企業(yè)內(nèi)部審計的新對策

眾所周知，人是最活躍的生產(chǎn)要素，有沒有一個好的激勵機制是決定企業(yè)能否的重要因素，而有沒有一個好的內(nèi)部監(jiān)控體系卻是決定企業(yè)能否長期穩(wěn)定發(fā)展的基石。隨著企業(yè)改革的逐漸深化，企業(yè)內(nèi)部審計的地位就顯得越來越重要，內(nèi)部審計的有效運作必將成為國家進行宏觀調(diào)控和企業(yè)實行治理的重要基礎(chǔ)之一。在企業(yè)制度下，企業(yè)越重視內(nèi)審，內(nèi)審發(fā)揮的作用也會越大。　　一、企業(yè)內(nèi)部審計的作用　　1、制約作用　　內(nèi)部審計職員根據(jù)我國的法規(guī)，以及企業(yè)的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的財政、財務(wù)收支和各項活動的真實性、正當性及其產(chǎn)生的效益進行監(jiān)視檢查，促使企業(yè)的經(jīng)濟活動在正當、效益的軌道上運行，對各種違法、違規(guī)現(xiàn)象可以起到一定的制約作用，從而維護國家和企業(yè)的利益�！　�2、防護作用　　內(nèi)部審計職員通過對企業(yè)的經(jīng)濟活動及財務(wù)收支情況進行事前、事中和事后審計，對企業(yè)的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進行審計，來保護正當、抑制非法，加強防護措施，防止企業(yè)的正當權(quán)益受到侵害。　　3、鑒證作用　　當前，相當多的企業(yè)都具有較強的經(jīng)濟自主權(quán)，甚至企業(yè)的下屬機構(gòu)都具有一定范圍內(nèi)相對較強的經(jīng)濟自主權(quán)。因此，內(nèi)部審計需要在一定期間對企業(yè)及其下屬機構(gòu)和單位在經(jīng)濟效益、內(nèi)部合規(guī)、財務(wù)收支的公道性等方面作出公正的評價和鑒證，特別是干部經(jīng)濟責(zé)任離任審計必須依靠具有相對獨立性的內(nèi)部審計機構(gòu)來進行公平、客觀地評價�！　�4、顧問作用　　我們知道，企業(yè)決策者進行經(jīng)營決策的正確與否，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營成敗。在決策的執(zhí)行過程中，要隨時進行監(jiān)視，以判定決策的執(zhí)行情況并在執(zhí)行過程中進行修正，以確保決策和治理的有效性，使企業(yè)的經(jīng)濟治理活動朝著良性發(fā)展的方向發(fā)展�！　【C上所述，我們可以比較清楚地看到內(nèi)部審計在企業(yè)中的不可替換的作用�！皟�(nèi)審可有可無論”所說的一些單位內(nèi)部審計工作作用不大，實際上不是內(nèi)部審計沒有用，而恰正是內(nèi)部審計工作受到限制，內(nèi)審的作用沒有真正地發(fā)揮出來。在內(nèi)部審計過程中，我們要始終如一地貫徹“一幫二審三促進”的基本原則，而不是把找、查錯弊放在首要地位。積極發(fā)揮內(nèi)部審計的治理和促進作用，對被審單位進行公平、公道、客觀的評價和監(jiān)視，最重要的是針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的題目，幫助被審單位制定更為公道有效的內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部控制；對經(jīng)營單位提出更有效的經(jīng)營方針和模式。　　二、企業(yè)內(nèi)部審計的職能　　從內(nèi)部審計的所開展的工作來看，不同行業(yè)、不同企業(yè)的內(nèi)部審計工作各有側(cè)重、各有其特色和針對性，即便是同一行業(yè)、同一單位在不同時期的內(nèi)審工作其目的、、、手段也都不盡相同。內(nèi)審活動的廣泛性和多樣性決定了內(nèi)審所起的作用也是多方面的。，內(nèi)部審計具有監(jiān)視和服務(wù)兩大職能，這已得到上的廣泛認同�！　�1、監(jiān)視職能：內(nèi)部審計的監(jiān)視職能，不僅僅指對國家政策、法規(guī)、制度的遵循情況進行審計，還包括對本企業(yè)內(nèi)部制訂的政策、規(guī)章、制度、計劃的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果的監(jiān)視、檢查、反饋、跟蹤等等。　　2、服務(wù)職能：內(nèi)部審計的服務(wù)功能又可具體表現(xiàn)為以下多個方面：　　（1）顧問與助手的功能：內(nèi)部審計通過調(diào)查、了解、評價、、判定為企業(yè)決策層出謀劃策，加強企業(yè)治理，進步效益；　　（2）建設(shè)的功能：例如，內(nèi)部審計部分通過參與某些項目、工程的有關(guān)規(guī)章制度、計劃方案的制訂，提供相關(guān)的審計建議；　�。�3）保護的功能：內(nèi)部審計通過查錯糾弊，為本企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展保駕護航。　�。�4）調(diào)解協(xié)調(diào)的功能：由于內(nèi)部審計工作綜合性強、涉及面廣、因此在多個職能部分之間開展工作時，經(jīng)常起到溝通協(xié)調(diào)的作用；　�。�5）其它服務(wù)功能：例如，內(nèi)部審計部分對外開展的咨詢服務(wù)等等。　　三、企業(yè)內(nèi)部審計的地位　　從內(nèi)部審計的本身來看，內(nèi)部審計是建立于各組織內(nèi)部的審計機構(gòu)，它是從屬于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，是為企業(yè)服務(wù)的。內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)成員有效地履行他們的職責(zé)。這就決定了內(nèi)部審計具有其自身的特點：內(nèi)部審計獨立于企業(yè)內(nèi)部其它各職能治理部分，接受本企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)決策層的直接領(lǐng)導(dǎo)，并獨立開展工作，充當他們的顧問和助手，成為一個單位整個治理體系中不可或缺的特殊的一環(huán)，服務(wù)于本企業(yè)的總體目標。由此可見，內(nèi)部審計本身具有特殊地位，是其它部分所不能取代的。內(nèi)審的特殊地位是由其自身的性質(zhì)所決定，是客觀存在的，不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移。　　四、強化內(nèi)審的新對策　　1、實現(xiàn)政企職責(zé)分開，讓內(nèi)審部分真正獨立　　企業(yè)應(yīng)擺脫從屬于政府行政機構(gòu)的地位，政府也不應(yīng)直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。市場競爭優(yōu)越劣汰，長期虧損、資不抵債的企業(yè)應(yīng)依法破產(chǎn)。此外，內(nèi)審職員的業(yè)務(wù)和人事權(quán)應(yīng)由政府控制，內(nèi)審只對政府負責(zé)，這樣才能對企業(yè)起到監(jiān)視的作用。內(nèi)部審計職員不應(yīng)當接受經(jīng)營治理職責(zé)，除非明確表明他們不是以審計職員身份履行該職責(zé)；內(nèi)審職員在企業(yè)辦公，而企業(yè)需定期向國家交納一定的內(nèi)審用度�！　�內(nèi)部審計是企業(yè)健全自我、監(jiān)控自我的約束機制，是保障所有者權(quán)益的手段，是治理體制的組成部分，其組織地位應(yīng)是超然獨立于企業(yè)的其他治理部分，而且這一地位在企業(yè)中必須通過正式章程加以規(guī)定，同時該地位又是必須被高層治理部分和董事會批準認可和支持的。內(nèi)部審計職員必須能夠獨立地完成審計工作，從而使得審計在正確治理的基礎(chǔ)上能夠公正地做出判定。使得自己能取得被審者的協(xié)作，避免在工作時受到干擾�？梢妰�(nèi)審是否獨立，是否到位，是否公正公道，是內(nèi)審能否真正起到監(jiān)視作用的關(guān)鍵�！　�2、內(nèi)審以經(jīng)營審計為主導(dǎo)　　傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要以查錯防弊為主，發(fā)揮保護和制約作用，其工作的重點放在財務(wù)審計上。而這種審計在資源日益稀缺和市場競爭日趨激烈的嚴重環(huán)境下，已不能直接協(xié)助企業(yè)進步經(jīng)濟效益，增強競爭能力，逐漸失往了以往的作用，內(nèi)部審計面臨新的挑戰(zhàn)。為適應(yīng)形勢的變化和企業(yè)治理的新要求，急需將內(nèi)部審計工作重心從以往的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營審計上來�！　�，西方國家內(nèi)部審計已從財務(wù)審計的事后審計跨步到經(jīng)營審計，讓審計參與企業(yè)的經(jīng)營，為企業(yè)的提供一個預(yù)留的空間。只有將經(jīng)營融進到審計中，才可真正發(fā)揮審計內(nèi)在作用，企業(yè)的發(fā)展也有依托的根據(jù)。據(jù)調(diào)查，1989年美國公用事業(yè)的內(nèi)部審計工作時間只有19%用于財務(wù)審計上，其余時間均轉(zhuǎn)向了經(jīng)營審計。相比之下，我國企業(yè)內(nèi)部審計工作雖已不同程度地涉及到經(jīng)營決策、經(jīng)營計劃和承包目標、經(jīng)濟合同等內(nèi)容，但在實際操縱中，多數(shù)為經(jīng)營治理方面，審計內(nèi)容還停留在淺層次上。由于國情的不同，經(jīng)濟發(fā)展水平的差異，我們不可能完全照搬西方的內(nèi)部審計模式，但是其先進的內(nèi)部審計理念和方式確有值得我們和鑒戒之處。為此，我們必須圍繞經(jīng)濟體制改革開展經(jīng)營審計，積極探索資本經(jīng)營、資產(chǎn)重組審計的路子，促進實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營和重組效益，開展資源配置和決策審計，進步其使用效率�！　〗�(jīng)營審計作為內(nèi)部審計的主旋律，一是把握企業(yè)自身特點，開展以減少損失浪費為目標的效益審計；二是圍繞生產(chǎn)、經(jīng)營中的薄弱環(huán)節(jié)，以挖潛增效為目標開展效益審計；第三，要針對內(nèi)部控制制度方面存在的，以健全制度、堵塞漏洞為目標開展效益審計，切實為企業(yè)進步經(jīng)濟效益服務(wù)�！　�3、采取參與合作的內(nèi)審策略　　審計要積極參與企業(yè)經(jīng)營決策過程，充分利用審計所把握的信息，為經(jīng)營決策服務(wù)。　　參與（合作）式的內(nèi)部審計主要體現(xiàn)在以下幾個方面：　�。�1）在審計開始時，就對被審部分抱著信任態(tài)度，與他們討論審計目標、審計內(nèi)容、計劃采取某些審計程序和的理由，以取得他們的理解和支持；　�。�2）征求被審部分的意見，尋求他們的合作；　　（3）及時與當事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的題目，共同改進的必要性，并探討改進的可行措施；　　（4）向補審部分報告期中審計結(jié)果，期中審計報告可以是口頭的，非正式的，以便及時就地解決和改正存在的題目，避免發(fā)生更大的損失；　�。�5）提出終極審計報告時，采用建設(shè)性的語調(diào)，重點放在題目產(chǎn)生的原因和可能造成的、改進的可能性和改進措施上，被審部分已經(jīng)采取的改進行動也包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的積極態(tài)度�！　∑髽I(yè)要在競爭中得以快速發(fā)展，就要在內(nèi)部審計方面應(yīng)把握正確的方向，不斷的修正錯誤、糾正偏差、調(diào)整策略，同時更需要通過內(nèi)審工作的職能，不斷尋找工作中的不足，發(fā)現(xiàn)其已存在的題目，提出解決題目的建議，使公司經(jīng)營治理者及時得到基礎(chǔ)依據(jù)和真實信息，盡快地進行經(jīng)營決策，制訂措施，把題目消滅在萌芽階段。首先，應(yīng)充分肯定內(nèi)審在現(xiàn)代企業(yè)中的重要地位，并了解現(xiàn)代企業(yè)在內(nèi)審運作中的對策：其次，應(yīng)強化內(nèi)審監(jiān)視職能，充分利用其控制職能，用客觀、公正、獨立以及平和的態(tài)度，做到有的放矢，保質(zhì)保量地為企業(yè)把脈診病，盡量避免責(zé)任不明、權(quán)限不清；第三，應(yīng)了解內(nèi)部審計職員也具有同職員一樣的“雙重”責(zé)任�！　∥蚁嘈�，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中必將發(fā)揮越來越重要的作用，為企業(yè)的長遠發(fā)展保駕護航。

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