審計效率與審計資源優(yōu)化配置

一、效率及審計效率的內(nèi)涵　　羅賓斯以為，效率是治理極其重要的組成部分，它是指輸進與輸出的關(guān)系。對于給定的輸進，假如你能獲得更多的輸出，你就進步了效率。類似地，對于較少的輸進，你能夠獲得同樣的輸出，你同樣也進步了效率。由以上效率定義及詮釋可知，審計效率是指審計工作實踐中發(fā)生的審計本錢與審計成果之間的比率關(guān)系，是審計機構(gòu)強化內(nèi)部治理、降低審計風(fēng)險、進步審計質(zhì)量的重要指標(biāo)。審計投進與審計產(chǎn)出的函數(shù)關(guān)系可用圖一來解釋，圖中曲線表示審計成果與審計本錢的函數(shù)關(guān)系，對曲線作切線L，該切線L的斜率即為切點狀態(tài)時的審計效率�！　�對圖一可從以下四個方面進行理解：　　第一，該模型是可控的，即對于單項審計項目來說，審計本錢與審計成果不可能無窮增長，尤其是可計量的審計成果有一個極大臨界點�！　〉诙�，審計成果與審計本錢是成正比關(guān)系的，但不是直線關(guān)系，也就是說隨著審計投進的增加，相應(yīng)的審計成果也會增加，但其邊際收益是遞減的，一定程度后會產(chǎn)生負效益，亦即邊際收益小于邊際本錢�！　〉谌�，審計效率不是一般意義上的所出與所得的關(guān)系，它還應(yīng)包含審計成果符合審計委托人的委托意圖程度、審計信息是否能夠得到有效表達兩個要素。　　第四，進步審計效率有兩種手段：（1）控制審計本錢，增加審計成果，即以一定的審計本錢取得更多的審計成果；（2）控制審計成果，降低審計本錢，即在保證一定審計成果的基礎(chǔ)上減少審計用度。　　二、審計資源的組成要素及特征　　審計資源是用于審計目的和審計建設(shè)的各類資產(chǎn)，它包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)主要指人力資源、財力資源等，無形資產(chǎn)指信息資源、公共關(guān)系、審計客戶及審計文化資源等。審計工作業(yè)務(wù)性強，其產(chǎn)出品為審計報告、審計意見、治理建議等信息服務(wù)，審計專業(yè)職員和審計信息成為其最重要的審計資源，具有以下特征：　　1.知識性。審計行業(yè)屬于智力密集型行業(yè)，審計實踐要求審計行業(yè)必須加強智力投資，審計職員的專門知識和所接受的專門練習(xí)是提供審計服務(wù)的首要條件，是審計服務(wù)的重要價值所在，同時審計工作以提供信息服務(wù)為主要任務(wù)，因此各類相關(guān)信息也是重要的審計資源�！　�2.系統(tǒng)性。審計資源不僅包括人力資源，也包括一定的物資設(shè)備資源、社會公共關(guān)系資源、信息資源、審計聲譽等，各類資源互為載體、縱橫交錯是一個同一的整體�！　�3.有限性。審計資源如同其它資源一樣具有稀缺性，尤其是最重要的審計人力資源，由于行業(yè)遠景、薪酬等因素，極有可能轉(zhuǎn)向其它行業(yè)。同時，社會公共關(guān)系、審計客戶、審計聲譽資源更是經(jīng)過若干年積累而來，這就決定了審計資源是有限的�！　�4.開放性。審計資源不是一個封閉的、孤立的資源系統(tǒng)，它必須參與社會資源這一大系統(tǒng)的職員、物質(zhì)、信息交換，如從、工程、機等行業(yè)招聘專業(yè)職員，從軟件公司購進審計軟件，從工商、稅務(wù)、銀行等部分獲取相關(guān)信息等，都說明審計資源具有開放性的特點。　　三、審計效率對審計資源配置的要求　　審計資源配置的目的是強化經(jīng)濟監(jiān)視職能，為社會和公眾提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。進步審計效率，客觀上就要求優(yōu)化審計資源的配置，從而降低審計本錢、擴大審計成果。假設(shè)審計資源是一定的，且審計資源在簡單的兩部分間配置，那么審計資源配置與審計效率的關(guān)系就如圖二所示：　　直線L表示一定的審計資源在甲、乙兩個部分之間的分配關(guān)系，甲部分得到的審計資源增加，則乙部分的審計資源減少。無差異曲線U表示無論審計資源如何配置，其線上任何一點所產(chǎn)生的效用（審計成果）是相等的。曲線U1與直線L有兩個交點，即指在一定審計成果預(yù)期的情況下的兩種資源配置方式，它們所產(chǎn)生的效用是一致的。由圖二可知，曲線U離原點O越遠，效用越大，當(dāng)曲線U與直線L相切，到達U2狀態(tài)時，效用最大，此時實現(xiàn)了理想狀態(tài)下的審計效率最大化�！　∫陨虾唵蔚膬刹糠謱徲嬞Y源配置優(yōu)化模型可進一步推廣，即多個審計部分參與審計資源分配，此時也必然存在一個效率最大化的配置模式。因此，審計效率的進步依靠于審計資源的優(yōu)化配置？　　考慮到審計資源的特點，筆者以為，審計資源優(yōu)化配置必須遵循以下原則：　　1.集約化原則。審計資源是有限的、稀缺的，因此審計資源的配置不能搞面面俱到，一定要整合資源、集中使用，進而形成集約效應(yīng)�！　�2.重要性原則。審計資源的配置必須區(qū)分主次，選擇那些有益于突出工作重點的、有益于實現(xiàn)重要工作目標(biāo)的進行重點配置，對于重要的審計項目，要配備最適合的審討人才和設(shè)備，提供高技師的審計信息，這樣才能保證重點突破�！　�3.協(xié)調(diào)性原則。審計資源的配置尤其是審計人才的使用，要實現(xiàn)協(xié)調(diào)配合的目標(biāo)，通過減少審計內(nèi)耗，進而達到1／1

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