淺談對(duì)建設(shè)投資項(xiàng)目前期階段的審計(jì)

可行性和初步設(shè)計(jì)是建設(shè)投資項(xiàng)期階段工作的重點(diǎn)。根據(jù)國(guó)內(nèi)外基本建設(shè)的一般經(jīng)驗(yàn)顯示，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資效果的控制主要集中在可研和初設(shè)階段。以總體效果100%為例，項(xiàng)目投資的高低、效益的好壞，這個(gè)階段工作的影響不低于70%.可見(jiàn)，將審計(jì)監(jiān)視“關(guān)口前移”，擴(kuò)大審計(jì)與項(xiàng)目治理工作的“接觸面”，不僅重要而且必要。本文將就如何加強(qiáng)對(duì)這兩方面的審計(jì)工作進(jìn)行探討，以期拋磚引玉。 　　一、可行性研究階段的審計(jì)　　（一）、簡(jiǎn)介建設(shè)項(xiàng)目可行性研究　　任何一個(gè)投資項(xiàng)目，總是從機(jī)會(huì)研究開(kāi)始的。所謂機(jī)會(huì)研究是指鑒定投資機(jī)會(huì)，尋求投資用于哪些方面才能產(chǎn)生最大利益的研究。包括兩層含義：一是對(duì)現(xiàn)有資源、生產(chǎn)及技術(shù)條件、市場(chǎng)情況等進(jìn)行研究，以尋找投資機(jī)會(huì)設(shè)計(jì)投資方案；二是對(duì)擬定項(xiàng)目的遠(yuǎn)景和條件進(jìn)行研究，初步判定項(xiàng)目投資的效果，以決定項(xiàng)目是否具備投資條件。通過(guò)機(jī)會(huì)研究，提出投資設(shè)想，出具項(xiàng)目建議書(shū)，開(kāi)始對(duì)項(xiàng)目正式的可行性研究�！　】尚行匝芯烤幹埔罁�(jù)包括國(guó)家和行業(yè)內(nèi)部相關(guān)的、政策及長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃、項(xiàng)目建議書(shū)、方案確定和項(xiàng)目研究的基礎(chǔ)資料（如技術(shù)、環(huán)保等方面的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范；地理、氣象、地質(zhì)、和的基礎(chǔ)資料、必要的實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)和資料、必須的輿圖資料等）�！　】尚行匝芯康闹饕�大體可分為三個(gè)方面，包括市場(chǎng)研究、技術(shù)研究和經(jīng)濟(jì)研究。根據(jù)1983年國(guó)家計(jì)委《關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究的試行治理辦法》的相關(guān)規(guī)定，建設(shè)項(xiàng)目一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：總論（項(xiàng)目背景及研究依據(jù)等）、需求猜測(cè)及擬建規(guī)模、建設(shè)條件和選址方案、資源狀況、技術(shù)工藝和設(shè)備選型、勞動(dòng)組織及職員配備、預(yù)計(jì)效益等�！　。ǘ�）、對(duì)建設(shè)項(xiàng)目可行性研究的審計(jì)　　1、審計(jì)切進(jìn)點(diǎn)　　根據(jù)基本建設(shè)程序，投資項(xiàng)目在可行性研究之后，如確屬可行，應(yīng)向有關(guān)部分申報(bào)，待批準(zhǔn)后即進(jìn)進(jìn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段。這里，對(duì)可研報(bào)告的批復(fù)實(shí)際就即是做出了項(xiàng)目決策。因此，審計(jì)的切進(jìn)點(diǎn)應(yīng)放在可行性研究完成之后、正式批復(fù)下達(dá)之前，以便為終極的投資決策服好務(wù)�！　�2、審計(jì)要點(diǎn)　　對(duì)建設(shè)投資項(xiàng)目可行性研究的審計(jì)包括兩層含義，即審查和評(píng)估。　　對(duì)可研的審查包括兩方面的內(nèi)容：一是合規(guī)性審查，重點(diǎn)審查有無(wú)項(xiàng)目建議書(shū)、有無(wú)可行性研究報(bào)告以及承擔(dān)可行性研究的單位是否具備相應(yīng)的資格、研究職員的構(gòu)成是否滿(mǎn)足需要等；二是公道性審查，重點(diǎn)審查可研報(bào)告內(nèi)容和深度是否滿(mǎn)足項(xiàng)目建議書(shū)的要求、是否能夠滿(mǎn)足項(xiàng)目審批機(jī)關(guān)投資決策及編制設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)的要求，是否明確回答項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)和技術(shù)上的可行性，以及確定的設(shè)計(jì)方案和估算的投資、本錢(qián)和利潤(rùn)達(dá)到公道的精確度�！　�對(duì)可研的評(píng)估主要包括四個(gè)方面的內(nèi)容：一是建設(shè)的必要性（市場(chǎng)、資源和技術(shù)）；二是建設(shè)條件（原材料、燃料等供給是否落實(shí)；資金來(lái)源是否可靠；建設(shè)地址是否公道；是否有相關(guān)環(huán)境保護(hù)的解決方案；相應(yīng)的地質(zhì)水文資料是否清楚）；三是經(jīng)濟(jì)評(píng)估（建設(shè)投資估算、本錢(qián)估算、銷(xiāo)售收進(jìn)和稅金估算利潤(rùn)猜測(cè)、投資回收期估算以及投資方案的比較等）；四是技術(shù)評(píng)估（工藝技術(shù)是否先進(jìn)適用；引進(jìn)設(shè)備是否符合國(guó)情；新技術(shù)、新設(shè)備是否安全可靠等）。　　二、初步設(shè)計(jì)階段的審計(jì)　�。ㄒ唬�、簡(jiǎn)介項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)　　設(shè)計(jì)是指在技術(shù)和上對(duì)擬建工程的實(shí)施進(jìn)行全面安排，同時(shí)對(duì)工程建設(shè)進(jìn)行規(guī)劃的過(guò)程。在我國(guó)，一般大中型項(xiàng)目采取兩段設(shè)計(jì)，即初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)。初步設(shè)計(jì)是按照設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)要求所作的具體實(shí)施方案，是編制技術(shù)設(shè)計(jì)和施工設(shè)計(jì)、確定工程總造價(jià)、制訂建設(shè)計(jì)劃的重要依據(jù)�！　〕醪皆O(shè)計(jì)文件由設(shè)計(jì)說(shuō)明書(shū)、設(shè)計(jì)圖紙、主要機(jī)電設(shè)備目錄和工程概算書(shū)等幾部分組成，主要包括以下：1）設(shè)計(jì)依據(jù)及指導(dǎo)思想、2）建設(shè)規(guī)模和資源配置、3）工藝流程和主要設(shè)備選型、4）主要建筑物、5）占地面積和土地使用情況、6）外部協(xié)作條件、7）生產(chǎn)組織和勞動(dòng)定員、8）建設(shè)順序和期限、9）各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)、10）工程總概算�！　。ǘ�）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)的審計(jì)　　1、審計(jì)切進(jìn)點(diǎn)　　初步設(shè)計(jì)文件按照規(guī)定必須報(bào)國(guó)家或上級(jí)有關(guān)部分批準(zhǔn)。設(shè)計(jì)文件批準(zhǔn)后，不得擅自改動(dòng)，凡修改涉及初步設(shè)計(jì)主要內(nèi)容的，必須報(bào)原初設(shè)批準(zhǔn)部分同意。因此，筆者以為將審計(jì)的切進(jìn)點(diǎn)放在初步設(shè)計(jì)報(bào)批之后、正式批復(fù)下達(dá)之前是比較合適的�！　�2、審計(jì)要點(diǎn)　　對(duì)建設(shè)投資項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)的審計(jì)也包括兩層含義，即審查和評(píng)估�！　�對(duì)初設(shè)的審查包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是合規(guī)性審查，重點(diǎn)審查有無(wú)初步設(shè)計(jì)及相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算，初步設(shè)計(jì)編制的單位是否具備相應(yīng)的資格，設(shè)計(jì)概算的編制依據(jù)（采用的定額、價(jià)格、指標(biāo)、用度標(biāo)準(zhǔn)等）是否符合現(xiàn)行規(guī)定及施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，概算投資是否完整地包括從籌建到竣工投產(chǎn)的全部用度，同時(shí)還應(yīng)該進(jìn)一步對(duì)設(shè)計(jì)合同的簽訂和執(zhí)行情況審查；二是公道性審查，重點(diǎn)審查設(shè)計(jì)深度是否達(dá)到設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)的要求；規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際國(guó)內(nèi)同類(lèi)工程比較是否公道；工藝技術(shù)方案的選擇和主要設(shè)備的選型是否經(jīng)濟(jì)適用；建筑設(shè)計(jì)是否滿(mǎn)足工藝設(shè)計(jì)的要求并公道節(jié)約等�！　≈档昧粢獾氖牵�由于投資項(xiàng)目可行性和初步設(shè)計(jì)在技術(shù)和經(jīng)濟(jì)上涉及到的相關(guān)領(lǐng)域比較專(zhuān)業(yè)，因此要求審計(jì)職員在公道性審查時(shí)提出盡對(duì)專(zhuān)業(yè)的意見(jiàn)是不太現(xiàn)實(shí)的。加上現(xiàn)行的基本建設(shè)程序要求項(xiàng)目主管部分在批準(zhǔn)可研和初設(shè)前都要對(duì)其是否公道可行進(jìn)行嚴(yán)格的審查。因此，筆者以為，對(duì)可研和初設(shè)的審查重點(diǎn)應(yīng)該是合規(guī)性審查�！　�對(duì)初步設(shè)計(jì)的評(píng)估主要是指對(duì)初設(shè)和可研之間的差異進(jìn)行評(píng)估，包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容：一是市場(chǎng)、資源和技術(shù)有無(wú)重大變化，并分析可能對(duì)項(xiàng)目建設(shè)造成的；二是建設(shè)規(guī)模和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)以及主要設(shè)備的選型有無(wú)重大變化，并分析可能對(duì)項(xiàng)目建設(shè)造成的影響。三是設(shè)計(jì)概算與投資估算之間有無(wú)重大差異，并分析原因和對(duì)預(yù)計(jì)投資收益可能造成的影響。

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