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淺談?dòng)?jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用
隨著機(jī)技術(shù)的日臻完善與，計(jì)算機(jī)及其技術(shù)已廣泛于各行各業(yè)的諸多方面，就審計(jì)而言，尚處在起步和摸索階段。筆者在有限的實(shí)踐中得到了一些對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的體會(huì)和熟悉，供大家。一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的上風(fēng)
1.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的使用有助于進(jìn)步審計(jì)工作的效率，降低審計(jì)本錢。它的運(yùn)用既進(jìn)步了審計(jì)的正確性與正確性，也使審計(jì)職員從冗長(zhǎng)乏味的計(jì)算工作中解放出來(lái)。計(jì)算機(jī)的上風(fēng)在于能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行高速、正確地運(yùn)算處理，奔騰Ⅱ處理器的運(yùn)算速度已達(dá)到上億次每秒，而審計(jì)工作的對(duì)象正是以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)及其他資料，因此正可利用計(jì)算機(jī)的高速、正確性來(lái)輔助審計(jì)，以進(jìn)步審計(jì)工作的效率，降低審計(jì)本錢。另外，很多手工審計(jì)方式要求審計(jì)職員做大量冗長(zhǎng)乏味的計(jì)算工作，在某些情況下，可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)使這些步驟達(dá)到自動(dòng)化，而審計(jì)職員可以集中留意于那些需要專業(yè)判定的部分。
例如，對(duì)材料本錢差異的核算進(jìn)行復(fù)核。由于材料本錢差異核算具有連貫性，某一月的材料本錢差異率的錯(cuò)誤會(huì)到以后所有月份差異率的數(shù)值，若審計(jì)職員發(fā)現(xiàn)企業(yè)某一月的差異率有誤，用手工的方式對(duì)以后月份的差異率作重新計(jì)算是非常繁瑣的，而采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)只需輸進(jìn)當(dāng)年年初的差異率和每月材料的借貸發(fā)生額（剔除每月材料所攤的差異），在Excel等應(yīng)用軟件的幫助下即可對(duì)企業(yè)全年每月的材料本錢差異率和差異額進(jìn)行重新復(fù)核，在企業(yè)將材料分類進(jìn)行差異率核算的情況下，該正是“一勞永逸”，更顯方便。
2計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的使用可幫助審計(jì)職員擴(kuò)展審計(jì)的范圍。目前企業(yè)電算化日趨普及，其所應(yīng)用的會(huì)計(jì)電算化軟件也多種多樣，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)規(guī)定，商品化會(huì)計(jì)電算化軟件必須符合一定條件并通過(guò)鑒定，但在實(shí)際應(yīng)用上亦存在種種以書(shū)面資料為審計(jì)對(duì)象所無(wú)法解決的困難。例如，有的企業(yè)采用的是自行開(kāi)發(fā)的或其他尚未通過(guò)鑒定的會(huì)計(jì)電算化軟件，其本身可能存在一定缺陷，不能或不能充分以書(shū)面形式提供審計(jì)所需的資料，有的企業(yè)采用的軟件固然經(jīng)過(guò)了鑒定，但在使用時(shí)由于操縱或其他原因亦存在同樣的。而通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可以直接對(duì)企業(yè)全部的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，無(wú)論其資料是以書(shū)面形式保存還是儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的磁媒介或其他儲(chǔ)存器中。由此，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可使審計(jì)的范圍由書(shū)面向其他媒介擴(kuò)展。
3計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)具有相當(dāng)大的機(jī)動(dòng)靈活性。在企業(yè)采用會(huì)計(jì)電算化的情況下，運(yùn)用該技術(shù)能使微型計(jì)算機(jī)在一位審計(jì)職員的控制下就能對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面、迅速、、有效地。而目前便攜式計(jì)算機(jī)的廣泛使用、應(yīng)用軟件的推陳出新更使計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)如虎添翼，更靈活、方便地應(yīng)用于各種場(chǎng)合、各種狀況。
二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)應(yīng)用的范圍及方法
1評(píng)價(jià)企業(yè)采用的會(huì)計(jì)電算化軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)采用會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)，審計(jì)職員首先要評(píng)價(jià)軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。目的在于確定審計(jì)職員依靠這些軟件控制的程度，以減少為檢驗(yàn)系統(tǒng)執(zhí)行而進(jìn)行數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。經(jīng)評(píng)價(jià)驗(yàn)證，在內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)較低的情況下，更可縮短審計(jì)時(shí)間，減少審計(jì)本錢。具體方法有：
A分析系統(tǒng)的方法。具體操縱為：先剔除會(huì)計(jì)電算化軟件中較多的數(shù)據(jù)庫(kù)文件，僅對(duì)軟件中的重要程序模塊進(jìn)行解剖，閱讀數(shù)據(jù)處理的流程，分析程序的邏輯結(jié)構(gòu)。目的在于確定程序是否能可靠、穩(wěn)定地運(yùn)行；程序的各種功能是否都能實(shí)現(xiàn)；程序的數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)天生是否正確；是否能滿足會(huì)計(jì)處理的各種需要。該方法的優(yōu)點(diǎn)在于可發(fā)現(xiàn)軟件本身存在的根本題目，可確定企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的可靠性，目前亦有眾多的反編譯工具或其他軟件可幫助審計(jì)職員對(duì)程序進(jìn)行分析，但其難度在于審計(jì)職員必須具備相當(dāng)豐富的計(jì)算機(jī)軟硬件知識(shí)，且多數(shù)商品化會(huì)計(jì)電算化軟件都經(jīng)過(guò)各種方式的加密，這亦成為實(shí)施該方法的一大障礙。
B選樣測(cè)試系統(tǒng)的方法。審計(jì)職員首先建立一包含一個(gè)月基本會(huì)計(jì)資料的數(shù)據(jù)庫(kù)，然后輸進(jìn)到會(huì)計(jì)軟件中，根據(jù)其核算處理后輸出的結(jié)果判定軟件的可靠性。當(dāng)然該數(shù)據(jù)庫(kù)中必須包含一系列的“錯(cuò)誤”�！板e(cuò)誤”是指不相關(guān)會(huì)計(jì)科目的分錄（借貸雙方為通常情況下不應(yīng)有勾稽關(guān)系的會(huì)計(jì)科目，例如銀行存款和盈余公積）、不可能的科目余額（例如至測(cè)試結(jié)束現(xiàn)金出現(xiàn)貸方余額）等。輸進(jìn)“錯(cuò)誤”可測(cè)試出軟件對(duì)“錯(cuò)誤”是否識(shí)別、如何處理。
C評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)安全性的方法。審計(jì)職員可對(duì)數(shù)據(jù)安全性的各個(gè)方面進(jìn)行測(cè)試。例如，軟件中憑證的制作是否采用二次輸進(jìn)的方法以確保憑證輸進(jìn)的正確性；軟件是否已設(shè)置在軟件運(yùn)行中，對(duì)已輸進(jìn)計(jì)算機(jī)的憑證不能直接進(jìn)行修改，而應(yīng)通過(guò)紅沖等其他修訂的方式；軟件是否能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，備份的方式是否安全（備份的安全性主要指在存儲(chǔ)媒介溢滿的情況下，是否能提前向使用者發(fā)出提示）等。
通過(guò)數(shù)據(jù)測(cè)試及評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)的安全性能直觀地反映出該會(huì)計(jì)軟件各方面的性能，更可判定出使用該軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。使用該二種方法的主要障礙在于：由于會(huì)計(jì)電算化軟件的不斷發(fā)展，更新升級(jí)，軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)也在不斷降低之中，對(duì)于審計(jì)職員來(lái)講，現(xiàn)被測(cè)試的計(jì)算機(jī)程序的版本是否與企業(yè)在前段時(shí)期內(nèi)所使用的一致，這是很難檢驗(yàn)出來(lái)的，這意味著審計(jì)職員較難確定前后軟件版本內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)的差異。另外，該方法對(duì)單機(jī)版的會(huì)計(jì)電算化軟件較為適用，對(duì)版軟件來(lái)講存在一定難度。
2驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料總體的完整性
在企業(yè)采用會(huì)計(jì)電算化的情況下，可運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)來(lái)驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料總體的完整性。常規(guī)審計(jì)中極少對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料總體進(jìn)行驗(yàn)證，至多對(duì)某一會(huì)計(jì)科目進(jìn)行帳帳、帳表核對(duì)，而事實(shí)上該項(xiàng)工作同樣重要。參見(jiàn)《上海審計(jì)》1997年第2期上《不應(yīng)忽略對(duì)帳帳、帳表的核對(duì)》一文。該文作者對(duì)某企業(yè)的其他應(yīng)收款的七、八十戶明細(xì)帳戶進(jìn)行了匯總核對(duì)，工作量較大，而在一臺(tái)486DX2-66的微型計(jì)算機(jī)上，匯總中型企業(yè)一個(gè)月全部的會(huì)計(jì)憑證資料僅需幾十秒，對(duì)審計(jì)職員來(lái)講，手工完成此項(xiàng)工作幾乎是不可能的。驗(yàn)證的具體方法為：
首先，根據(jù)企業(yè)年初或月初的會(huì)計(jì)科目余額，確定會(huì)計(jì)憑證總體的初始年、月初余額，并輸進(jìn)計(jì)算機(jī)中。
其次，將企業(yè)當(dāng)年或當(dāng)月的會(huì)計(jì)憑證庫(kù)進(jìn)行轉(zhuǎn)化，將企業(yè)會(huì)計(jì)憑證庫(kù)轉(zhuǎn)化成審計(jì)職員熟悉并能操縱的格式，目前有眾多的應(yīng)用軟件都能達(dá)到這一目的，轉(zhuǎn)化好的會(huì)計(jì)憑證庫(kù)需要作進(jìn)一步的調(diào)整，僅保存需要的數(shù)據(jù)以加快運(yùn)算速度。例如對(duì)會(huì)計(jì)憑證庫(kù)中的一級(jí)科目名稱、借方金額、貸方金額等予以保存，而剔除摘要、二級(jí)科目名稱等。審計(jì)職員再進(jìn)行匯總計(jì)算以得出當(dāng)年或當(dāng)月會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額。
最后，將年、月初余額與發(fā)生額相累加并以報(bào)表的形式輸出。由此，審計(jì)職員可與企業(yè)的年報(bào)或月報(bào)相核對(duì)，以驗(yàn)證總體的完整性。
3協(xié)助審計(jì)職員進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣
近年來(lái)，一種建立在基礎(chǔ)上的，已通過(guò)國(guó)際審計(jì)界廣泛實(shí)踐證實(shí)的以制度為基礎(chǔ)的審計(jì)方法已逐步應(yīng)用于我們的審計(jì)之中。該方法在符合性、實(shí)質(zhì)性測(cè)試中都運(yùn)用到統(tǒng)計(jì)抽樣，而計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)正可在此領(lǐng)域大顯身手，具體方面有：
A運(yùn)用于審計(jì)日常抽樣的編碼工作。一般情況下，無(wú)論是否采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)都可選取隨機(jī)數(shù)（運(yùn)用隨機(jī)數(shù)表），再轉(zhuǎn)化為審計(jì)總體的編碼，但其工作量大而枯燥。而運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，僅需幾秒即可完成隨機(jī)數(shù)的產(chǎn)生及所有的編碼工作。
B方便地運(yùn)用于審計(jì)抽樣。機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)在決定恰當(dāng)?shù)某闃蛹耙?guī)模、選擇樣本及評(píng)價(jià)方面都能使審計(jì)職員得到幫助。從總體中抽取樣本時(shí)，對(duì)審計(jì)職員來(lái)講最關(guān)鍵的是所有總體中的項(xiàng)目都能被客觀地抽取，而采用恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法能避免抽取無(wú)代表性樣本的風(fēng)險(xiǎn)。在統(tǒng)計(jì)抽樣中運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可達(dá)到迅速、客觀、公正的目的。
舉例：在對(duì)某的審計(jì)中，筆者用Foxpro編制了一運(yùn)用PPS抽樣的程序，能自動(dòng)地完成從數(shù)據(jù)編碼轉(zhuǎn)化、選擇輸出樣本到判定的所有工作。程序運(yùn)行中首先要求審計(jì)職員輸進(jìn)運(yùn)行參數(shù)（可靠性程度、精確度上限和估計(jì)錯(cuò)誤率），再讀進(jìn)所抽樣的數(shù)據(jù)庫(kù)并由審計(jì)職員確定抽樣的字段，其余工作即可由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，抽樣的具體數(shù)據(jù)及結(jié)果詳見(jiàn)《上海審計(jì)》1996年第六期《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制及審計(jì)抽樣法在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)中的運(yùn)用》一文。
4關(guān)鍵樣本及高價(jià)值樣本的隔離
對(duì)企業(yè)而言，大量的處理是日常性的事務(wù)，如報(bào)銷、本錢結(jié)算、用度結(jié)轉(zhuǎn)等，而審計(jì)職員所關(guān)心的是一些關(guān)鍵的會(huì)計(jì)處理，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)能對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行分析，確認(rèn)及打印出在某段時(shí)期內(nèi)高價(jià)值的和關(guān)鍵的樣本，人工分析并全部隔離出這些高風(fēng)險(xiǎn)的交易事項(xiàng)經(jīng)常是不可能的。所謂的高價(jià)值及關(guān)鍵樣本主要指不相關(guān)的會(huì)計(jì)科目；單筆金額超過(guò)審計(jì)職員預(yù)先設(shè)定數(shù)的樣本，如單筆金額在一萬(wàn)元以上的現(xiàn)金收付；不常變動(dòng)的會(huì)計(jì)科目，如資本公積等。審計(jì)職員在風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)上，對(duì)關(guān)鍵樣本及高價(jià)值樣本進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)即可滿足一般審計(jì)的需要。
5日常會(huì)計(jì)資料的分析及計(jì)算
審計(jì)要求審計(jì)職員對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行較多的分析，而這正是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的專長(zhǎng)，例如對(duì)企業(yè)的應(yīng)收帳款帳齡進(jìn)行分析，當(dāng)前眾多企業(yè)的應(yīng)收帳款金額居高不下，在企業(yè)應(yīng)收帳款電算化的情況下，可以很簡(jiǎn)單地得到分析結(jié)果，而手工輸進(jìn)再由計(jì)算機(jī)匯總亦很方便，難以想象全部以手工方式來(lái)操縱的難度；另外計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)亦可運(yùn)用于審計(jì)日常的計(jì)算工作，例如上文談到的材料本錢差異核算的復(fù)核。
6審計(jì)文書(shū)及審計(jì)項(xiàng)目治理
審計(jì)職員亦可運(yùn)用辦公自動(dòng)化軟件進(jìn)行審計(jì)文書(shū)治理，如審計(jì)通知書(shū)、被審計(jì)單位基本情況、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、檔案均可由計(jì)算機(jī)協(xié)助處理，方便日后的查詢及調(diào)閱。例如，在對(duì)某公司的審計(jì)中，我將全部的審計(jì)工作底稿均輸進(jìn)到計(jì)算機(jī)中，在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)僅需調(diào)用底稿文件、稍加修改即可完成。而多媒體的應(yīng)用、計(jì)算機(jī)外設(shè)的增多能使計(jì)算機(jī)將圖象、聲音、動(dòng)畫(huà)、視頻等轉(zhuǎn)化為數(shù)字處理并存儲(chǔ)，由此滿足了審計(jì)各種方式取證的要求，更為審計(jì)工作的無(wú)紙化開(kāi)創(chuàng)了廣闊的遠(yuǎn)景。
三、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的趨勢(shì)
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用過(guò)程也是不斷發(fā)展、完善自身的過(guò)程，筆者以為將來(lái)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)將在以下方面得到推廣及應(yīng)用：
1對(duì)會(huì)計(jì)電算化軟件采用預(yù)置審計(jì)程序的技術(shù)。目前，商品化會(huì)計(jì)電算化軟件呈百花齊放的局面，亦有眾多企業(yè)使用的軟件是自行編制的，編制軟件采用的語(yǔ)言也各種各樣，數(shù)據(jù)存放的格式也多種多樣，這都給計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)帶來(lái)了一定的難度。從遠(yuǎn)景來(lái)看，審計(jì)部分必然要參與會(huì)計(jì)電算化軟件的鑒定，對(duì)會(huì)計(jì)電算化軟件也必將采用預(yù)置或嵌進(jìn)審計(jì)程序的技術(shù)以滿足審計(jì)發(fā)展的需要。該技術(shù)是指預(yù)置或嵌進(jìn)在企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的審計(jì)程序，是根據(jù)審計(jì)職員的需要而設(shè)計(jì)，用來(lái)即時(shí)鑒別出特定的或程序無(wú)法識(shí)別需要審計(jì)職員專業(yè)判定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，并把它們復(fù)制到審計(jì)職員的文件中。國(guó)外，該技術(shù)現(xiàn)已開(kāi)始運(yùn)用，不久的將來(lái)也必然會(huì)出現(xiàn)在我們的審計(jì)中。預(yù)置審計(jì)程序的技術(shù)為審計(jì)職員進(jìn)步審計(jì)的效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了最佳的方式及手段。
2計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的集成與軟件化。開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)需要審計(jì)職員具有一定的計(jì)算機(jī)軟硬件的基礎(chǔ)知識(shí)；會(huì)使用計(jì)算機(jī)的某些應(yīng)用軟件，如辦公自動(dòng)化、數(shù)據(jù)庫(kù)等；有一定的編制程序的能力。這對(duì)大多數(shù)的審計(jì)職員而言具有一定的難度，由此在實(shí)際審計(jì)中較少運(yùn)用。未來(lái)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)必將走向集成與軟件化的道路，對(duì)計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)的要求將被會(huì)使用操縱審計(jì)軟件所替換。國(guó)內(nèi)已出現(xiàn)了一種計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的軟件，使用中固然有不盡完善之處，但這究竟向集成與軟件化跨出了一大步。
以上是筆者對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的一些初步的熟悉，錯(cuò)誤之處看請(qǐng)各位同行指正，但我相信隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)、審計(jì)與技術(shù)的突飛猛進(jìn)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)必將得到更廣泛的應(yīng)用。
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