編制審計報告的技巧分析

區(qū)分保存意見和否定意見

　　當注冊師認定整個會計報表是公允表達的情況下，由于某種事項的存在，使無保存意見的條件不完全具備，了被審計單位會計報表的表達，注冊會計師會對影響事項提出保存意見。而只有當注冊會計師確信整個會計報表存在嚴重錯報，以致根本不能按照會計準則和企業(yè)會計制度公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量時，注冊會計師才發(fā)表否定意見的審計報告。但在審計實務中，由于兩者的界限需要注冊會計師的專業(yè)判定，曾出現(xiàn)很多用保存意見代替否定意見和對相似情況發(fā)表不同審計意見的事項，降低了審計報告的使用效能。

　　［事項1］華興公司2001年度凈利潤為16萬元，注冊會計師對其2001年會計報表出具了保存意見審計報告，說明段表述如下：“貴公司賬面反映的在建工程為2號流水線工程，該項目2001年度處于停建狀態(tài)，貴公司2001年度對上述項目利息資本化金額為895萬元�！�

　　［］在建工程處于停建狀態(tài)，仍然把項目利息資本化，這種違反企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的錯誤處理，影響了會計報表的公允反映。假如被審計單位拒盡調(diào)整，注冊會計師可以考慮發(fā)表保存或否定意見。但究竟是保存意見還是否定意見呢？在其他條件相同的條件下，重要性水平是影響注冊會計師判定的主要因素。在具體運用重要性水平時，不僅要分析其數(shù)目，也要分析其性質(zhì)。由于華興公司2001年凈利潤僅為16萬元，但2001年度對處于停建狀態(tài)的項目利息資本化金額為895萬元，假如把停止資本化的利息計進當期損益中，華興公司2001年度不僅沒有盈利反而虧損了。這種影響收益趨勢的錯報，無論金額大小，從性質(zhì)上考慮都足以影響會計報表總體的公允性。因此，注冊會計師應當發(fā)表否定意見，而不是保存意見。

　　在審計實務中，注冊會計師運用重要性水平時，下列錯報會影響會計報表使用者的決策，注冊會計師應當從性質(zhì)上考慮其重要性：（1）涉及舞弊與違法行為的錯報；（2）影響收益趨勢的錯報；（3）可能引起履行合同義務的錯報；（4）不期看出現(xiàn)的錯報。

　�。凼马�2］注冊會計師審計華興公司2001年會計報表時，確定其會計報表的重要性水平為500萬元，主要是關注到以下兩種情況：一是華興公司2001

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