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淺談內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
[關(guān)鍵詞] 審計(jì)獨(dú)立性;監(jiān)視;鑒證 內(nèi)部審計(jì)是增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。它以系統(tǒng)、專業(yè)的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)治理、控制及治理過(guò)程有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),改善和幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)也是強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段,是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制、規(guī)范內(nèi)部治理、進(jìn)步效益、建立企業(yè)制度的客觀要求。內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮檢驗(yàn)、監(jiān)視、鑒證、咨詢職能,取決于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性! 一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的涵義 獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)職員獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外,一個(gè)人能客觀地評(píng)價(jià)自己的工作。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)職員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性,才能正確地實(shí)施審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是一種相對(duì)的獨(dú)立,由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為單位一個(gè)職能部分,其工作范圍是由單位領(lǐng)導(dǎo)決定的。工作范圍是否足夠廣泛,在很大程度上到內(nèi)審部分是否能夠獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),內(nèi)部審計(jì)職員的工作應(yīng)該是自由和客觀的。自由意味著可以自主判定,自主抉擇,不受其他部分、個(gè)人或外來(lái)因素的制約?陀^意味著實(shí)事求是,保持公正、中庸之道的職業(yè)態(tài)度和操守。 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到高級(jí)治理職員熟悉和態(tài)度的制約,在一定程度上受其組織地位的影響。保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,需要高級(jí)治理層和內(nèi)部審計(jì)職員雙方的共同努力! 二、如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包括實(shí)現(xiàn)組織上的獨(dú)立和精神上的獨(dú)立兩個(gè)方面:組織上的獨(dú)立是指在組織機(jī)構(gòu)中要給內(nèi)部審計(jì)工作提供一個(gè)良好的工作環(huán)境;精神上的獨(dú)立是使內(nèi)部審計(jì)職員保持客觀性。 。ㄒ唬┙M織上的獨(dú)立 保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性必須取得領(lǐng)導(dǎo)的支持,擁有良好的組織條件,才能獨(dú)立地開(kāi)展工作。 1 內(nèi)部審計(jì)部分應(yīng)該由單位的主要領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé),確保內(nèi)審部分的工作范圍足夠廣泛,增強(qiáng)其獨(dú)立性。同時(shí),也能使單位對(duì)審計(jì)報(bào)告作出迅速反應(yīng),根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部分的建議及時(shí)采取措施,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用! 2 內(nèi)部審計(jì)部分經(jīng)理應(yīng)有權(quán)出席、參加由高級(jí)治理或董事會(huì)舉行的與內(nèi)審職責(zé)有關(guān)的會(huì)議,如有關(guān)審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、治理控制系統(tǒng)等會(huì)議,通報(bào)有關(guān)審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)際審計(jì)工作的信息,與董事會(huì)直接交流,使審計(jì)信息能迅速地以本來(lái)面貌到達(dá)董事會(huì),避開(kāi)來(lái)自其他方面的干擾。 3 內(nèi)審部分經(jīng)理的任免由董事會(huì)確定。由誰(shuí)來(lái)決定內(nèi)審部分經(jīng)理的任免,對(duì)于保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性極其重要。董事會(huì)作為最高決策機(jī)構(gòu),不參與日常經(jīng)營(yíng)治理,但又需要了解治理職員的工作業(yè)績(jī)和單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此,需要有一個(gè)獨(dú)立的部分和一批專業(yè)職員對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行客觀公正的檢查和評(píng)價(jià),并將評(píng)價(jià)結(jié)果直接向董事會(huì)報(bào)告! 4 單位應(yīng)制定一個(gè)正式的章程,以書(shū)面形式確定內(nèi)審部分的宗旨、權(quán)力和職責(zé),并獲得高級(jí)治理層的批準(zhǔn)和董事會(huì)的確認(rèn)。在章程中,單位必須明確內(nèi)審部分在組織機(jī)構(gòu)中的地位、工作范圍,以及在審計(jì)過(guò)程中有權(quán)檢查的相關(guān)記錄、職員和實(shí)物資產(chǎn),賦予內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的權(quán)力,保障內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性! 5 內(nèi)審部分經(jīng)理應(yīng)當(dāng)每年制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、職員計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算,以書(shū)面形式報(bào)高級(jí)治理層批準(zhǔn),并報(bào)董事會(huì)備案。內(nèi)審部分在報(bào)送計(jì)劃時(shí),應(yīng)在報(bào)告中說(shuō)明制定的依據(jù),并包含足夠的資料,以使高級(jí)治理層和董事會(huì)能夠獲取充分的信息,據(jù)此作出批示! 。ǘ┚裆系莫(dú)立 保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,還要求內(nèi)審職員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí),必須在精神上是獨(dú)立的,在道德上是正直的,對(duì)有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的判定和決定不屈從于他人的意志,不受他人的干擾,保持客觀性和職業(yè)操守。為此,單位要做好以下工作: 1 在分配工作任務(wù)和指派審計(jì)職員時(shí),應(yīng)避免實(shí)際的和可能出現(xiàn)的利益沖突和偏見(jiàn)。在實(shí)際工作中,內(nèi)審職員與被審計(jì)事項(xiàng)的責(zé)任人互不友好或過(guò)于親密都會(huì)防礙內(nèi)審職員專業(yè)判定的公正性,造成偏見(jiàn)。因此,內(nèi)審部分經(jīng)理需定期向內(nèi)審職員了解關(guān)于潛伏的利益沖突和偏見(jiàn),以做到心中有數(shù)! 2 在條件答應(yīng)的情況下,內(nèi)審職員應(yīng)定期輪換,即使開(kāi)始不存在利益沖突和偏見(jiàn),長(zhǎng)期負(fù)責(zé)對(duì)某一部分審計(jì)工作也會(huì)使審計(jì)雙方由陌生到熟悉,或由于過(guò)于熟悉業(yè)務(wù)導(dǎo)致疏忽,這都會(huì)影響審計(jì)職員的客觀性。因此,定期輪換對(duì)于保持審計(jì)職員精神上的獨(dú)立是必要的! 3 內(nèi)部審計(jì)職員不得承擔(dān)經(jīng)營(yíng)治理責(zé)任,不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝和執(zhí)行,而只應(yīng)承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)責(zé)任。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中,由于專業(yè)職員緊缺或時(shí)限要求等其他原因,內(nèi)部控制職員會(huì)被抽調(diào)完成一些非審計(jì)工作任務(wù),這時(shí)單位內(nèi)審部分應(yīng)明確該內(nèi)審職員執(zhí)行的不是內(nèi)審職能,以后他們不應(yīng)該審查該項(xiàng)自己曾負(fù)責(zé)的活動(dòng),以免其客觀性受到損害。 三、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的表現(xiàn) 。ㄒ唬﹥(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立,應(yīng)由部分、單位的主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo),其地位和職權(quán)應(yīng)超越部分、單位的其他職能部分,便于審計(jì)職員獨(dú)立地開(kāi)展工作。特別是在進(jìn)行全面審計(jì)和效益審計(jì)時(shí),便于協(xié)調(diào)各職能部分之間的關(guān)系,取得各職能部分的配合和支持。,我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)均為上述組織形式,內(nèi)部審計(jì)職員在主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下,對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)視,為改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理,進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。但在這種形式下,由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬于部分、單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),審計(jì)往往受主要領(lǐng)導(dǎo)人的,審計(jì)者的利益與部分、單位的利益密切相關(guān),所以其獨(dú)立性是不充分的! 。ǘ﹥(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán) 部分和單位應(yīng)賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的職權(quán)。如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職員有權(quán)檢查憑證、賬簿、資金、財(cái)產(chǎn);有權(quán)參加有關(guān)會(huì)議,對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的,有權(quán)向有關(guān)單位進(jìn)行調(diào)查,并索取證實(shí)資料,對(duì)違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)和嚴(yán)重失職造成重大損失的職員,有權(quán)向領(lǐng)導(dǎo)提出追究責(zé)任的建議,對(duì)審計(jì)中的重大事項(xiàng)有權(quán)向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)反映! 。ㄈ﹥(nèi)部審計(jì)的工作 內(nèi)部審計(jì)工作上的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)職員要站在國(guó)家的態(tài)度上獨(dú)立地開(kāi)展工作。在審計(jì)計(jì)劃編制和調(diào)查取證過(guò)程中,審計(jì)職員要保持超然態(tài)度,被審計(jì)單位任何部分和個(gè)人不得人為設(shè)置障礙,施加壓力,改變審計(jì)態(tài)度,在審計(jì)工作結(jié)束后,審計(jì)職員排除各種干擾,對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出客觀評(píng)價(jià)。 。ㄋ模┧枷霊B(tài)度 內(nèi)審職員不僅要有精湛的業(yè)務(wù)技術(shù)、忠實(shí)細(xì)致的工作作風(fēng),靈活機(jī)動(dòng)的工作,更重要的是內(nèi)審職員要有堅(jiān)持原則、敢于斗爭(zhēng)、忠于職守,秉公辦事的高尚品質(zhì)! 四、堅(jiān)持審計(jì)獨(dú)立性應(yīng)留意的題目 。ㄒ唬┱_熟悉審計(jì)工作的獨(dú)立性 明確審計(jì)工作獨(dú)立性并不排斥審計(jì)部分和經(jīng)濟(jì)監(jiān)視部分相互配合。審計(jì)職員在審計(jì)過(guò)程中,要處理好同財(cái)政、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部分的關(guān)系,充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)視體系的上風(fēng)。審計(jì)工作獨(dú)立性也不排斥與被審計(jì)單位的關(guān)系,在審計(jì)過(guò)程中,爭(zhēng)取被審計(jì)單位的配合與支持,消除他們的抵觸情緒,減少工作中的障礙。在做審計(jì)結(jié)論前,要反復(fù)征求被審計(jì)單位的意見(jiàn),這并不影響審計(jì)意見(jiàn)的獨(dú)立,且反映了審計(jì)職員穩(wěn)妥慎重的工作作風(fēng),有利于審計(jì)結(jié)論的貫徹實(shí)施! 。ǘ┝粢鈱徲(jì)工作的正當(dāng)性 審計(jì)職員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中,要遵紀(jì)遵法,依照有關(guān)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限、程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)視,切忌超職責(zé)范圍實(shí)施審計(jì)監(jiān)視,避免發(fā)生違規(guī)作業(yè)現(xiàn)象! 【C上所述,獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)屬性。只有堅(jiān)持審計(jì)工作的獨(dú)立性,才能真正發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)視、鑒證、評(píng)價(jià)職能,維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)廉政建設(shè),進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,為主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。【淺談內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性】相關(guān)文章:
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