關(guān)于高校內(nèi)部審計外部化的思考

[摘要]隨著治理和審計的，一些企事業(yè)單位選擇了向外部審計職員購買內(nèi)部審計服務(wù)，即出現(xiàn)了內(nèi)部審計外部化（或外包）趨勢。內(nèi)部審計外部化作為內(nèi)部審計發(fā)展過程的一個新動向，是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果，而對于我國高校內(nèi)部審計而言也是明智之舉。但在內(nèi)部審計外部化過程中會出現(xiàn)很多，必須因地制宜地采取相應(yīng)的對策。只有在公道規(guī)避與解決內(nèi)審?fù)獠炕�可能出現(xiàn)的題目基礎(chǔ)上，高校內(nèi)部審計外部化工作才能夠順暢進行。　　一、存在的題目　　1、在內(nèi)審業(yè)務(wù)外包過程中，選擇外包單位的方式、程序不當或人為干預(yù)過多而導(dǎo)致中選的外包單位素質(zhì)不高，審計效果�！　�2、外部審計的獨立性有可能受到影響。由于外部審計機構(gòu)良莠不齊，同時實施具體審計業(yè)務(wù)的職員的執(zhí)業(yè)水平和道德素質(zhì)也有差別，為了確保外部審計機構(gòu)按照獨立審計準則行事并保證審計質(zhì)量，在內(nèi)審業(yè)務(wù)外包過程中，內(nèi)審部分實行監(jiān)視和控制措施是很有必要的。但這反過來又勢必影響外部審計機構(gòu)和職員的獨立性。由于假如監(jiān)控的程度和方式不當，過多進行人為干預(yù)，就會影響外部審計機構(gòu)的獨立審計�！　�3、審計工作不夠“貼心”。內(nèi)部審計外包后，審計可能會變成一種程序性的工作，由于外包審計職員只與委托單位有短期的合約關(guān)系，終極的經(jīng)濟效益與他們沒有直接聯(lián)系，外包審計職員便不會像內(nèi)部審計職員那樣全心全意為本單位考慮�！　�4、外包審計職員因短期合約關(guān)系才接觸外包單位，并非長期駐扎于此，因而可能由于不夠熟悉單位內(nèi)部的情況而導(dǎo)致審計效果不如內(nèi)審。注冊師、造價工程師和其他專業(yè)人士究竟不熟悉各個單位的具體情況，而內(nèi)部審計師，特別是那些在校內(nèi)工作很長時間的內(nèi)部審計師，更了解本單位的發(fā)展戰(zhàn)略、治理手段、文化氛圍、部分間的利益關(guān)系等因素。這種背景知識的差異可能影響到審計計劃的深度和審計程序的執(zhí)行，并可能會對內(nèi)部審計工作的效率和效果產(chǎn)生重大的影響�！　�5、由于外部審計職員獨立于委托單位，不受委托單位的行政約束，因而有可能出現(xiàn)違反職業(yè)道德的行為。外部審計職員在精神上、組織上、經(jīng)濟上均獨立于委托單位，不像內(nèi)部審計職員那樣在本單位行政約束下事事小心、留意影響，因而有可能責任心、認真程度不夠強，甚至有可能與建設(shè)治理方有關(guān)職員或施工單位串通舞弊，影響審計質(zhì)量。　　6、在內(nèi)部審計職員與外部審計職員協(xié)調(diào)及實施監(jiān)控措施的過程中，有可能出現(xiàn)糾紛。外部審計職員多數(shù)是具有執(zhí)業(yè)資質(zhì)、有豐富實踐經(jīng)驗的專業(yè)人士，而內(nèi)部審計職員相對來說在這方面欠缺一些。因而在協(xié)調(diào)與監(jiān)控過程中，外部審計職員有可能對內(nèi)審職員的公道建議熟視無睹，甚至導(dǎo)致雙方發(fā)生沖突。　　二、解決題目的對策　　1、在內(nèi)審業(yè)務(wù)外包過程中，所選擇的外包方式及程序應(yīng)既做到公然、公平，又能體現(xiàn)性、公道性。例如以招投標方式作為選擇外包單位的方式應(yīng)當是科學(xué)而公正的，但必須留意設(shè)計的技術(shù)招標書、評分指標及賦予的分值權(quán)重應(yīng)當科學(xué)公道、考慮全面，真正做到考察外部審計機構(gòu)的素質(zhì)。同時，招標的程序應(yīng)在監(jiān)察部分的監(jiān)視下進行，所密封的標書不能有任何暴露投標單位身份的跡象，否則將視為廢標。只有從形式到都做到客觀公正、科學(xué)公道，才能使技術(shù)水平、職業(yè)道德俱佳的外部審計機構(gòu)及職員脫穎而出，從而保證高水平的審計質(zhì)量�！　�2、內(nèi)審機構(gòu)在實施控制和監(jiān)視措施的過程中，應(yīng)留意得當、程度適度。一方面應(yīng)給外部審計機構(gòu)及職員足夠的空間，使其按照獨立審計準則和相關(guān)規(guī)范工作。在審計計劃階段，外部審計職員在選擇審計技術(shù)、審計程序和確定其范圍時，不受任何控制和干擾；在審計實施階段，外部審計職員在選擇應(yīng)審查的范圍、活動、人際關(guān)系和治理政策方面，不受控制和干擾。不能因個人利益和私人關(guān)系而放棄或限制對某些場合的檢查活動；在審計報告階段，審計職員在陳述經(jīng)審查明確的事實，對審查結(jié)果提出建議和意見時，不受任何控制和干擾。另一方面內(nèi)審職員在實施監(jiān)控時，應(yīng)按照雙方的約定進行，例如對于基建項目外包審計，在外部審計機構(gòu)與施工單位及建設(shè)治理方現(xiàn)場代表見面商議的過程中，應(yīng)有內(nèi)審職員見證；在外部審計職員對竣工圖有疑問，需察看現(xiàn)場時，應(yīng)由內(nèi)審職員陪同并共同查明題目；對于外部審計機構(gòu)出具的審計報告征求意見稿，內(nèi)審部分負責人及技術(shù)職員有復(fù)核和提問權(quán)，如發(fā)現(xiàn)題目，應(yīng)當提出異議。只有監(jiān)控的方法與程度適當，才能即使外部審計機構(gòu)保持實質(zhì)上與形式上的獨立，又使內(nèi)審部分達到質(zhì)量控制的目的。[摘要]隨著治理和審計的，一些企事業(yè)單位選擇了向外部審計職員購買內(nèi)部審計服務(wù)，即出現(xiàn)了內(nèi)部審計外部化（或外包）趨勢。內(nèi)部審計外部化作為內(nèi)部審計發(fā)展過程的一個新動向，是企事業(yè)單位理性選擇的'結(jié)果，而對于我國高校內(nèi)部審計而言也是明智之舉。但在內(nèi)部審計外部化過程中會出現(xiàn)很多，必須因地制宜地采取相應(yīng)的對策。只有在公道規(guī)避與解決內(nèi)審?fù)獠炕�可能出現(xiàn)的題目基礎(chǔ)上，高校內(nèi)部審計外部化工作才能夠順暢進行。