電算化審計面臨的主要題目和對策

　摘要：文章論述了電算化條件下電算化審計工作面臨的新，并針對出現(xiàn)的新題目提出相應的對策和建議。　　關鍵詞：電算化審計　審計線索　對策　　電算化審計是對電算化會計方式下的憑證、電子賬薄、電子報表及適應電算化方式的內(nèi)部控制制度等進行的審計工作，主要包括會計電算化制度審計、數(shù)據(jù)真實性、正當性審計以及會計電算化系統(tǒng)處理和控制功能審計等。在會計電算化過程中，由于在工具、存儲介質(zhì)、賬務處理程序、內(nèi)部控制制度等方面與手工方式存在差異，使得的電算化審計工作面臨很多新題目。　　一、電算化審計面臨的主要題目　　1.審計線索題目。手工方式下的審計線索主要是紙質(zhì)憑證、賬薄和報表等相關資料，審計線索明顯可見，而在會計電算化方式下，由于計算工具、存儲介質(zhì)和技術的引進，導致審計線索有逐漸減少甚至消失的趨勢。這是由于在會計電算化方式下，會計數(shù)據(jù)一進進憑證系統(tǒng)，就在計算機會計系統(tǒng)內(nèi)不受人工干預的情況下自動進進下一數(shù)據(jù)流程。與此同時，機內(nèi)的日志文件又可刪除，保存在磁性介質(zhì)中的會計數(shù)據(jù)也可以人為不留痕跡地加以修改或刪除，這些都削弱了審計線索，減少了審計過程中發(fā)現(xiàn)錯誤的機會。　　2.內(nèi)部控制題目。近代審計都是以系統(tǒng)為基礎，即審計師對會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制進行審查和評價，將其作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。在手工方式下，內(nèi)部控制主要表現(xiàn)為人與人之間的相互牽制，審計職員利用紙質(zhì)信息進行手工核對和檢查，從字跡上即可辨認出登記人，從而明確相關責任人的職責，而在電算化會計方式下，會計信息的處理和存貯高度集中于計算機，會使手工會計系統(tǒng)中的某些職責分離，互相牽制的功能失效，手工會計系統(tǒng)中原有的內(nèi)部控制已不能適應電子數(shù)據(jù)處理的新特點，不能有效降低電算化會計系統(tǒng)特有的風險，內(nèi)部控制中的職權治理轉變?yōu)殡娝慊�方式下的權限治理，即由系統(tǒng)治理員分別設置制單員、審核員等操縱職員，并為每一位操縱職員賦于職責相互分離的功能權限實現(xiàn)控制。這種方式下的相關會計數(shù)據(jù)記錄的核對只能是打印核對或通過顯示器輸出核對。如何建立適應會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制尤其是程序化內(nèi)部控制，是會計電算化給審計提出的又一新題目�！　�3.審計的變化。在會計電算化條件下，審計的監(jiān)視職能沒有改變，但審計內(nèi)容卻發(fā)生了一些變化，主要表現(xiàn)在：（1）電算化會計軟件的功能由核算型向治理型決策型轉變，軟件的功能愈來愈強大，結構越來越復雜。而各財務軟件公司編寫財務軟件時從來沒有考慮電算化審計的要求，更不用說提供財務軟件的標準數(shù)據(jù)接口，數(shù)據(jù)結構不開放，為電子數(shù)據(jù)內(nèi)容的自動轉換帶來困難，加大了電算化審計的工作內(nèi)容和負擔。（2）電算化會計系統(tǒng)中的會計數(shù)據(jù)由計算機會計系統(tǒng)按照軟件程序自動進行處理，假如系統(tǒng)的程序被不知不覺嵌進非法舞弊程序，則完全可能為不法分子侵吞的財物提供方便，增加了電算化審計職員對會計電算化軟件進行審計的工作量。因此，電算化審計必然要增加對計算機系統(tǒng)處理和控制功能審查的內(nèi)容，也就意味著電算化審計職員要花費較多的時間和精力了解與審查企事業(yè)單位使用的計算機會計系統(tǒng)的功能，以證實其數(shù)據(jù)處理是否正當、正確、安全和完整�！　�4.審計技術的改變。在手工會計方式下，審計可根據(jù)具體情況完全由人工通過審閱、核對、、比較、調(diào)查等進行工作。而在電算化方式下，我國目前的審計還停留在繞過計算機審計階段，即審計職員不審查機內(nèi)程序和文件，只審查計算機輸進的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料。實際上是審計職員對會計電算化系統(tǒng)采用的一種手工審計方法，其審計結果肯定具有片面性。因此，會計電算化的特點決定了審計技術必須加以改變，即必須利用計算機輔助審計技術進行審計。而由于我國目前專業(yè)審計軟件市場的不完善以及電算化審計人才的缺乏，造成審計工作還停留在簡單層次運用上。　　二、電算化審計的對策與建議　　我們通過對電算化審計中面臨的新題目的分析不丟臉出，為了繼續(xù)發(fā)揮當前審計風暴帶來的威懾力，只有解決好電算化審計工作中碰到的新題目，采取切實可行的對策，才能更好地進行審計工作，從而進步審計工作質(zhì)量�！　�1.完善電算化審計標準與準則。電算化審計準則是衡量審計工作的標準，進步審計質(zhì)量的保證。在電算化系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)存儲的磁性介質(zhì)化和數(shù)據(jù)處理過程的自動化，使得被審計系統(tǒng)的可見審計線索逐漸減少，其審計證據(jù)極具易逝性，審計難度更大，風險更高。由此可見，必須改變原手工會計系統(tǒng)中的審計標準、準則不適合電算化審計要求的部分。同時，在制定具體準則時要側重對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價，對電算化審計職員應具備的資格、操縱規(guī)程和相關的審計技術等方面作出規(guī)范�！　�2.對會計電算化系統(tǒng)的所有信息進行事前、事中和事后的審計的審計工作均是一種事后審計，而電算化審計工作不只是事后審計，更主要是進行事前和事中審計。事前審計和事中審計主要是審查系統(tǒng)設計功能的正當性、安全可靠性及可維護性。其中，還特別要求審查以下內(nèi)容：系統(tǒng)是否建立了安全可靠用于防止有意或無意差錯的程序控制；系統(tǒng)是否充分保存了方便今后進行審計工作的審計線索；系統(tǒng)是否建立了用于保障系統(tǒng)安全運行的保密措施和治理制度。事后審計則是通過各種符合性測試和實質(zhì)性測試，對會計電算化的運算結果進行審計。特別是被審系統(tǒng)的程序有所修改時更應當進行符合性和實質(zhì)性測試，并對已發(fā)生改變的系統(tǒng)進行審計評價。因此，審計職員要全程參與會計電算化系統(tǒng)的調(diào)查、、設計、調(diào)試、檢測和驗收工作，并根據(jù)系統(tǒng)提供的測試數(shù)據(jù)和比較標準進行系統(tǒng)測試和評價，評價系統(tǒng)功能上是否達到原定要求，盡可能及早發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的，并及時提出改進意見�！　�3.加強內(nèi)部控制審計。健全的內(nèi)部控制制度可以有效維護資產(chǎn)的安全，在會計電算化方式下，主要通過建立會計電算化軟硬件治理制度、會計電算化崗位責任制度、上機操縱治理制度以及會計檔案治理制度等保證會計信息的真實性與正確性。在具體的審計實務中，可以充分利用已建立的會計電算化相關制度進行企業(yè)職能分離控制，對不相容職務加以分設，根據(jù)職責分明、互相制約原則建立相應職責分工，也可通過制定一套嚴謹?shù)臅�計�?shù)據(jù)處理標準規(guī)程來控制數(shù)據(jù)流程。如會計數(shù)據(jù)遵循經(jīng)過輸進審核、記賬和結賬的過程而不是直接修改數(shù)據(jù)庫來進行，對會計電算化系統(tǒng)中的憑證、賬薄、報表文件等相關資料可通過打印輸出留下審計線索。　　4.開發(fā)審計通用數(shù)據(jù)接口設計。審計通用數(shù)據(jù)接口是指為了審計和財會治理的需要，可以由國家審計署以工作規(guī)范要求的形式要求各商品化軟件和專用軟件公司參照財務軟件數(shù)據(jù)接口標準98-001號已達到的功能，設計一個同一數(shù)據(jù)結構、同一輸進要求和有一定強制性的數(shù)據(jù)文件。規(guī)定在對會計軟件進行數(shù)據(jù)輸出的同時向該數(shù)據(jù)文件中輸進數(shù)據(jù)。保證審計通用數(shù)據(jù)接口文件中的數(shù)據(jù)永遠與會計軟件內(nèi)部天生和輸出的數(shù)據(jù)一致，從而保存下可利用的資料以便審計工作�！　∵@種辦法一旦實行，對于已實行會計電算化的企事業(yè)單位來講，審計職員有權要求在該單位的治理制度中加進有審計通過數(shù)據(jù)接口的實施制度內(nèi)容，并根據(jù)該接口進行審計工作，否則審計職員有權提出審計保存意見，并要求被審單位限期改進�！　�5.加強審計職員培訓。隨著會計信息化的普及，對審計職員提出了更高的要求，會計電算化改變了原手工方式下企業(yè)的內(nèi)部控制，企業(yè)原有的賬證、賬賬、賬表核對程序已無必要，而電算化審計內(nèi)容又增加了對財務軟件的審計。這些都要求審計職員必須加強審計信息化水平的培訓工作，進而進步審計工作質(zhì)量和效率�！　∮纱丝梢姡�在電算化方式下，只要審計職員把握好電算化過程中所需的財務軟件、審計軟件、輔助審計軟件及通用審計數(shù)據(jù)接口等知識， 并且在審計時加強對企業(yè)財務軟件數(shù)據(jù)資料的全程審計和內(nèi)部控制審計，就能進步電算化審計工作的質(zhì)量和效果。　�。�　　1.張建。環(huán)境下的審計創(chuàng)新。四川會計，2003（4）　　2.李子偉。試論電算化下加強會計控制的。師，2002（8）

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