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淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的不同點(diǎn)
在內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐中,有些同道以為,要搞好責(zé)任審計(jì)必須先實(shí)施財(cái)務(wù)收支審計(jì)。這是一種誤解,正確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)二者之間的不同點(diǎn),對于搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有重要的作用,我們的體會(huì)是:一、審計(jì)的目的、不同
我們在對某類資金占用或資料的真實(shí)性,合規(guī)正當(dāng)性進(jìn)行審計(jì)時(shí),屬于財(cái)務(wù)收支審計(jì)。審計(jì)目的是以證實(shí)其真實(shí)性,合規(guī)正當(dāng)性為主,檢查主體只是對這個(gè)單位,檢查其合規(guī)正當(dāng)和效益,對領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任只是這個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的從屬內(nèi)容。但在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中除檢查財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性,合規(guī)正當(dāng)性外,還要檢查領(lǐng)導(dǎo)人在任職期內(nèi)在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中是否履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任,如任職期間上級有關(guān)方針政策貫徹執(zhí)行情況,有關(guān)責(zé)任制考核指標(biāo)計(jì)劃的完成情況以及上級有關(guān)部分指定落實(shí)的有關(guān)事項(xiàng)。否則,審計(jì)目的、重點(diǎn)不清,將審計(jì)質(zhì)量和結(jié)果。
二、審計(jì)的程序、原則不同
財(cái)務(wù)收支審計(jì)在預(yù)備、實(shí)施、報(bào)告階段不太復(fù)雜,且針對性強(qiáng)。而在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,如預(yù)備階段不論領(lǐng)導(dǎo)人自行離職還是組織調(diào)動(dòng)都要在組織人事部分下達(dá)調(diào)令前進(jìn)行,要堅(jiān)持"先審后離,調(diào)一審一,未審不調(diào)"的原則,審計(jì)部分在接到委托審計(jì)通知后,要公道確定審計(jì)招生方案和日程時(shí)限安排,并將需要審計(jì)的內(nèi)容、范圍、要求告知有關(guān)被審計(jì)職員和有關(guān)部分,要其作好相應(yīng)預(yù)備,同時(shí)除要求領(lǐng)導(dǎo)人所在部分、單位提供有關(guān)資料外。還需領(lǐng)導(dǎo)人按時(shí)提交有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任書面(述職)材料,對重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要進(jìn)行;在實(shí)施處理階段,要對領(lǐng)導(dǎo)人任職期間財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)資料進(jìn)行認(rèn)真核實(shí),對發(fā)現(xiàn)要取得充分的審計(jì)證據(jù),對被審計(jì)職員述職報(bào)告中談及的題目,審計(jì)職員有權(quán)要求其作出明確答復(fù),對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要題目、要進(jìn)行延伸審計(jì)。
對領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)負(fù)的直接和間接責(zé)任要?jiǎng)澢遑?zé)任回屬。如要區(qū)分前任與繼任領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任,對遺留題目要區(qū)分形成和解決責(zé)任,同時(shí)還要區(qū)分層次責(zé)任,明確領(lǐng)導(dǎo)人自身決策同主管領(lǐng)導(dǎo)部分行政干預(yù)和執(zhí)行職員所負(fù)責(zé)任,報(bào)告階段要及時(shí)將審計(jì)結(jié)果報(bào)告上級部分,還要按常規(guī)下達(dá)審計(jì)意見、決定,對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違法、違紀(jì)、違規(guī)等重大經(jīng)濟(jì)題目及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部分匯報(bào),并提請有關(guān)部分進(jìn)行處理。
三、審計(jì)的對象、范圍不同
財(cái)務(wù)收支審計(jì)的對象主要是資產(chǎn)負(fù)債、資金運(yùn)用等會(huì)計(jì)資料,審計(jì)范圍主要是財(cái)務(wù)收支狀況,財(cái)務(wù)成果真實(shí)性,合規(guī)正當(dāng)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象則是全部經(jīng)濟(jì)治理及資金活動(dòng),審計(jì)范圍涉及面較廣,既有經(jīng)濟(jì)活動(dòng),又涉及財(cái)務(wù)領(lǐng)域。
四、審計(jì)的報(bào)告、結(jié)論不同
財(cái)務(wù)收支審計(jì)對發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)等,只作出不真實(shí)、不夠真實(shí)、或分歧規(guī)正當(dāng)?shù)葘徲?jì)結(jié)論,或經(jīng)過審計(jì)證實(shí)其真實(shí)、基本真實(shí)、或合規(guī)正當(dāng),并針對存在題目直接提出審計(jì)處理意見和建議。而責(zé)任審計(jì)結(jié)束后,審計(jì)職員要將審計(jì)回類匯總寫出結(jié)果報(bào)告,除財(cái)務(wù)方面不僅要作出是否真實(shí)合規(guī)正當(dāng)?shù)慕Y(jié)論外,還要對領(lǐng)導(dǎo)人所在部分,單位各項(xiàng)財(cái)產(chǎn),財(cái)務(wù)等家底狀況以及審計(jì)時(shí)間界限作出全面結(jié)論,對領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)應(yīng)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出客觀公正反映與評價(jià),為上級部分選拔任用干部提供客觀依據(jù)。
五、資料的取證與核實(shí)也不同
財(cái)務(wù)收支審計(jì)的有關(guān)資料,可直接從報(bào)表、賬雹憑證中取得,并通過核實(shí)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,有的可從財(cái)務(wù)收支審計(jì)中取得,有的需要通過外地取得,如對項(xiàng)目投資決策審計(jì)時(shí),就需要從有關(guān)合同,有關(guān)賬表以及有關(guān)部分經(jīng)濟(jì)計(jì)劃統(tǒng)計(jì)等資料中取證。
總之,財(cái)務(wù)收支審計(jì)可以為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供最基本內(nèi)容,但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則包含著財(cái)務(wù)收支審計(jì)內(nèi)容。在一定意義上講,財(cái)務(wù)收支審計(jì)是一種專項(xiàng)審計(jì),而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則具有全面審計(jì)的性質(zhì)。與財(cái)務(wù)收支審計(jì)不同,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中一般還應(yīng)留意以下幾點(diǎn):
1.開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),應(yīng)根據(jù)任務(wù)的要求,要兼顧到財(cái)務(wù)等各方面的人才,對重要審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)堅(jiān)持審前培訓(xùn),以便使審計(jì)結(jié)論更具客觀公正,全面真實(shí),保證審計(jì)質(zhì)量。
2.關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的時(shí)間,要盡量做到與現(xiàn)行財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)報(bào)告期相一致,截止時(shí)間可考慮定于年底、季末或月末,以便核查。對任職期限較長的領(lǐng)導(dǎo)人的審計(jì),要捉住重點(diǎn),可考慮以近幾年的工作為主。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容要留意可比性,如對比有關(guān)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo),要留意與其同期數(shù)或同行業(yè)先進(jìn)水平相比資料的真實(shí)性,以便正確地反映業(yè)績。
4.對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中查出的題目,要及時(shí)向有關(guān)部分反映,在審計(jì)職權(quán)范圍內(nèi),應(yīng)盡量提出處理意見和建議;對移交處理的有關(guān)事項(xiàng),應(yīng)督促有關(guān)部分及時(shí)處理,避免懸而未決的事項(xiàng)。
5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)實(shí)行下查一級,即哪一級任免治理的干部,由哪一級負(fù)責(zé)審計(jì)。
6.要嚴(yán)格按審計(jì)規(guī)程辦理,對查出的題目,必須有根有據(jù),能經(jīng)得起歷史的檢查,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
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