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審計(jì)行為科學(xué)
審計(jì)行為科學(xué)1
行為和審計(jì)科學(xué)都是既古老又的治理科學(xué)。說古老，是由于其皆萌芽于奴隸的早期，具有悠久的；說現(xiàn)代，是由于其皆形成于現(xiàn)代社會(huì)，具有勃勃的生機(jī)。那么，行為科學(xué)與審計(jì)是怎樣相互融合并形成審計(jì)行為科學(xué)的，這一學(xué)科的和具有哪些現(xiàn)實(shí)意義，其結(jié)構(gòu)如何，發(fā)展趨勢怎樣，本文試圖回答這些并期引起廣泛討論。一、行為科學(xué)與審計(jì)───審計(jì)行為科學(xué)的誕生
人是萬物之靈。在漫長的歷史長河中，人們認(rèn)知并改造著繁雜而有序的世界；與此同時(shí)，也在不斷研究與完善著自我行為───行為科學(xué)───便孕育而生了。行為科學(xué)是治理科學(xué)的重要組成部分，是用科學(xué)的，通過對(duì)個(gè)體行為、群體行為、領(lǐng)導(dǎo)行為和組織行為的研究，使人們培養(yǎng)集體意識(shí)，改善人際關(guān)系，設(shè)計(jì)公道的組織結(jié)構(gòu)，最大限度地調(diào)動(dòng)其能動(dòng)性、積極性與創(chuàng)造性等。審計(jì)作為一種獨(dú)立的監(jiān)視形式，實(shí)在際工作是由多個(gè)方面構(gòu)成的復(fù)雜的.審計(jì)行為，之所以“復(fù)雜”，是由于這種行為涉及到審計(jì)者、審計(jì)委托者和被審計(jì)者，構(gòu)成縱橫交錯(cuò)的三者關(guān)系，審計(jì)者作為審計(jì)關(guān)系的主體，也就構(gòu)成了審計(jì)行為主體的主要方面。審計(jì)行為與其他各種行為一樣，都存在著一個(gè)精益求精、不斷完善的過程，這一改進(jìn)和完善過程就是審計(jì)行為科學(xué)的產(chǎn)生和發(fā)展過程。
審計(jì)行為科學(xué)2
一、行為科學(xué)與審計(jì)───審計(jì)行為科學(xué)的誕生
人是萬物之靈。在漫長的歷史長河中，人們認(rèn)知并改造著繁雜而有序的世界；與此同時(shí)，也在不斷研究與完善著自我行為───行為科學(xué)───便孕育而生了。行為科學(xué)是管理科學(xué)的重要組成部分，是用科學(xué)的 方法 ，通過對(duì)個(gè)體行為、群體行為、領(lǐng)導(dǎo)行為和組織行為的 分析 研究，使人們培養(yǎng)集體意識(shí)，改善人際關(guān)系，設(shè)計(jì)合理的組織結(jié)構(gòu)，最大限度地調(diào)動(dòng)其能動(dòng)性、積極性與創(chuàng)造性等。審計(jì)作為一種獨(dú)立的 經(jīng)濟(jì) 監(jiān)督形式，其實(shí)際工作是由多個(gè)方面構(gòu)成的復(fù)雜的審計(jì)行為，之所以“復(fù)雜”，是因?yàn)檫@種行為涉及到審計(jì)者、審計(jì)委托者和被審計(jì)者，構(gòu)成縱橫交錯(cuò)的三者關(guān)系，審計(jì)者作為審計(jì)關(guān)系的主體，也就構(gòu)成了審計(jì)行為主體的主要方面。審計(jì)行為與其他各種行為一樣，都存在著一個(gè)不斷改進(jìn)、不斷完善的過程，這一改進(jìn)和完善過程就是審計(jì)行為科學(xué)的產(chǎn)生和發(fā)展過程。
審計(jì)行為科學(xué)就是行為科學(xué)在審計(jì)活動(dòng)中的具體體現(xiàn)和運(yùn)用，是通過對(duì)審計(jì)活動(dòng)中各種行為的分析與研究，使其不斷合理化與科學(xué)化，最終提高審計(jì)工作效率和審計(jì)工作質(zhì)量的一門審計(jì)學(xué)科。應(yīng)該說，自從產(chǎn)生了審計(jì)活動(dòng)，也就有了審計(jì)行為科學(xué)的思想和意識(shí)，盡管當(dāng)時(shí)的審計(jì)活動(dòng)是極其簡單的，審計(jì)方法和技術(shù)也是原始的，但審計(jì)監(jiān)督者的本意是想盡可能的發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的，只不過尚不知如何去做或如何很好地去做。所以，行為科學(xué)的思想和意識(shí)已存在于其中了，審計(jì)行為科學(xué)也就有了賴以產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。
截至 目前 ， 理論 界對(duì)審計(jì)行為科學(xué)尚未展開系統(tǒng)研究，但它實(shí)際上是一個(gè)重要的審計(jì)學(xué)科，并在審計(jì)實(shí)踐中發(fā)揮著不可低估的作用。在審計(jì)活動(dòng)所構(gòu)成的審計(jì)關(guān)系中，審計(jì)者、被審計(jì)者和審計(jì)委托者各處在不同的位置上，各有不同的看問題的角度，對(duì)審計(jì)監(jiān)督的過程及其結(jié)果各有不同的利害關(guān)系。所以，這就需要研究審計(jì)行為中的各種不同的個(gè)體行為，明確其行為人的各自不同的動(dòng)機(jī)，行為過程的不同特點(diǎn)，對(duì)整個(gè)審計(jì)行為的 影響 及制約方向和力度等，以使其消極因素得到抑制以至消除，積極因素得到釋放并發(fā)揮作用，規(guī)范審計(jì)活動(dòng)中各種個(gè)體行為；在規(guī)范審計(jì)活動(dòng)的各種個(gè)體行為的基礎(chǔ)上，還需要研究其相互間的內(nèi)部關(guān)系，研究其在審計(jì)活動(dòng)中哪些具有“對(duì)立”關(guān)系，哪些可以趨于“統(tǒng)一”或本來就處在同一利害關(guān)系上，以便消除對(duì)立，擴(kuò)大統(tǒng)一，規(guī)范審計(jì)活動(dòng)的群體行為；審計(jì)行為與其他行為一樣，也都需從總體上進(jìn)行科學(xué)與合理的規(guī)劃、領(lǐng)導(dǎo)和組織，所以，這就需要研究審計(jì)活動(dòng)的領(lǐng)導(dǎo)行為和組織行為，以從綜合角度規(guī)范審計(jì)活動(dòng)的整體行為。審計(jì)活動(dòng)的上述個(gè)體行為、群體行為、領(lǐng)導(dǎo)行為和組織行為就構(gòu)成了審計(jì)行為科學(xué)研究的內(nèi)容。研究、發(fā)展和完善這一學(xué)科，對(duì)審計(jì)實(shí)踐無疑具有重要現(xiàn)實(shí)的意義。
首先，有利于提高審計(jì)工作效率。審計(jì)行為科學(xué)是研究審計(jì)活動(dòng)中各行為主體的行為 規(guī)律 的，它既有助于各行為主體按照自身的行為規(guī)律去對(duì)待和處理每一項(xiàng)屬于自己的工作，也有助于協(xié)調(diào)自身與其他各行為主體的與審計(jì)活動(dòng)有關(guān)的工作事項(xiàng)，以理順審計(jì)活動(dòng)中各種行為主體的工作關(guān)系，減少或消除磨擦，加大和強(qiáng)化配合，最大限度地提高審計(jì)工作效率。
其次，有利于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)信息可能提供不適當(dāng)審計(jì)意見的可能程度，即審計(jì)人員在被審計(jì)單位的 會(huì)計(jì) 報(bào)表事實(shí)上存在重大錯(cuò)誤的情況下，卻認(rèn)為其公允表達(dá)，并出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的一種可能性。審計(jì)人員應(yīng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使其保持在適當(dāng)?shù)某潭�。這既有賴于審計(jì)人員強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，采取有力的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，也有賴于創(chuàng)造一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境。審計(jì)活動(dòng)中各行為主體的規(guī)范行為及其有效的相互協(xié)調(diào)和配合，便是這種所依賴內(nèi)容的具體表現(xiàn)。
最后，有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量。應(yīng)該說，控制和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是提高審計(jì)工作質(zhì)量的具體表現(xiàn)之一；另外，審計(jì)行為科學(xué)的研究和運(yùn)用，可以調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性和主觀能動(dòng)性，優(yōu)化審計(jì)程序和方法，規(guī)范職業(yè)行為，強(qiáng)化職業(yè)道德，明確 法律 責(zé)任，從而，多角度地控制和提高審計(jì)工作質(zhì)量。
二、審計(jì)行為科學(xué)的內(nèi)容結(jié)構(gòu)
審計(jì)活動(dòng)的個(gè)體行為、群體行為、領(lǐng)導(dǎo)行為和組織行為及其相互間的關(guān)系，構(gòu)成了審計(jì)行為科學(xué)的內(nèi)容結(jié)構(gòu)。
�。ㄒ唬⿲徲�(jì)的個(gè)體行為
審計(jì)的個(gè)體行為是在審計(jì)活動(dòng)過程中，審計(jì)關(guān)系各方所獨(dú)自表現(xiàn)出的行為，如審計(jì)委托者的委托行為、審計(jì)者的審計(jì)取證行為、被審計(jì)者的申請(qǐng)審計(jì)復(fù)議行為等，它是審計(jì)活動(dòng)群體行為的組成內(nèi)容。審計(jì)活動(dòng)的個(gè)體行為具體其自身的行為模式和核心問題。
1．審計(jì)個(gè)體行為的行為模式。根據(jù)心 理學(xué) 原理，產(chǎn)生行為的直接原因是動(dòng)機(jī)，而動(dòng)機(jī)又有其產(chǎn)生的基礎(chǔ)，基礎(chǔ)之一是內(nèi)在需要，之二是外在影響。動(dòng)機(jī)所產(chǎn)生的行為是有其特定目標(biāo)的，這種目標(biāo)一旦得到實(shí)現(xiàn)，便會(huì)產(chǎn)生新的動(dòng)機(jī)；若目標(biāo)未能得到實(shí)現(xiàn)，便會(huì)調(diào)整需要，調(diào)整動(dòng)機(jī)。這就構(gòu)成了某種個(gè)體行為的循環(huán)過程。在審計(jì)活動(dòng)中，各種個(gè)體行為都有其特定的動(dòng)機(jī)，有其內(nèi)在的需要。審計(jì)委托者的委托行為，由生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)決策的需要所產(chǎn)生，如某 企業(yè) 由于變更注冊資本金的需要，便產(chǎn)生了委托注冊會(huì)計(jì)師對(duì)其資本進(jìn)行驗(yàn)證的審計(jì)委托行為。審計(jì)者接受審計(jì)委托行為是由于自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，如某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受某企業(yè)的'驗(yàn)資委托，是因?yàn)槠渚哂羞@一業(yè)務(wù)內(nèi)容，是業(yè)務(wù)正常發(fā)展的一種表現(xiàn)。被審計(jì)者的申請(qǐng)審計(jì)復(fù)議行為是由于其對(duì)既有的審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見或?qū)徲?jì)處理決定存有不同看法和意見（這種看法和意見不一定正確和合理），是行使被審計(jì)者的審計(jì)權(quán)利、維護(hù)自身權(quán)益的需要（這種權(quán)益不一定應(yīng)該獲有）。審計(jì)活動(dòng)中個(gè)體行為多種多樣，其所賴以產(chǎn)生的內(nèi)在需要也就千差萬別。外在影響也是產(chǎn)生審計(jì)個(gè)體行為（動(dòng)機(jī)）的重要原因。如某單位成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開展內(nèi)部審計(jì)工作，可能是由于其主管部門的要求和限制所致。當(dāng)然，產(chǎn)生審計(jì)個(gè)體行為的原因，既可能是內(nèi)在需要，也可能是外在影響，還可能是由兩方面原因共同使然。如上述某單位成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開展內(nèi)部審計(jì)工作，既可能是上述外在因素的影響，也可能是由于單位領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要性，出于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中的特殊作用而產(chǎn)生動(dòng)機(jī)及行為，還可能是這雙重因素的共同結(jié)果。由于各種審計(jì)關(guān)系行為人具有自身特定的利害關(guān)系，其產(chǎn)生審計(jì)個(gè)體行為的動(dòng)機(jī)就可能不盡合理，由此產(chǎn)生的審計(jì)個(gè)體行為也就不盡合理。如某會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于經(jīng)濟(jì)利益的考慮，置審計(jì)職業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德于不顧，為委托者出具虛假的審計(jì)報(bào)告行為就屬于這種情況。
由內(nèi)外原因所導(dǎo)致的審計(jì)個(gè)體行為，是有其特定的目標(biāo)的，而目標(biāo)與引發(fā)審計(jì)個(gè)體行為的動(dòng)機(jī)是一脈相承的。由于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的特殊作用而產(chǎn)生的成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的行為，其目標(biāo)就是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能作用，改善生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，提高單位在市場經(jīng)濟(jì)中的競爭力；由于行使審計(jì)權(quán)利權(quán)力、維護(hù)自身權(quán)益需要所引發(fā)的申請(qǐng)審計(jì)復(fù)議的行為，其目標(biāo)就是行使自己的權(quán)力、維護(hù)自身的權(quán)益。
審計(jì)個(gè)體行為的目標(biāo)，多數(shù)情況下可以得到實(shí)現(xiàn)。但由于受主客觀因素影響，不一定能或完全能得到實(shí)現(xiàn)，如申請(qǐng)審計(jì)復(fù)議行為由于申請(qǐng)復(fù)議人（被審計(jì)者）的復(fù)議理由不合理、不充分或不完全合理，則這一審計(jì)個(gè)體行為的目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)或不能完全實(shí)現(xiàn)。出具虛假審計(jì)報(bào)告的行為，可能一時(shí)得逞，但在以后特定時(shí)期或特定環(huán)境下可能會(huì)暴露出來，并使這一行為的目標(biāo)最終化為泡影。
審計(jì)個(gè)體行為的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)后便會(huì)有新的動(dòng)機(jī)，由此產(chǎn)生新的個(gè)體行為；若目標(biāo)未能得到或未完全能得到實(shí)現(xiàn)，行為主體就會(huì)調(diào)整起初的某種動(dòng)機(jī)或調(diào)整由此產(chǎn)生的審計(jì)個(gè)體行為。如充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能作用的目標(biāo)若未能完全實(shí)現(xiàn)，該單位就會(huì)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置狀況，改善內(nèi)部審計(jì)工作的環(huán)境和條件，以使所定目標(biāo)最終得到實(shí)現(xiàn)；若幾經(jīng)反復(fù)后仍無法實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就可能徹底放棄這一審計(jì)行為，即取消內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。
總之，審計(jì)個(gè)體行為是有其行為模式的。這一模式就是由內(nèi)外條件引發(fā)特定動(dòng)機(jī)，由動(dòng)機(jī)產(chǎn)生行為，依行為目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否或?qū)崿F(xiàn)程度而決定是否產(chǎn)生新的動(dòng)機(jī)、新的審計(jì)個(gè)體行為，或是否調(diào)整起初的動(dòng)機(jī)、調(diào)整原來的行為。這一模式可用圖式列示如下：
2．審計(jì)個(gè)體行為的核心問題。審計(jì)個(gè)體行為的核心問題是審計(jì)激勵(lì)理論。激勵(lì)是指一個(gè)有機(jī)體在追求某些既定目標(biāo)時(shí)所表現(xiàn)出的愿望程度，它含有激發(fā)動(dòng)機(jī)、鼓勵(lì)行為、形成動(dòng)力之意。激勵(lì)，可以促使人們?yōu)樽非蠼M織目標(biāo)而作出最大努力，由此形成激勵(lì)理論。激勵(lì)理論中影響最大的是美國心理學(xué)家馬斯洛（A.H.Maslos）于1943年在《人的動(dòng)機(jī)理論》一文中提出的“需要層次論”（也稱“基本需要論”）。這種理論認(rèn)為人有生理需要、安全需要、愛的需要、尊重的需要和自我實(shí)現(xiàn)的需要五種。通過對(duì)這五種需要的研究，馬斯洛得出一個(gè)重要結(jié)論：“我們把這些需要得到滿足的人叫做基本滿足的人。由此，我們可以期望這種人具有最充分、最旺盛的創(chuàng)造力。”
激勵(lì)理論運(yùn)用于審計(jì)工作中就構(gòu)成了審計(jì)激勵(lì)理論。對(duì)每一個(gè)審計(jì)行為個(gè)體進(jìn)行激勵(lì)，便有利于促使其實(shí)現(xiàn)自己積極的行為目標(biāo)。在審計(jì)活動(dòng)中，無論審計(jì)關(guān)系中哪一種審計(jì)行為個(gè)體類型，每一層次的行為個(gè)體都應(yīng)得到上一層次（領(lǐng)導(dǎo)層）行為個(gè)體的關(guān)心和支持，并對(duì)下一層次（下屬職工）予以關(guān)心和支持；下一層次對(duì)上一層次也同樣應(yīng)予以協(xié)作和配合。這樣，就使每一行為個(gè)體處在最佳的行為狀態(tài)。另外，在不同類型的行為個(gè)體之間，也應(yīng)相互予以信任和協(xié)調(diào)，以實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)。如被審計(jì)者應(yīng)積極配合審計(jì)者的審計(jì)取證行為，審計(jì)者對(duì)被審計(jì)者也應(yīng)給予充分的信任和尊重等。應(yīng)該說，對(duì)審計(jì)行為個(gè)體進(jìn)行激勵(lì)的方式多種多樣，如既可以進(jìn)行上述多種需要的激勵(lì)，還可以進(jìn)行期望激勵(lì)、目標(biāo)激勵(lì)、信念激勵(lì)等。
3．審計(jì)個(gè)體行為與“公平理論”。審計(jì)個(gè)體行為的激勵(lì)理論強(qiáng)調(diào)的是精神鼓勵(lì)，是以滿足高層次的需要為目標(biāo)的�！肮嚼碚摗睂�(duì)審計(jì)個(gè)體行為的進(jìn)一步科學(xué)化也是十分重要的�！肮嚼碚摗钡年P(guān)鍵涵義是：一個(gè)人對(duì)其所得的報(bào)酬是否滿意不是只看其絕對(duì)值，而是進(jìn)行社會(huì)比較或歷史比較，分析相對(duì)值。如果比率相等，則公平合理，從而感到滿意，心情舒暢，工作盡職盡責(zé)；否則，就會(huì)感到不公平，不滿意，進(jìn)而影響工作情緒，降低工作效率和質(zhì)量。在審計(jì)活動(dòng)中，個(gè)體行為既可能是某一個(gè)人的行為，也可能是某一審計(jì)環(huán)節(jié)抽象行為人的具體審計(jì)行為，所以，在審計(jì)個(gè)體行為中運(yùn)用“公平理論”，似涉及審計(jì)關(guān)系各方的行為 自然 人個(gè)人，也涉及每一具體審計(jì)環(huán)節(jié)抽象的行為人，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位或部門，不是具體的自然人，是抽象的行為人。但實(shí)際上，只有行為自然人的個(gè)體行為才涉及“公平理論”的問題，因?yàn)橹挥衅洳派婕鞍磩谌〕甑膯栴}。當(dāng)然，這里的行為自然人不只是審計(jì)主體方面的，還包括審計(jì)委托者和被審計(jì)者方面的。如被審計(jì)單位的有關(guān)人員配合審計(jì)人員開展審計(jì)取證工作，其實(shí)質(zhì)是工作的一部分，理應(yīng)按正常形式依勞取酬。
�。ǘ⿲徲�(jì)的群體行為
在行為科學(xué)上，群體是介于組織和個(gè)人之間，由共同目標(biāo)聯(lián)系在一起，有直接和穩(wěn)定的交往與心理依附關(guān)系，具有集體歸屬感，受其他成員和整體影響和制約的一群人。構(gòu)成群體的個(gè)人所進(jìn)行的具有相互聯(lián)系的整體行為即為群體行為。實(shí)際上，群體行為是由諸多個(gè)體行為所構(gòu)成的，只不過群體行為強(qiáng)調(diào)個(gè)體行為之間的內(nèi)在聯(lián)系。各個(gè)具體的相互聯(lián)系相互制約審計(jì)的個(gè)體行為構(gòu)成了審計(jì)的群體行為。研究審計(jì)的群體行為，從一定意義上講比研究審計(jì)的個(gè)體行為更重要，因?yàn)橹挥腥后w行為的科學(xué)合理，才能使審計(jì)活動(dòng)從整體上提高效率和質(zhì)量，也才是審計(jì)行為科學(xué)綜合表現(xiàn)。對(duì)于審計(jì)的群體行為，需要通過研究以下課題，以使其得到協(xié)調(diào)和規(guī)范。
1．審計(jì)的群體動(dòng)力。心理學(xué)家柯特．盧因（K.Lewin)援引物理學(xué)中的力學(xué)理論，研究個(gè)體行為如何受群體環(huán)境中各種有關(guān)力量的作用，說明人們結(jié)成群體就象電場、磁場一樣不是靜態(tài)的，而是不斷相互作用、相互適應(yīng)的過程。這種理論指出了群體行為的驅(qū)動(dòng)力在群體內(nèi)部，強(qiáng)調(diào)重視每一個(gè)體的作用，認(rèn)為群體環(huán)境會(huì)使個(gè)體行為發(fā)生有規(guī)律的變化。這種理論運(yùn)用在審計(jì)行為中，就給我們以下啟示：審計(jì)活動(dòng)作為一個(gè)由諸多方面參與的群體行為，其內(nèi)部是存在一個(gè)此消彼長的力的結(jié)構(gòu)的，這種結(jié)構(gòu)處在不斷的變化中，我們應(yīng)該根據(jù)審計(jì)環(huán)境的不斷變化，認(rèn)識(shí)掌握這種結(jié)構(gòu)變化的規(guī)律性，進(jìn)而優(yōu)化這種結(jié)構(gòu)。
2．審計(jì)的群體目標(biāo)。群體目標(biāo)是群體欲完成任務(wù)的總體要求。所有群體都有自己的群體目標(biāo)，不論它是由組織規(guī)定的，還是自己制定的；不論是群體及其成員明確意識(shí)到，還是不自覺的。沒有群體目標(biāo)的群體是不存在的。群體目標(biāo)影響著群體行為的方向、強(qiáng)度、持續(xù)時(shí)間等。審計(jì)的群體行為與其他群體行為一樣，是有其目標(biāo)的，這一目標(biāo)就是高效率、高質(zhì)量地完成既定的審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)任務(wù)。這一目標(biāo)使得審計(jì)的群體行為有了共同達(dá)到的目的和要求，有了行動(dòng)的方向，并根據(jù)這一目標(biāo)具體內(nèi)容和要求，調(diào)整群體行為的強(qiáng)度和力度，安排群體行為的具體過程。如在資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)中，審計(jì)關(guān)系各方應(yīng)根據(jù)委托受托協(xié)議約定的內(nèi)容（群體目標(biāo)）安排其行為步驟、活動(dòng)內(nèi)容等。在實(shí)際工作中，審計(jì)群體目標(biāo)的具體內(nèi)容是根據(jù)具體審計(jì)活動(dòng)和項(xiàng)目的不同而有所不同的，而且，具體目標(biāo)的確定要考慮諸多因素。如注冊會(huì)計(jì)師的管理咨詢活動(dòng)，其群體行為的目標(biāo)則應(yīng)根據(jù)委托者的要求、受托者的客觀條件以及管理咨詢的具體內(nèi)容等因素來確定。
3．審計(jì)的群體規(guī)范。群體規(guī)范是群體成員都必須遵守的行為準(zhǔn)則。行為 科學(xué) 認(rèn)為，凡是群體必有其獨(dú)特的行為規(guī)范，這種規(guī)范或有明文規(guī)定，或是約定俗成。在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)關(guān)系各方都應(yīng)遵守其行為規(guī)范。如注冊 會(huì)計(jì) 師應(yīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則開展審計(jì)業(yè)務(wù)，被審計(jì)者也應(yīng)依照審計(jì)及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)處理好與審計(jì)人員等方面的關(guān)系。審計(jì)的群體規(guī)范對(duì)審計(jì)的群體行為具有至關(guān)重要的指導(dǎo)和約束作用。 目前 ，我國的審計(jì)群體規(guī)范還不盡合理與健全，這有待于隨著 社會(huì) 經(jīng)濟(jì) 的 發(fā)展 而不斷得到改進(jìn)和完善，這既是審計(jì)實(shí)踐的需要，也是審計(jì)行為科學(xué)發(fā)展的標(biāo)志。
4．審計(jì)的群體壓力。審計(jì)的群體壓力是指在審計(jì)活動(dòng)中，每一個(gè)審計(jì)行為個(gè)體在心理上所產(chǎn)生的壓抑、壓迫感。凡是群體，必然存在群體壓力，審計(jì)群體也不例外。這種壓力會(huì)對(duì)個(gè)體行為和群體行為產(chǎn)生特定的 影響 。這種影響多是積極的，于工作有益的。如審計(jì)人員所感受到的業(yè)務(wù)不精、知識(shí)不夠等精神壓力，是可以促使其不斷進(jìn)取，全力工作的。但是，這種壓力有時(shí)也會(huì)產(chǎn)生一種反面作用，如害怕承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，進(jìn)而予以躲避等。另外，還有一種典型的表現(xiàn)，就是群體中個(gè)體由此而產(chǎn)生的“從眾行為”。從眾行為可能會(huì)影響其正常的思維活動(dòng)，進(jìn)而作出錯(cuò)誤的判斷，導(dǎo)致錯(cuò)誤行為。審計(jì)行為科學(xué)需 研究 審計(jì)群體壓力的 內(nèi)容 結(jié)構(gòu)，使其積極作用得到充分發(fā)揮，消極作用得以抑制和消除。
5．審計(jì)的群體凝聚力。審計(jì)的群體凝聚力是指審計(jì)群體對(duì)其成員的吸引力和成員之間相互的吸引力，它含有“內(nèi)心力”和“內(nèi)部團(tuán)結(jié)”的雙重之意。凝聚力大的審計(jì)群體，其成員就有強(qiáng)的“歸屬感”，其工作效率就高，戰(zhàn)斗力則強(qiáng)。審計(jì)的群體凝聚力受諸多因素的影響，如審計(jì)群體行為目標(biāo)、群體中的“核心”人物、群體成員的思想意識(shí)、群體內(nèi)沖突及其解決情況等因素都會(huì)影響審計(jì)的群體凝聚力。審計(jì)行為科學(xué)需要研究這些因素及其變化對(duì)群體凝聚力的影響的方向及強(qiáng)度，以不斷增強(qiáng)這種凝聚力量。
6．審計(jì)的群體沖突。審計(jì)的群體沖突是指審計(jì)群體內(nèi)成員之間的矛盾。矛盾具有普遍性，沒有矛盾的群體和活動(dòng)是不存在的。審計(jì)群體及其活動(dòng)也不例外。行為科學(xué)在研究群體沖突時(shí)，往往只注意到其消極作用，即導(dǎo)致不團(tuán)結(jié)，降低工作效率質(zhì)量，造成經(jīng)濟(jì)乃至其他方面的損失等；事實(shí)上，一定程度的沖突還有其建設(shè)性的積極意義。如可以促進(jìn)發(fā)現(xiàn) 問題 ，開展業(yè)務(wù)競爭等。當(dāng)然，對(duì)于沖突達(dá)到較大程度，其產(chǎn)生的作用往往是消極的、破壞性的，這時(shí)對(duì)其就應(yīng)通過相應(yīng)的有效措施予以解決。在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)群體內(nèi)各行為個(gè)體之間是存在諸多矛盾的，并在適當(dāng)時(shí)機(jī)表現(xiàn)出來形成群體沖突。審計(jì)行為科學(xué)的課題之一就是研究審計(jì)群體沖突的不同類型和性質(zhì)，對(duì)建設(shè)性的沖突進(jìn)行引導(dǎo)以發(fā)揮其積極作用，對(duì)破壞性的沖突進(jìn)行預(yù)防和消除。
除上述以外，對(duì)審計(jì)的群體行為還需研究審計(jì)的正式群體和非正式群體以及群體士氣等內(nèi)容。對(duì)審計(jì)群體行為的不同內(nèi)容，既要進(jìn)行單個(gè)的獨(dú)立研究，還要將其相互結(jié)合起來進(jìn)行整體研究，更要將其放在審計(jì)行為科學(xué)的總體角度進(jìn)行研究。
�。ㄈ⿲徲�(jì)的領(lǐng)導(dǎo)行為
領(lǐng)導(dǎo)行為是領(lǐng)導(dǎo)者影響和引導(dǎo)行為人為完成群體行為目標(biāo)而努力的一種行為。審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)行為是表現(xiàn)在審計(jì)活動(dòng)中的領(lǐng)導(dǎo)行為。在審計(jì)行為科學(xué)中，審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)行為既要影響審計(jì)的個(gè)體行為，又要影響審計(jì)的群體行為；反過來，審計(jì)的個(gè)體行為和群體行為也要影響審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)行為。但總的說來，在三者中，審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)行為更能發(fā)揮關(guān)鍵作用。審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)行為需要研究的內(nèi)容也包括諸多方面，但核心問題是審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)行為的有效性。
審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)行為的有效性是指審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)行為在影響和引導(dǎo)行為人為實(shí)現(xiàn)群體目標(biāo)而努力時(shí)在多大程度上發(fā)揮其應(yīng)有的作用。審計(jì)行為科學(xué)要求審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)行為具有與其實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)相適應(yīng)的有效程度。在行為科學(xué)中，關(guān)于影響領(lǐng)導(dǎo)行為有效性的因素，國外學(xué)者提出了“三因素情景論”、“五因素論”、“三能力論”等多種觀點(diǎn)。就審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)行為而言，影響其有效性的因素，我們認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面：一是審計(jì)行為領(lǐng)導(dǎo)者的個(gè)人素質(zhì)。首先需要說明的是，審計(jì)行為領(lǐng)導(dǎo)者不僅包括審計(jì)主體行為的領(lǐng)導(dǎo)者，還包括審計(jì)委托者行為和被審計(jì)者行為的領(lǐng)導(dǎo)者，即審計(jì)關(guān)系各方的與審計(jì)行為有關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)者。不論哪一方面，其個(gè)人的思想品質(zhì)、思維方式、業(yè)務(wù)技能、領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、工作作風(fēng)等素質(zhì)都直接影響著領(lǐng)導(dǎo)行為的有效程度。二是被領(lǐng)導(dǎo)者的綜合情況。被領(lǐng)導(dǎo)者實(shí)際就是審計(jì)行為個(gè)體及其所形成的群體，被領(lǐng)導(dǎo)者的綜合情況是上述審計(jì)的個(gè)體行為和群體行為的合理性與有效程度。三是審計(jì)行為領(lǐng)導(dǎo)者在實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)行為時(shí)所處的環(huán)境及其變化。這種環(huán)境從內(nèi)容上講，包括 政治 環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境；從影響的速率上講，有宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。每種環(huán)境都是千變?nèi)f化的，但也有其 規(guī)律 性。這些對(duì)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)行為的有效性也是至關(guān)重要的。這三種因素在發(fā)揮影響作用時(shí)，構(gòu)成一種函數(shù)關(guān)系，即：
E＝ （L,F,S）
式中
E（Effectiveness）──有效性
L（Leader）──領(lǐng)導(dǎo)者
S（Situation）──環(huán)境
審計(jì)行為科學(xué)就是要研究和優(yōu)化影響審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)行為有效性的各種因素，并使其構(gòu)成正常的函數(shù)關(guān)系。
�。ㄋ模⿲徲�(jì)的組織行為
組織行為是圍繞提高組織效能展開的活動(dòng)。個(gè)體行為、群體行為和領(lǐng)導(dǎo)行為都是在特定的組織中發(fā)生的，組織的合理性和有效性直接影響著個(gè)體行為、群體行為和領(lǐng)導(dǎo)行為的合理性與有效性。所以，組織行為的效能對(duì)整個(gè)行為科學(xué)的建立和完善是非常重要的。對(duì)于審計(jì)的組織行為，需要研究的是，如何建立審計(jì)行為組織，審計(jì)行為組織如何實(shí)施有效的管理，審計(jì)行為組織在總體上如何得到不斷發(fā)展等。審計(jì)行為組織當(dāng)然應(yīng)該包括審計(jì)關(guān)系各方的行為組織，但主要應(yīng)是審計(jì)主體的行為組織。就審計(jì)主體的行為組織來講，應(yīng)該說，對(duì)上述問題，審計(jì)的 理論 界已進(jìn)行了相當(dāng)廣泛和深入的研究。但在這里，我們?nèi)匀粦?yīng)強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)，以作為審計(jì)的組織行為應(yīng)研究的重點(diǎn)課題：一是審計(jì)組織的設(shè)立，應(yīng)遵循滿足所有權(quán)監(jiān)督需要的原則。這一原則的核心是，審計(jì)組織設(shè)立的結(jié)果應(yīng)具有相應(yīng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，審計(jì)的三者關(guān)系應(yīng)清晰正常。二是各種審計(jì)組織應(yīng)構(gòu)成合理的審計(jì)組織體系。國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織作為三種審計(jì)組織形式，其內(nèi)部具有相互聯(lián)系、相互制約的密切關(guān)系，是既對(duì)立又統(tǒng)一的有機(jī)體�，F(xiàn)在的問題是，審計(jì)對(duì)象、審計(jì)環(huán)境在不斷發(fā)生著變化，三種審計(jì)組織形式的各自內(nèi)部也在發(fā)生著結(jié)構(gòu)變化，所以，相互間的關(guān)系也就不能不發(fā)生變異。國家審計(jì)是主導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)、社會(huì)審計(jì)是重要組成部分的傳統(tǒng)觀點(diǎn)就不能說明審計(jì)組織的正常的系統(tǒng)關(guān)系。那么，其正常的系統(tǒng)關(guān)系是什么，正是審計(jì)行為科學(xué)要研究的課題之一。三是審計(jì)組織內(nèi)部也應(yīng)采取科學(xué)的 方法 實(shí)施有效的管理。有效管理的根本是提高組織的工作效率和工作質(zhì)量。四是審計(jì)組織應(yīng)隨著整體社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、變革而得到發(fā)展、變革和完善。現(xiàn)在的問題是，審計(jì)組織的發(fā)展變革似沒能跟上整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的步伐，表現(xiàn)為動(dòng)力不足、措施滯后等。
審計(jì)行為科學(xué)上述四個(gè)方面的內(nèi)容，在整體上是緊密相聯(lián)的。每一方面內(nèi)容的研究及其結(jié)果都會(huì)影響和制約其他方面內(nèi)容的研究；每一方面內(nèi)容又需要從多角度進(jìn)行系統(tǒng)研究。正因?yàn)檫@樣，它們構(gòu)成了一個(gè)審計(jì)行為科學(xué)研究的理論結(jié)構(gòu)。
三、審計(jì)行為科學(xué)的發(fā)展
審計(jì)行為科學(xué)作為審計(jì)學(xué)科體系中的一門學(xué)科，在我國尚未展開研究，在國外，其研究也缺乏應(yīng)有的廣度和深度。所以，這一學(xué)科隨著社會(huì)的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必將得到廣泛和深入的研究，并逐漸完善起來。這可以說是其發(fā)展的總趨勢。從廣度講，需要研究的問題將會(huì)涉及到以下方面：審計(jì)行為科學(xué)賴以存在的客觀基礎(chǔ)，審計(jì)行為科學(xué)的本質(zhì)，審計(jì)行為科學(xué)的內(nèi)在功能，行為科學(xué)和審計(jì)科學(xué)的基本原理對(duì)審計(jì)行為科學(xué)的影響和制約，審計(jì)行為科學(xué)與 哲學(xué) 、心 理學(xué) 、領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)、決策科學(xué)、管理科學(xué)等相鄰學(xué)科的關(guān)系，審計(jì)行為科學(xué)的內(nèi)容體系等；從深度講，需要對(duì)上述逐個(gè)問題進(jìn)行深入系統(tǒng)的研究，與此同時(shí)，將這些問題綜合起來進(jìn)行整體 分析 ，以探索審計(jì)行為科學(xué)的內(nèi)在規(guī)律性。
在理論上，研究審計(jì)行為科學(xué)的學(xué)科體系，目的是為了使其更好地指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)實(shí)踐，同時(shí)，也需要在實(shí)踐中驗(yàn)證理論的正確性。所以，審計(jì)行為科學(xué)的未來，在很大程度上更注重其實(shí)際作用的發(fā)揮。任何科學(xué)，之所以成為科學(xué)，一方面它能引導(dǎo)人們進(jìn)行正確思考，指導(dǎo)人們進(jìn)行有效實(shí)踐；另一方面，它是在不斷實(shí)踐、反復(fù)驗(yàn)證的基礎(chǔ)上得到完善的。審計(jì)行為科學(xué)也是這樣。需要強(qiáng)調(diào)的是，要充分發(fā)揮審計(jì)行為科學(xué)理論的指導(dǎo)作用，并通過實(shí)踐豐富這一學(xué)科理論，審計(jì)活動(dòng)行為人，尤其是審計(jì)人員，必須注意以下問題：首先，應(yīng)了解、 學(xué)習(xí) 和掌握審計(jì)行為科學(xué)的基本原理和內(nèi)容結(jié)構(gòu)，明確這一學(xué)科在實(shí)踐中地位和作用；其次，在審計(jì)活動(dòng)中，應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作實(shí)際注意 應(yīng)用 這一學(xué)科已有的科學(xué)成果，發(fā)揮其應(yīng)有的積極作用；第三，在審計(jì)實(shí)踐中感悟并 總結(jié) 審計(jì)行為科學(xué)的精髓；最后，注意在實(shí)踐中驗(yàn)證和修正審計(jì)行為科學(xué)的某些觀點(diǎn)或內(nèi)容。
審計(jì)行為科學(xué)作為一門社會(huì)科學(xué)，在不同國家、不同地區(qū)所處的環(huán)境、研究的內(nèi)容和發(fā)展?fàn)顩r等是不一樣的，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而逐漸健全起來是共同的；而且，所存在的差異將會(huì)逐漸縮小，以至形成具有國際性的通用科學(xué)。在強(qiáng)調(diào)我國會(huì)計(jì)要和國際慣例接軌的當(dāng)今，審計(jì)無疑亦當(dāng)如此，而且也已有所行動(dòng)和進(jìn)展。我國審計(jì)行為科學(xué)作為審計(jì)科學(xué)的一個(gè)分支，其發(fā)展趨勢之一，理應(yīng)是形成既與國際慣例相互融合，又具有 中國 特色的學(xué)科體系。
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