家族企業(yè)審計(jì)需求的實(shí)證研究

摘要：本文通過(guò)對(duì)家族的審計(jì)需求及其因素的實(shí)證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模和外部股東持股比例能公道解釋家族企業(yè)對(duì)審計(jì)的需求，而企業(yè)的債務(wù)規(guī)模僅能解釋家族企業(yè)對(duì)外部審計(jì)的需求，不能解釋對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求。治理化的程度則完全不能解釋家族企業(yè)對(duì)審計(jì)的需求。本文同時(shí)了家族企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)需求之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)比外部審計(jì)在家族企業(yè)中更受歡迎。對(duì)家族企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)是相互補(bǔ)充關(guān)系而不是相互替換。

關(guān)鍵詞：家族企業(yè)；審計(jì)；實(shí)證研究

一、和回顧
家族企業(yè)，本文定義為由某一家族控制大部分股份的企業(yè)。研究表明，在全球500強(qiáng)中，有175家為家族控制的企業(yè)。在歐洲，43%的企業(yè)為家族企業(yè)，美國(guó)80%以上的企業(yè)為家族企業(yè)。而在我國(guó)，盡大部分民營(yíng)企業(yè)為家族控制的企業(yè)，家族企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)中不可忽視的重要企業(yè)群體。在這一領(lǐng)域有很多值得我們進(jìn)一步深進(jìn)研究，特別是家族企業(yè)的審計(jì)題目，是一個(gè)值得特別關(guān)注的話題。家族企業(yè)作為我國(guó)一種特殊的企業(yè)形態(tài)，為我們更好地研究企業(yè)對(duì)審計(jì)的需求提供了一個(gè)平臺(tái)。目前，我國(guó)對(duì)家族企業(yè)，無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)都沒(méi)有特別的強(qiáng)迫企業(yè)進(jìn)行實(shí)施，這從根本上消除了規(guī)則強(qiáng)制因素對(duì)家族企業(yè)審計(jì)需求的影響，為我們研究家族企業(yè)對(duì)審計(jì)的自愿需求提供了契機(jī)。
對(duì)于家族企業(yè)對(duì)審計(jì)的需求，有很多理論可以進(jìn)行解釋。如根據(jù)委托代理理論，審計(jì)是一種監(jiān)視手段，是委托人為減少代理風(fēng)險(xiǎn)而采取的一項(xiàng)監(jiān)視措施，以減少代理人的擬向選擇等機(jī)會(huì)主義傾向，維護(hù)委托人的正當(dāng)權(quán)益。同時(shí)，在有外部股東參股的家族企業(yè)中，由于受各自利益驅(qū)動(dòng)，也可能出現(xiàn)大股東與中小股東之間的利益沖突，中小股東需要借助審計(jì)這一監(jiān)視手段來(lái)維護(hù)自身權(quán)益。根據(jù)上述理論，研究家族企業(yè)對(duì)審計(jì)的需求，有以下兩個(gè)方面的特征可以被觀察：一是家族企業(yè)所有權(quán)的社會(huì)化程度，二是家族企業(yè)治理社會(huì)化的程度。第一個(gè)特征是由于家族企業(yè)從非家族成員中吸收了外部資本。股權(quán)多樣化增加了所有者之間的利益沖突，由于大股東（一般來(lái)說(shuō)是家族）從自身利益最大化出發(fā)，有為了自身利益而轉(zhuǎn)移企業(yè)資源的利益驅(qū)動(dòng)。外部股東迫切需要一種監(jiān)視手段來(lái)阻止這一行為，以維護(hù)自身利益。而外部股東對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)視的能力和激勵(lì)取決于他們的參股水平，非家族成員的參股水平越高，其對(duì)監(jiān)視的需求也相應(yīng)上升。第二個(gè)特征與家族企業(yè)引進(jìn)非家族企業(yè)治理職員有關(guān)。為了企業(yè)的健康運(yùn)行，家族企業(yè)所有者必須賦予一定的治理權(quán)限給非家族企業(yè)治理職員。但同時(shí)，為了防止過(guò)高的代理本錢和彌補(bǔ)所有者控制權(quán)的損失，家族企業(yè)所有者可能增強(qiáng)對(duì)審計(jì)等監(jiān)視的需求。當(dāng)非家族成員在治理層的比例上升的時(shí)候，所有者就有對(duì)監(jiān)視更強(qiáng)烈的需求，以減少由于信息不對(duì)稱而導(dǎo)致的治理題目。此外，作為所有權(quán)社會(huì)化的一個(gè)延伸，家族企業(yè)的債務(wù)規(guī)模也是影響審計(jì)需求的一個(gè)不容忽視的因素。由于，為了彌補(bǔ)控制權(quán)的損失和確保資金的安全與收益，債權(quán)人也有親身利益需求加強(qiáng)對(duì)資金使用者——家族企業(yè)的審計(jì)監(jiān)視。
西方國(guó)家一些學(xué)者已經(jīng)研究了家族企業(yè)對(duì)審計(jì)需求的影響因素。Chow

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