淺談離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

摘 要 離任審計(jì)是一種綜合審計(jì)，離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大于一般審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要了離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，并從宏觀和微觀兩個(gè)角度提出了對離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。
　　
（3）要不斷完善離任審計(jì)法規(guī)制度。隨著的和改革的深化，審計(jì)的地位和作用不斷進(jìn)步，先行審計(jì)法規(guī)有些已經(jīng)跟不上發(fā)展步伐。加強(qiáng)對權(quán)力的監(jiān)視制約，也需要國家的審計(jì)法律法規(guī)與時(shí)俱進(jìn)，不斷地進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整。除在審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制改革上提供法律支持外，還應(yīng)對離任審計(jì)工作統(tǒng)籌進(jìn)行依法規(guī)范，由單純的正當(dāng)性審計(jì)向正當(dāng)性審計(jì)與效益審計(jì)兼顧轉(zhuǎn)變；由單純的低層次財(cái)務(wù)收支審計(jì)向高層次的客觀評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任轉(zhuǎn)變，并從領(lǐng)導(dǎo)體制、治理機(jī)制和實(shí)施程序等方面，為離任審計(jì)提供適應(yīng)性較強(qiáng)的法律保障。
2．2 離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的微觀控制
（1）分清責(zé)任，區(qū)別對待。正確區(qū)分離任職員的五組責(zé)任是評價(jià)的關(guān)鍵。一是直接責(zé)任與間接責(zé)任。二是主觀責(zé)任與客觀責(zé)任。三是前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任。四是集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任。五是故意責(zé)任與過失責(zé)任。這就需要審計(jì)職員具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，優(yōu)秀的職業(yè)道德和較強(qiáng)的判定能力。由于經(jīng)營是連續(xù)的，前任領(lǐng)導(dǎo)遺留下來的，可能對本任領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生較大，致使其任期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到一定程度的阻礙。因此在評價(jià)離任人的任期業(yè)績時(shí)，要具體分析這種影響，劃清前任與現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要方面往往是由集體決策的，假如某項(xiàng)決策失誤，導(dǎo)致大的經(jīng)濟(jì)損失，而決策時(shí)離任人曾表示反對意見，這種經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任就不能由離任職員來負(fù)擔(dān)，而主要應(yīng)由其他領(lǐng)導(dǎo)成員負(fù)擔(dān)；又如在財(cái)務(wù)決策方面，假如財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人未請示報(bào)告離任職員，或采用先斬后奏辦法致使企業(yè)資金損失浪費(fèi)的，這種責(zé)任也不能回咎于離任職員。
（2）要關(guān)口前移，將任前、任中和離任審計(jì)有效結(jié)合。在實(shí)際工作中"先離后審"、"先任后審"的現(xiàn)象普遍存在，導(dǎo)致審計(jì)目的模糊，審計(jì)作用弱化，尤其對已升任職員的審計(jì)，給審計(jì)職員帶來了無形的壓力。將關(guān)口前移，通過任前審計(jì)，從源頭上凈化干部隊(duì)伍；通過任中審計(jì)，較好地解決單純離任審計(jì)存在的"馬后炮"題目，實(shí)現(xiàn)監(jiān)視的連續(xù)性，而且任中審計(jì)所積累的審計(jì)結(jié)論可以直接為離任審計(jì)所。將此三者有機(jī)結(jié)合起來，可以有效整合審計(jì)資源，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）正確處理經(jīng)營業(yè)績與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績一方面是內(nèi)部努力、挖潛的結(jié)果，另一方面也受宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響。例如國家進(jìn)步稅率時(shí)，企業(yè)利潤就會減少，任期目標(biāo)就難以實(shí)現(xiàn)；反之，降低稅率或免稅、給予稅收優(yōu)惠時(shí)，利潤就增加。又如，在離任人任期內(nèi)，假如進(jìn)行了資產(chǎn)評估或清產(chǎn)核資，很可能企業(yè)資產(chǎn)有較大升值，使離任時(shí)的國有資產(chǎn)增值率進(jìn)步，這些都不是離任人的"功勞"。因此在評價(jià)離任人的業(yè)績時(shí)，要具體分析業(yè)績的因果關(guān)系，做出實(shí)事求是的評價(jià)。
（4）正確處理銳意改革與決策失誤的關(guān)系。改革是有風(fēng)險(xiǎn)的，面對千變?nèi)f化的貿(mào)易競爭和市場行情，有時(shí)難免發(fā)生決策失誤。作為一個(gè)企業(yè)家，既要銳意改革，隨時(shí)捕捉戰(zhàn)機(jī)，大膽決策，又要在發(fā)現(xiàn)決策失誤時(shí)，迅速做出新的決策來糾正，以減少損失。同時(shí)應(yīng)該看到，這種決策失誤帶來的損失與玩忽職守造成的損失有本質(zhì)區(qū)別。審計(jì)職員對此進(jìn)行評價(jià)時(shí)，要留意措詞正確，肯定其大膽改革，指出其失誤與不足。
（5）進(jìn)步審計(jì)職員素質(zhì)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要為離任審計(jì)配備高素質(zhì)的審計(jì)職員，加強(qiáng)離任審計(jì)職員的職業(yè)道德培訓(xùn)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化離任審計(jì)職員的風(fēng)險(xiǎn)意識。審計(jì)職員是執(zhí)行審計(jì)工作的主體，其工作責(zé)任心的強(qiáng)弱和對被審事項(xiàng)的職業(yè)關(guān)注程度將直接影響離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此，在審計(jì)過程中，審計(jì)職員應(yīng)該有高度的審計(jì)責(zé)任心，并對審計(jì)事項(xiàng)給予必要的關(guān)注，從而能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的題目。

1 秦榮生.審計(jì)學(xué)[M].北京：人民大學(xué)出版社，2000
2 鄭石橋.離任審計(jì)[M].北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2001
3 周漢庭.淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)用[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2001(9)
4 陳漢平.淺談防范黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2002(2)

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