加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量控制

一、審計(jì)預(yù)備過(guò)程的質(zhì)量控制　　審計(jì)預(yù)備階段是整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，在審計(jì)業(yè)務(wù)的前期做好各項(xiàng)質(zhì)量控制，不僅能從開(kāi)始確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以大大節(jié)約具體審計(jì)過(guò)程的時(shí)間和本錢(qián)，進(jìn)步審計(jì)效率。加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施前的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個(gè)方面：　　1.配備與審計(jì)項(xiàng)目相適宜的審計(jì)組成員。內(nèi)部審計(jì)部分應(yīng)該根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)和復(fù)雜程度、被審計(jì)單位規(guī)模的大小、審計(jì)職員的客觀(guān)性等因素指派具有必備知識(shí)和技能的內(nèi)部審計(jì)職員。首先，職業(yè)道德規(guī)范要求，內(nèi)部審計(jì)職員只能從事其勝任的內(nèi)部審計(jì)工作。作為內(nèi)部審汁項(xiàng)目組職員的組成，需要基本的勝任能力，審計(jì)組成員的知識(shí)結(jié)構(gòu)應(yīng)與承擔(dān)的審計(jì)項(xiàng)目相適應(yīng)，審計(jì)組長(zhǎng)是控制該項(xiàng)目保質(zhì)保量完成的關(guān)鍵，審計(jì)組長(zhǎng)除應(yīng)具備專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)及核心業(yè)務(wù)能力外，還能駕馭審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，作好團(tuán)結(jié)和內(nèi)外協(xié)調(diào)工作，形成審計(jì)組的協(xié)力。其次，委派審計(jì)職員應(yīng)符合獨(dú)立性和客觀(guān)性的要求。內(nèi)部審計(jì)職員的客觀(guān)性，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)部分負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見(jiàn)的審計(jì)職員參與該項(xiàng)目的審計(jì)，以保證審計(jì)職員客觀(guān)公正、中庸之道。　　2.把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。對(duì)于一些重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，更要花足夠長(zhǎng)的時(shí)間搞審前調(diào)查，做深進(jìn)細(xì)致的調(diào)查。實(shí)踐證實(shí)，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。初次審計(jì)時(shí)，審計(jì)組應(yīng)了解被審計(jì)單位的基本狀況，初步了解主要經(jīng)營(yíng)治理了作的業(yè)務(wù)流程，索取報(bào)表、數(shù)　　據(jù)、銀行財(cái)戶(hù)情況表，相關(guān)法規(guī)政策、內(nèi)控制度以及執(zhí)行情況等資料。再次審計(jì)時(shí)，審計(jì)職員在查閱前期審計(jì)檔案，了解以前存在的、風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等相關(guān)信息的同時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵崗位治理職員、治理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審汁組應(yīng)執(zhí)行性程序，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛伏的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過(guò)度的情況，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性和市計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出公道評(píng)估，初步確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。　　3.制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)方案是審計(jì)實(shí)施的基礎(chǔ)，是保證審計(jì)工作取得預(yù)期效果的重要手段，也是檢查、控制審計(jì)質(zhì)量和進(jìn)度的基本依據(jù)。審計(jì)方案關(guān)系到審計(jì)的深度、效率和效果，也關(guān)系到責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，做好這項(xiàng)工作，可以使審汁事半功倍。因此，要求每個(gè)審計(jì)項(xiàng)口都要在明確審計(jì)目標(biāo)、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上下功夫，本著重要性、謹(jǐn)慎性的原則、制訂的、操縱性強(qiáng)的審汁實(shí)施方案。要區(qū)別不同類(lèi)型項(xiàng)目，分類(lèi)編制審計(jì)方案。由于內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目類(lèi)型主要有財(cái)務(wù)收支市計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、責(zé)任審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等，各種類(lèi)型審汁既有共同之處，也有各自的特點(diǎn)和要求。因此，我們?cè)诰幹茖徲?jì)方案前一定要留意分清項(xiàng)口類(lèi)型，根據(jù)各類(lèi)型項(xiàng)目的性質(zhì)和特點(diǎn)，確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)，有的放矢地編制審汁方案。審計(jì)方案要重點(diǎn)突出，內(nèi)容要周全、具體，組織分工要明確、公道�！　�二、審計(jì)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制　　審計(jì)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制是整個(gè)審計(jì)過(guò)程質(zhì)量保證的核心。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制措施，對(duì)保證審計(jì)質(zhì)量，降低市計(jì)總體風(fēng)險(xiǎn)，具有重大作用，主要措施有以下幾個(gè)方面：　　1.落實(shí)項(xiàng)目審計(jì)責(zé)任制。在具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施階段，要按審計(jì)項(xiàng)目治理制度的規(guī)定，嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)工作程序，明確項(xiàng)目組長(zhǎng)和各級(jí)審計(jì)職員的工作職責(zé)，明確項(xiàng)目組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的工作質(zhì)量負(fù)主要責(zé)任�！　�2.發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的重大薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試范圍。在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，審計(jì)職員根據(jù)審計(jì)具體方案中確定的審計(jì)步驟，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)對(duì)業(yè)務(wù)程序進(jìn)行測(cè)試，在測(cè)試過(guò)程中，收集有用性、相關(guān)、重要的審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審汁職員在審計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位職員職責(zé)分工不嚴(yán)，存在嚴(yán)重混崗等嚴(yán)重缺陷時(shí)，內(nèi)部審計(jì)職員應(yīng)充分意識(shí)到該證據(jù)的重要性，保持應(yīng)有的職業(yè)警慎，對(duì)這一重大隱患執(zhí)行擴(kuò)大測(cè)試，實(shí)施進(jìn)一步的取證，以確定工作職員是否利用機(jī)構(gòu)內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞，實(shí)施了違法違規(guī)行為�！　�3.規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制。在審計(jì)工作底稿上要反映出審計(jì)職員的工作軌跡和專(zhuān)業(yè)判定的過(guò)程，有利于把好審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量關(guān)，審計(jì)職員既要做好審計(jì)過(guò)程記錄，反映出審計(jì)職員實(shí)施審計(jì)檢查的范圍和，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人了解過(guò)情況等等；又要記錄審計(jì)的主要成果和查出的重點(diǎn)。審計(jì)工作底稿應(yīng)由審計(jì)職員編制，審計(jì)組長(zhǎng)復(fù)核，對(duì)反映被審計(jì)單位情況和經(jīng)營(yíng)治理題目的取證單，應(yīng)交被審計(jì)單位相關(guān)職員簽字確認(rèn)�！　�4嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核程序。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)建立審計(jì)組長(zhǎng)和審計(jì)部分負(fù)責(zé)人兩級(jí)復(fù)核制度。各級(jí)都應(yīng)具體明確復(fù)核和承擔(dān)責(zé)任，層層把關(guān)，級(jí)級(jí)負(fù)責(zé)，確保每一個(gè)審計(jì)工作符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求。審計(jì)組長(zhǎng)的復(fù)核是審計(jì)報(bào)告形成前的質(zhì)量控制，它承上啟下，把握審計(jì)質(zhì)量關(guān)，是屬于第一層次的復(fù)核；第二層次的復(fù)核是審計(jì)組提交審訃部分負(fù)責(zé)人的審定，是最重要的控制環(huán)節(jié)，是在重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行重點(diǎn)抽查復(fù)核的基礎(chǔ)上，全面復(fù)核結(jié)論性的廠(chǎng)作底稿。有條件的，如設(shè)立總審計(jì)師、聘請(qǐng)審計(jì)顧問(wèn)的企業(yè)，應(yīng)實(shí)施三級(jí)復(fù)核制，對(duì)各自責(zé)任明確分工�！　�5.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職員的現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)和檢查。項(xiàng)目組長(zhǎng)要及時(shí)了解審計(jì)職員審計(jì)工作情況，會(huì)同審計(jì)部分負(fù)責(zé)人解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的新情況、新題目，對(duì)各層次審計(jì)職員的審計(jì)工作給予實(shí)時(shí)的充分的指導(dǎo)、監(jiān)視和復(fù)核，這是做好審計(jì)過(guò)程質(zhì)量控制的關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計(jì)部分應(yīng)當(dāng)將審計(jì)中執(zhí)行的監(jiān)視證據(jù)做成記錄，記進(jìn)審計(jì)工作底稿。現(xiàn)場(chǎng)檢查的內(nèi)容包括以下幾方面：審計(jì)工作是否按照審計(jì)方案和計(jì)劃進(jìn)行；審計(jì)過(guò)程及結(jié)果是否適當(dāng)記錄；實(shí)施的審計(jì)程序是否恰當(dāng)；重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)事項(xiàng)是否已獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；審計(jì)工作底稿能否充分地支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審汁結(jié)論和審計(jì)建議；預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)�！　�6.建立審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)制度。審計(jì)報(bào)告由項(xiàng)目組長(zhǎng)起草，審計(jì)部分負(fù)責(zé)人審核。審計(jì)報(bào)告簽發(fā)前，必須征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，加強(qiáng)雙方的溝通。審計(jì)組應(yīng)客觀(guān)地被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)，換位思維，避免審計(jì)職員因主觀(guān)因素和審計(jì)取證過(guò)程不夠深進(jìn)、調(diào)查了解不夠全面造成的偏差。征求意見(jiàn)后，項(xiàng)目組長(zhǎng)應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告再行修改，經(jīng)復(fù)核把關(guān)后，向被審計(jì)單位、企業(yè)最高治理當(dāng)局和規(guī)定的其它有關(guān)職員報(bào)送正式審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告編制報(bào)送的規(guī)范、正當(dāng)�！　�三、審計(jì)終結(jié)后的質(zhì)量控制　　做好審計(jì)終結(jié)后的工作，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，檢驗(yàn)當(dāng)前使用的審計(jì)程序與方法，以及提升以后業(yè)務(wù)的審計(jì)質(zhì)量具有重要作用。加強(qiáng)審計(jì)終結(jié)后的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個(gè)方面：　　1.及時(shí)總結(jié)審計(jì)工作。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束，內(nèi)部審計(jì)部分負(fù)責(zé)人要及時(shí)組織項(xiàng)目組長(zhǎng)對(duì)本次審計(jì)工作進(jìn)行總結(jié)，扼要闡述本次審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大疑難題目和采取的相應(yīng)措施，指明今年類(lèi)似審計(jì)工作中應(yīng)留意的事項(xiàng)。審計(jì)總結(jié)是內(nèi)部審計(jì)部分的寶貴財(cái)富，對(duì)今后的審計(jì)工作有極強(qiáng)的鑒戒和指導(dǎo)意義，有利于進(jìn)步審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)步審計(jì)效率。內(nèi)部審計(jì)部分應(yīng)至少每半年進(jìn)行一次總結(jié)，對(duì)全年的業(yè)務(wù)進(jìn)行一次全面的總結(jié)�！　�2.建立審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度。從審計(jì)員到審計(jì)組長(zhǎng)，再到審計(jì)部分負(fù)責(zé)人和總審計(jì)師、審計(jì)顧問(wèn)，都應(yīng)明確應(yīng)該承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任，質(zhì)量控制的結(jié)果應(yīng)與業(yè)績(jī)考核掛鉤，沒(méi)有履行好責(zé)任就應(yīng)該追究和處理，如告誡、批評(píng)、通報(bào)、取消評(píng)審資格等，通過(guò)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣來(lái)進(jìn)步質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任心�！　�3.加強(qiáng)審計(jì)檔案治理。審計(jì)檔案是項(xiàng)目審計(jì)的主要載體，是審計(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)職員可以充分利用審計(jì)檔案為今后的審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)。審計(jì)工作結(jié)束后，項(xiàng)目組應(yīng)及時(shí)將項(xiàng)目的審計(jì)資料整理回檔，加強(qiáng)對(duì)審汁檔案的質(zhì)量控制，也是把好審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量關(guān)的一個(gè)很重要環(huán)節(jié)。

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