CPA防范風(fēng)險(xiǎn)的新舉措

已實(shí)施了五年的《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)——驗(yàn)資》（以下簡(jiǎn)稱《驗(yàn)資公告》將于2001年1月21日進(jìn)行了修訂。修訂后的《驗(yàn)資公告》將于2001年7月1日起施行。這次修訂不僅是在形式上對(duì)原公告作了調(diào)整，更重要的是在上進(jìn)行了重大調(diào)整和修改，為CPA防范風(fēng)險(xiǎn)提供了新舉措。

一、將變更驗(yàn)資納進(jìn)了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范范疇

驗(yàn)資包括設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資，但原《驗(yàn)資公告》并未將變更驗(yàn)資納進(jìn)規(guī)范范疇，僅規(guī)范指南對(duì)變更驗(yàn)資有所涉及。而規(guī)范指南不具有法定約束力，因此CPA在執(zhí)行變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)無法可依，存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。這次修訂的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是將變更驗(yàn)資納進(jìn)了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范范疇，并對(duì)變更驗(yàn)資的定義。審驗(yàn)范圍、驗(yàn)證等內(nèi)容都進(jìn)行了說明。這樣，不僅規(guī)范了CPA的變更驗(yàn)資執(zhí)業(yè)，而且使其執(zhí)業(yè)有了依據(jù)，降低了執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

二、對(duì)審驗(yàn)程序、審驗(yàn)證據(jù)提出了更高的要求

除將變更驗(yàn)資納進(jìn)了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范范疇這一重大變化外，這次修訂還對(duì)CPA在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)執(zhí)行的審驗(yàn)程序、應(yīng)獲取的審驗(yàn)證據(jù)都做出了補(bǔ)充規(guī)定，提出了更高的要求。雖加大了執(zhí)業(yè)難度，卻能使CPA更有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1．新《驗(yàn)資公告》要求：“注冊(cè)師應(yīng)當(dāng)向被審驗(yàn)單位獲取注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本變更情況明細(xì)表�！边@是新增的一個(gè)重要的審驗(yàn)程序，使得CPA獲取的審驗(yàn)證據(jù)更加充分。而原《驗(yàn)資公告》對(duì)此并未作出要求。

2．對(duì)于出資者投進(jìn)的資本及其相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債，CPA應(yīng)當(dāng)采取的驗(yàn)證方法，新《驗(yàn)資公告》也作出了更完善的補(bǔ)充規(guī)定：（1）以貨幣出資的，新《驗(yàn)資公告》要求CPA“應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證、對(duì)帳單及銀行函證回函等的基礎(chǔ)上審驗(yàn)出資者的實(shí)際出資金額”，即在原審驗(yàn)程序的基礎(chǔ)上增加了銀行函證程序，增加了銀行函證回函這一審驗(yàn)證據(jù)。對(duì)于股份有限公司向公然召募的股本，新《驗(yàn)資公告》在原有檢查呈銷協(xié)議、募股清單要求的基礎(chǔ)上，增加了檢查股票發(fā)行用度清單這一審驗(yàn)程序。（2）以房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備和材料等實(shí)物出資的，原《驗(yàn)資公告》要求CPA實(shí)地盤點(diǎn)實(shí)物。新《驗(yàn)資公告》則要求CPA監(jiān)盤實(shí)物，這一要求使得審驗(yàn)程序更明確，更符合CPA的執(zhí)業(yè)規(guī)范。（3）由于新《驗(yàn)資公告》將變更驗(yàn)資納進(jìn)了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范范疇，因此增加了變更驗(yàn)資的驗(yàn)證方法，即對(duì)變更資本的變更情況，“應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)的基礎(chǔ)上驗(yàn)證其價(jià)值”。

3．對(duì)于出資者以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等出資，國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)在一定期限內(nèi)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但在驗(yàn)資未辦妥的，新《驗(yàn)資公告》要求“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審驗(yàn)單位與其出資者簽署的在規(guī)定期限內(nèi)辦妥產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的承諾函，并在驗(yàn)資報(bào)告的說明段中予以反映”。而原《驗(yàn)資公告》對(duì)此僅作出了一般性要求，即要求CPA驗(yàn)證被審驗(yàn)單位與其出資者是否辦理了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，對(duì)驗(yàn)資時(shí)尚未辦妥這一特殊卻又普遍存在的情況卻未作出審驗(yàn)上的要求。新《驗(yàn)資公告》的規(guī)定使得CPA執(zhí)行的審驗(yàn)程序更完整，獲取的審驗(yàn)證據(jù)更充分，減少了以后承擔(dān)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

三、對(duì)驗(yàn)資報(bào)告進(jìn)行了巨大修改

驗(yàn)資報(bào)告是CPA驗(yàn)資工作的終極產(chǎn)品，是具有效力的證實(shí)文件。這次修訂對(duì)驗(yàn)資報(bào)告的效用作出了明確規(guī)定，對(duì)驗(yàn)資報(bào)告的格式、以及出具等都作了重大修改，對(duì)明確CPA的責(zé)任。減少其風(fēng)險(xiǎn)提供了法律依據(jù)。

1．新《驗(yàn)資公告》明確指出“驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)當(dāng)公道地保證已驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位的注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況符合國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求，但不應(yīng)被視為被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證”。這對(duì)CPA執(zhí)業(yè)質(zhì)量提出了明確的要求，更重要的是它明確了驗(yàn)資報(bào)告的效用，對(duì)今后如因驗(yàn)資報(bào)告使用不當(dāng)造成的糾紛，CPA便有了抗辯的法律依據(jù)，增加了對(duì)CPA的保護(hù)力度。

2．驗(yàn)資報(bào)告格式、內(nèi)容上的重大變化。原《驗(yàn)資公告》規(guī)定的驗(yàn)資報(bào)告包括標(biāo)題、收件人、范圍段、意見段、簽章和師事務(wù)所地址、報(bào)告日期和附件7個(gè)部分。（1）修訂后的驗(yàn)資報(bào)告的一個(gè)重大變化就是增加了說明段，使說明段成為了“法定”的報(bào)告內(nèi)容，并明確規(guī)定額將驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及CPA以為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)寫進(jìn)說明段。這些內(nèi)容將更有助于保護(hù)CPA。而原《驗(yàn)資公告》規(guī)定中，說明段僅在CPA與被審驗(yàn)單位存在異議，且無法協(xié)商一致時(shí)，或在CPA以為必要時(shí)，才在意見段后增列。而且，說明段的內(nèi)容遠(yuǎn)不如修訂后所包含的內(nèi)容完整。這從前面的可以看出。（2）驗(yàn)資報(bào)告的另一重大變化就是將附件部分取消了，同時(shí)要求CPA出具驗(yàn)資報(bào)告時(shí)，附送已審驗(yàn)并經(jīng)被審驗(yàn)單位簽章的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本變更情況明細(xì)表以及其他必要的文件。這一修改明確了被審驗(yàn)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和CPA的審驗(yàn)責(zé)任。由于假如附件作為驗(yàn)資報(bào)告的正式內(nèi)容，CPA就必須對(duì)其承擔(dān)責(zé)任，而附件的內(nèi)容如注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表是被審驗(yàn)單位提供的會(huì)計(jì)資料，理應(yīng)由被審驗(yàn)單位對(duì)其真實(shí)性、正當(dāng)性、完整性負(fù)責(zé)，而不應(yīng)由CPA負(fù)責(zé)。改為附送形式后，附件就不再是驗(yàn)資報(bào)告的組成部分，CPA也就不再對(duì)這部分會(huì)計(jì)資料負(fù)責(zé)了，減少了CPA承擔(dān)的不公道的風(fēng)險(xiǎn)。（3）另外，假如出資者分期繳納注冊(cè)資本，新《驗(yàn)資公告》規(guī)定CPA僅對(duì)本期注冊(cè)資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見。對(duì)以前各期注冊(cè)資本的實(shí)收情況，CPA應(yīng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中說明有關(guān)情況。這樣規(guī)定更加公道，明確了不同時(shí)期的驗(yàn)資責(zé)任。而原《驗(yàn)資公告》則要求CPA說明截止本期被審驗(yàn)單位的實(shí)收資本及相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債情況，既不利于區(qū)分不同時(shí)期的驗(yàn)資責(zé)任，又會(huì)造成重復(fù)驗(yàn)資，不利于整個(gè)工作效率的進(jìn)步。

3．原《驗(yàn)資公告》規(guī)定CPA可以拒盡出具驗(yàn)資報(bào)告，而新《驗(yàn)資公告》則規(guī)定CPA在拒盡出具驗(yàn)資報(bào)告的同時(shí)還應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定。由于在簽定業(yè)務(wù)約定書所期待的結(jié)果——驗(yàn)資報(bào)告已不可能實(shí)現(xiàn)的情況下，合同理應(yīng)解除。因此解除業(yè)務(wù)約定書這一做法是無可厚非的，它也使CPA避免陷進(jìn)今后可能碰到的糾紛之中，解除了后顧之憂。

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