淺談對建設(shè)投資項目前期階段的審計

可行性和初步設(shè)計是建設(shè)投資項期階段工作的重點。根據(jù)國內(nèi)外基本建設(shè)的一般經(jīng)驗顯示，對建設(shè)項目投資效果的控制主要集中在可研和初設(shè)階段。以總體效果100%為例，項目投資的高低、效益的好壞，這個階段工作的影響不低于70%.可見，將審計監(jiān)視“關(guān)口前移”，擴(kuò)大審計與項目治理工作的“接觸面”，不僅重要而且必要。本文將就如何加強對這兩方面的審計工作進(jìn)行探討，以期拋磚引玉。 　　一、可行性研究階段的審計　�。ㄒ唬�、簡介建設(shè)項目可行性研究　　任何一個投資項目，總是從機(jī)會研究開始的。所謂機(jī)會研究是指鑒定投資機(jī)會，尋求投資用于哪些方面才能產(chǎn)生最大利益的研究。包括兩層含義：一是對現(xiàn)有資源、生產(chǎn)及技術(shù)條件、市場情況等進(jìn)行研究，以尋找投資機(jī)會設(shè)計投資方案；二是對擬定項目的遠(yuǎn)景和條件進(jìn)行研究，初步判定項目投資的效果，以決定項目是否具備投資條件。通過機(jī)會研究，提出投資設(shè)想，出具項目建議書，開始對項目正式的可行性研究�！　】尚行匝芯烤幹埔罁�(jù)包括國家和行業(yè)內(nèi)部相關(guān)的、政策及長遠(yuǎn)規(guī)劃、項目建議書、方案確定和項目研究的基礎(chǔ)資料（如技術(shù)、環(huán)保等方面的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范；地理、氣象、地質(zhì)、和的基礎(chǔ)資料、必要的實驗數(shù)據(jù)和資料、必須的輿圖資料等）�！　】尚行匝芯康闹饕�大體可分為三個方面，包括市場研究、技術(shù)研究和經(jīng)濟(jì)研究。根據(jù)1983年國家計委《關(guān)于建設(shè)項目進(jìn)行可行性研究的試行治理辦法》的相關(guān)規(guī)定，建設(shè)項目一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：總論（項目背景及研究依據(jù)等）、需求猜測及擬建規(guī)模、建設(shè)條件和選址方案、資源狀況、技術(shù)工藝和設(shè)備選型、勞動組織及職員配備、預(yù)計效益等�！　。ǘ�）、對建設(shè)項目可行性研究的審計　　1、審計切進(jìn)點　　根據(jù)基本建設(shè)程序，投資項目在可行性研究之后，如確屬可行，應(yīng)向有關(guān)部分申報，待批準(zhǔn)后即進(jìn)進(jìn)項目設(shè)計階段。這里，對可研報告的批復(fù)實際就即是做出了項目決策。因此，審計的切進(jìn)點應(yīng)放在可行性研究完成之后、正式批復(fù)下達(dá)之前，以便為終極的投資決策服好務(wù)。　　2、審計要點　　對建設(shè)投資項目可行性研究的審計包括兩層含義，即審查和評估。　　對可研的審查包括兩方面的內(nèi)容：一是合規(guī)性審查，重點審查有無項目建議書、有無可行性研究報告以及承擔(dān)可行性研究的單位是否具備相應(yīng)的資格、研究職員的構(gòu)成是否滿足需要等；二是公道性審查，重點審查可研報告內(nèi)容和深度是否滿足項目建議書的要求、是否能夠滿足項目審批機(jī)關(guān)投資決策及編制設(shè)計任務(wù)書的要求，是否明確回答項目在經(jīng)濟(jì)和技術(shù)上的可行性，以及確定的設(shè)計方案和估算的投資、本錢和利潤達(dá)到公道的精確度�！　�對可研的評估主要包括四個方面的內(nèi)容：一是建設(shè)的必要性（市場、資源和技術(shù)）；二是建設(shè)條件（原材料、燃料等供給是否落實；資金來源是否可靠；建設(shè)地址是否公道；是否有相關(guān)環(huán)境保護(hù)的解決方案；相應(yīng)的地質(zhì)水文資料是否清楚）；三是經(jīng)濟(jì)評估（建設(shè)投資估算、本錢估算、銷售收進(jìn)和稅金估算利潤猜測、投資回收期估算以及投資方案的比較等）；四是技術(shù)評估（工藝技術(shù)是否先進(jìn)適用；引進(jìn)設(shè)備是否符合國情；新技術(shù)、新設(shè)備是否安全可靠等）。　　二、初步設(shè)計階段的審計　�。ㄒ唬�、簡介項目初步設(shè)計　　設(shè)計是指在技術(shù)和上對擬建工程的實施進(jìn)行全面安排，同時對工程建設(shè)進(jìn)行規(guī)劃的過程。在我國，一般大中型項目采取兩段設(shè)計，即初步設(shè)計和施工圖設(shè)計。初步設(shè)計是按照設(shè)計任務(wù)書要求所作的具體實施方案，是編制技術(shù)設(shè)計和施工設(shè)計、確定工程總造價、制訂建設(shè)計劃的重要依據(jù)�！　〕醪皆O(shè)計文件由設(shè)計說明書、設(shè)計圖紙、主要機(jī)電設(shè)備目錄和工程概算書等幾部分組成，主要包括以下：1）設(shè)計依據(jù)及指導(dǎo)思想、2）建設(shè)規(guī)模和資源配置、3）工藝流程和主要設(shè)備選型、4）主要建筑物、5）占地面積和土地使用情況、6）外部協(xié)作條件、7）生產(chǎn)組織和勞動定員、8）建設(shè)順序和期限、9）各項經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)、10）工程總概算。　�。ǘ�）對建設(shè)項目初步設(shè)計的審計　　1、審計切進(jìn)點　　初步設(shè)計文件按照規(guī)定必須報國家或上級有關(guān)部分批準(zhǔn)。設(shè)計文件批準(zhǔn)后，不得擅自改動，凡修改涉及初步設(shè)計主要內(nèi)容的，必須報原初設(shè)批準(zhǔn)部分同意。因此，筆者以為將審計的切進(jìn)點放在初步設(shè)計報批之后、正式批復(fù)下達(dá)之前是比較合適的�！　�2、審計要點　　對建設(shè)投資項目初步設(shè)計的審計也包括兩層含義，即審查和評估。　　對初設(shè)的審查包括兩個方面的內(nèi)容：一是合規(guī)性審查，重點審查有無初步設(shè)計及相應(yīng)的設(shè)計概算，初步設(shè)計編制的單位是否具備相應(yīng)的資格，設(shè)計概算的編制依據(jù)（采用的定額、價格、指標(biāo)、用度標(biāo)準(zhǔn)等）是否符合現(xiàn)行規(guī)定及施工現(xiàn)場實際情況，概算投資是否完整地包括從籌建到竣工投產(chǎn)的全部用度，同時還應(yīng)該進(jìn)一步對設(shè)計合同的簽訂和執(zhí)行情況審查；二是公道性審查，重點審查設(shè)計深度是否達(dá)到設(shè)計任務(wù)書的要求；規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)與國際國內(nèi)同類工程比較是否公道；工藝技術(shù)方案的選擇和主要設(shè)備的選型是否經(jīng)濟(jì)適用；建筑設(shè)計是否滿足工藝設(shè)計的要求并公道節(jié)約等�！　≈档昧粢獾氖�，由于投資項目可行性和初步設(shè)計在技術(shù)和經(jīng)濟(jì)上涉及到的相關(guān)領(lǐng)域比較專業(yè)，因此要求審計職員在公道性審查時提出盡對專業(yè)的意見是不太現(xiàn)實的。加上現(xiàn)行的基本建設(shè)程序要求項目主管部分在批準(zhǔn)可研和初設(shè)前都要對其是否公道可行進(jìn)行嚴(yán)格的審查。因此，筆者以為，對可研和初設(shè)的審查重點應(yīng)該是合規(guī)性審查。　　對初步設(shè)計的評估主要是指對初設(shè)和可研之間的差異進(jìn)行評估，包括以下三個方面的內(nèi)容：一是市場、資源和技術(shù)有無重大變化，并分析可能對項目建設(shè)造成的；二是建設(shè)規(guī)模和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)以及主要設(shè)備的選型有無重大變化，并分析可能對項目建設(shè)造成的影響。三是設(shè)計概算與投資估算之間有無重大差異，并分析原因和對預(yù)計投資收益可能造成的影響。

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