。這一過程體現(xiàn)在IIA的歷次定義修訂中。從IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義可以看出內(nèi)部審計(jì)的職能由治理向治理方向轉(zhuǎn)變的軌跡[6].如，1990年IIA以為“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)組織經(jīng)營活動(dòng)，并為組織治理者服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)職能”[6]，夸大的是治理作用；1999年IIA提出“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過系統(tǒng)的、規(guī)范的，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)治理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”[7]，這就夸大了內(nèi)部審計(jì)的治理作用�！　�2.OECD：內(nèi)部審計(jì)的治理作用被夸大　　《OECD公司治理原則》2004年修訂版比1999年版更加夸大內(nèi)部審計(jì)的治理作用。內(nèi)部審計(jì)的治理作用，在修訂版第二部分“對(duì)OECD公司治理原則的注釋”中不斷地被夸大。特別是在“董事會(huì)的職責(zé)”有關(guān)注釋中，OECD夸大內(nèi)部審計(jì)“確保公司包括獨(dú)立審計(jì)的和財(cái)務(wù)報(bào)告體系的真實(shí)完整性，及確保在適當(dāng)位置存在適當(dāng)?shù)目刂葡到y(tǒng)，特別是風(fēng)險(xiǎn)治理體系、財(cái)務(wù)和操縱控制系統(tǒng)、法規(guī)的合規(guī)等”等治理功能[2].　�。ǘ�）推進(jìn)過程　　1.觀念形成：關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的治理作用　　以2001年8月BCBS發(fā)布的《銀行內(nèi)部審計(jì)以及監(jiān)管當(dāng)局與審計(jì)者關(guān)系》[8]為觀念形成標(biāo)志。在此文件之前，BCBS涉及內(nèi)部審計(jì)的文件有1998年9月的《銀行機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》[9]、1999年9月的《加強(qiáng)銀行公司治理》[3]等，這些文件均夸大內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制監(jiān)控體系一部分，側(cè)重于其協(xié)助治理層更有效地履行治理職責(zé)等方面，夸大的是內(nèi)部審計(jì)治理作用。在《銀行內(nèi)部審計(jì)以及監(jiān)管當(dāng)局與審計(jì)者關(guān)系》[8]中，BCBS呼吁所有銀行成立一個(gè)永久的、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部分，并從內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與任務(wù)、與外部審計(jì)關(guān)系、與監(jiān)管當(dāng)局關(guān)系等各個(gè)方面加以指引。內(nèi)部審計(jì)治理作用受到了關(guān)注，治理基礎(chǔ)審計(jì)觀念形成�！　�2.由觀念走向?qū)嵺`：進(jìn)一步分離內(nèi)部審計(jì)的治理職能，尤其是合規(guī)關(guān)注職能　　2002年8月BCBS公布的《銀行內(nèi)部審計(jì)以及監(jiān)管當(dāng)局與審計(jì)者關(guān)系調(diào)查》[10]顯示內(nèi)部審計(jì)治理作用在銀行實(shí)踐中得到夸大，2005年4月發(fā)布的《銀行的合規(guī)與合規(guī)部分》[11]進(jìn)一步為內(nèi)部審計(jì)治理作用的發(fā)揮提供基礎(chǔ)�！　�2001年到2002年，為了解銀行對(duì)《銀行內(nèi)部審計(jì)以及監(jiān)管者與審計(jì)者關(guān)系》的反應(yīng)，BCBS的會(huì)計(jì)特別工作組對(duì)包括比利時(shí)、法國、德國等在內(nèi)的13個(gè)國家的銀行監(jiān)管當(dāng)局及71個(gè)銀行開展了一項(xiàng)調(diào)查[10].調(diào)查結(jié)果顯示有關(guān)內(nèi)部審計(jì)重要指引在被調(diào)查銀行中獲得了普遍接受，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著重要的治理作用。內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計(jì)已不僅僅是觀念，而已經(jīng)開始實(shí)踐。調(diào)查結(jié)果同時(shí)顯示銀行存在分離內(nèi)部審計(jì)合規(guī)關(guān)注職能需要。隨著《銀行的合規(guī)與合規(guī)部分》的發(fā)布、獨(dú)立合規(guī)部分的成立，內(nèi)部審計(jì)更進(jìn)一步地從日常合規(guī)事項(xiàng)關(guān)注中超脫出來，以更超然獨(dú)立的地位確保其治理作用的有效發(fā)揮�！　。ㄈ�）推行保障機(jī)制　　銀行內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計(jì)在國際活躍銀行得到普遍實(shí)踐。在2006年發(fā)布的《加強(qiáng)銀行公司治理》修訂稿中，BCBS作了很多進(jìn)步銀行內(nèi)部審計(jì)的客觀性、獨(dú)立性和權(quán)威性的規(guī)定。這些規(guī)定確保了內(nèi)部審計(jì)治理作用的發(fā)揮，也強(qiáng)化了治理基礎(chǔ)審計(jì)的保障機(jī)制：（1）經(jīng)營層面，夸大在組織機(jī)構(gòu)中分設(shè)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)治理部分、合規(guī)部分、內(nèi)部審計(jì)部分，保障內(nèi)部審計(jì)以更加客觀與超然的姿態(tài)發(fā)揮治理作用；（2）治理層面，夸大構(gòu)建更加獨(dú)立、非執(zhí)行、專業(yè)的審計(jì)委員會(huì)作為內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告上級(jí)，通過確保報(bào)告上級(jí)的獨(dú)立來保障內(nèi)部審計(jì)更加獨(dú)立地發(fā)揮治理作用；（3）監(jiān)管層面，夸大監(jiān)管者對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的評(píng)估等，從而以外部監(jiān)管氣力來保障內(nèi)部審計(jì)的有效性與權(quán)威性[2].　　三、我國銀行內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計(jì)保障機(jī)制　　當(dāng)前，我國銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的主要是治理作用，審計(jì)的客觀性、獨(dú)立性和權(quán)威性亟須進(jìn)步，銀行審計(jì)工作以查錯(cuò)糾弊為主，存在著審計(jì)技術(shù)陳舊、審計(jì)質(zhì)量差、審計(jì)職員素質(zhì)不高等。推行銀行內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計(jì)，可以確保銀行內(nèi)部審計(jì)具有較高的客觀性、獨(dú)立性和權(quán)威性，也可部分地解決上述題目�！　⊥菩袃�(nèi)部治理基礎(chǔ)審計(jì)，需要在經(jīng)營層面、治理層面、監(jiān)管層面構(gòu)建相應(yīng)保障機(jī)制。當(dāng)前，我國銀行間并不平衡，公司治理結(jié)構(gòu)完善程度也不盡相同，內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計(jì)的保障機(jī)制很不健全：　�。ㄒ唬┙�(jīng)營層面：全面風(fēng)險(xiǎn)治理體系基本建立，但獨(dú)立合規(guī)部分較少，內(nèi)部審計(jì)難以保持超然客觀姿態(tài)我國5家股份制貿(mào)易銀行———深圳發(fā)展銀行、浦發(fā)銀行、民生銀行、招商銀行、華夏銀行的公司治理結(jié)構(gòu)較為完善，推行內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計(jì)的情況比其他銀行稍好一些�！　。ǘ�）治理層面：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告關(guān)系不清楚，獨(dú)立、非執(zhí)行、專業(yè)審計(jì)委員會(huì)有待進(jìn)一步組建　　5家銀行的內(nèi)部審計(jì)部分與審計(jì)委員會(huì)的報(bào)告關(guān)系不夠清楚，審計(jì)委員會(huì)自身設(shè)置也不同一。其中：（1）內(nèi)部審計(jì)向監(jiān)事會(huì)（或其下設(shè)委員會(huì)）負(fù)責(zé)居多，有民生銀行（監(jiān)事會(huì)約請(qǐng)銀行稽核部有關(guān)負(fù)責(zé)人聽取風(fēng)險(xiǎn)治理與控制現(xiàn)狀的匯報(bào)）、招商銀行（銀行監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)與關(guān)聯(lián)交易控制委員會(huì)，監(jiān)事會(huì)成員聽取總行稽核監(jiān)視部的專題匯報(bào)）和華夏銀行（銀行董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)聽取稽核部的檢查報(bào)告）；（2）內(nèi)部審計(jì)向董事會(huì)（或其下設(shè)委員會(huì)）負(fù)責(zé)較少，主要為深發(fā)銀行（銀行董事會(huì)下設(shè)審計(jì)及關(guān)聯(lián)交易委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)稽核治理系統(tǒng)）和浦發(fā)銀行（銀行年報(bào)沒有交待審計(jì)組織體系的報(bào)告關(guān)系，但考慮到該行董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，筆者推定兩者之間存在報(bào)告關(guān)系）。由于我國監(jiān)事會(huì)在獨(dú)立、非執(zhí)行、專業(yè)等方面的欠缺，因而在治理層面保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性也就有所欠缺。　�。ㄈ�）監(jiān)管層面：內(nèi)部審計(jì)的外部監(jiān)管有所欠缺　　5家銀行年報(bào)均未提及有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量被監(jiān)管當(dāng)局評(píng)價(jià)、監(jiān)管當(dāng)局會(huì)談內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人等。筆者以為監(jiān)管當(dāng)局沒有或較少開展這方面工作。我國銀行內(nèi)部審計(jì)無法借助外部監(jiān)管氣力來保障其工作的有效性與權(quán)威性。　　從以上分析不丟臉出，5家境內(nèi)上市銀行內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計(jì)的保障機(jī)制還很不健全。境內(nèi)其他銀行很難優(yōu)于上述5家銀行，需要相關(guān)機(jī)構(gòu)采取措施構(gòu)建內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計(jì)的保障機(jī)制。　　四、構(gòu)建我國銀行內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計(jì)的保障機(jī)制　�。ㄒ唬┲卫懋�(dāng)局：成立合規(guī)部分，加強(qiáng)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)治理，使內(nèi)部審計(jì)從對(duì)日常經(jīng)營是否合規(guī)關(guān)注中解脫出來　　在未成立合規(guī)部分的銀行中，內(nèi)部審計(jì)部分承擔(dān)著較多的日常合規(guī)關(guān)注職能。因此，銀行治理當(dāng)局應(yīng)推動(dòng)合規(guī)部分的成立，并明確合規(guī)部分是支持與協(xié)助銀行高級(jí)治理層做好合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)治理的獨(dú)立職能部分，界定其與其他風(fēng)險(xiǎn)治理部分的關(guān)系，明確其與內(nèi)部審計(jì)部分的職責(zé)分工與合作[13].由銀行合規(guī)部分負(fù)責(zé)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、量化、評(píng)估、監(jiān)測、測試和報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)部分通過定期復(fù)查合規(guī)部分工作、進(jìn)行合規(guī)檢查等方式來確保自身的超然客觀姿態(tài)，以充分發(fā)揮出治理作用。　�。ǘ�）治理當(dāng)局：組建以獨(dú)立董事為主要成員的審計(jì)委員會(huì)，明確其對(duì)內(nèi)部審計(jì)部分的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系　　二元治理結(jié)構(gòu)下的我國銀行欲引進(jìn)基于一元治理結(jié)構(gòu)的審計(jì)委員會(huì)制度，首先需要解決其是在董事會(huì)、還是在監(jiān)事會(huì)下的設(shè)置題目。以獨(dú)立、非執(zhí)行、專業(yè)為判定標(biāo)準(zhǔn)，治理當(dāng)局應(yīng)在董事會(huì)下組建以獨(dú)立董事為主要成員的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部分，內(nèi)部審計(jì)部分同時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)和治理層報(bào)告。當(dāng)發(fā)現(xiàn)治理層的有關(guān)題目時(shí)，則直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。通過審計(jì)委員會(huì)———內(nèi)部審計(jì)報(bào)告上級(jí)的獨(dú)立、非執(zhí)行、專業(yè)性，在治理層面構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)治理作用發(fā)揮的保障機(jī)制。　�。ㄈ�）監(jiān)管當(dāng)局：盡快正式發(fā)布《銀行業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》，使監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量檢查等內(nèi)容制度化　　借助外部監(jiān)管氣力可確保銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮對(duì)經(jīng)營者監(jiān)視的治理作用。BCBS向各國監(jiān)管當(dāng)局和銀行發(fā)布的系列文件，固然受到了普遍的重視，但是指導(dǎo)我國銀行實(shí)務(wù)還需要我國監(jiān)管當(dāng)局發(fā)布相關(guān)規(guī)范性文件。2005年4月銀監(jiān)會(huì)就針對(duì)指導(dǎo)我國銀行內(nèi)部審計(jì)的文件《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》成立了專門的起草小組，2006年4月銀監(jiān)會(huì)第44次主席會(huì)議也對(duì)之加以審議并原則通過�！吨敢�》的發(fā)布可使監(jiān)管當(dāng)局對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的評(píng)估制度化。只有這樣，銀行內(nèi)部審計(jì)才能進(jìn)一步借助外部監(jiān)管氣力提升權(quán)威性。　　[]　　[1]OECD.OECDPrinciplesofCorporateGovernance1999[EB/OL].天津：（20011130）[2006428].　　[2]OECD.OECDPrinciplesofCorporateGovernance2004[EB/OL].Paris：（20040422） 　　[3]BaselCommitteeonBankingSupervision.EnhancingCorporate governanceforbankingorganizations1999[EB/OL].Basel，Switzerland：（19990916） 　　[4]BaselCommitteeonBankingSupervision.EnhancingCorporate governanceforbankingorganizations2006[EB/OL].Basel，Switzerland：（20060213） 　　[5]保羅J索貝爾。審計(jì)職員風(fēng)險(xiǎn)治理指南———審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)治理的結(jié)合[M].北京：中信出版社，2004.　　[6]耿建新，續(xù)芹，李躍然。內(nèi)審部分設(shè)立的動(dòng)機(jī)及其效果———來自滬市的研究證據(jù)[J].審計(jì)研究，2006（1）：5360.　　[7]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)———專業(yè)實(shí)務(wù)框架[S].北京：中國出版社，2005.　　[8]BaselCommitteeonBankingSupervision.Internalauditinbanksand thesupervisor srelationshipwithauditors[EB/OL].Basel，Switzerland：（20010827） 　　[9]BaselCommitteeonBankingSupervision.Frameworkforinternalcontrol systemsinbankingorganizations[EB/OL].Basel，Switz erland：（19980921）[2006428]..　　[10]BaselCommitteeonBankingSupervision.Internalauditinbanksand thesupervisor srelationshipwithauditors：Asurvey[EB/OL].Basel，Switzerland：（20020801）

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