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內(nèi)部審計與風(fēng)險治理
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；風(fēng)險治理；動因[摘要]近年來，風(fēng)險治理已成為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域。本文在闡述了風(fēng)險、風(fēng)險治理的涵義的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部審計參與風(fēng)險治理的動因、內(nèi)部審計如何參與風(fēng)險治理進行了探討。
近年來，有些內(nèi)部審計組織開始參與風(fēng)險治理，并將其作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域，這一做法得到了國際內(nèi)部審計職業(yè)界的普遍認可，以至于國際內(nèi)部審計師協(xié)會在1999年通過的內(nèi)部審計的最新定義把評價和改善組織的風(fēng)險治理和控制的有效性作為內(nèi)部審計的主要。本文將對此進行闡述。
一、風(fēng)險、風(fēng)險治理
�。ㄒ唬╋L(fēng)險、風(fēng)險因素、風(fēng)險事故和損失
風(fēng)險是在一定環(huán)境和限期內(nèi)客觀存在的，導(dǎo)致用度、損失與損害產(chǎn)生的，可以熟悉與控制的不確定性（趙曙明、楊鐘，1998）。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識別性、可控性等特點。在風(fēng)險的形成過程中，要涉及到風(fēng)險因素、風(fēng)險事故和損失三個方面。
風(fēng)險因素，是指能夠引起或增加風(fēng)險事件發(fā)生機會或損失的嚴重程度的因素。風(fēng)險因素可分成三類：（1）物理因素，是指增加風(fēng)險發(fā)生機會或損失嚴重程度的直接條件；（2）道德因素，是指由于個人不老實或不良企圖，故意使風(fēng)險事件發(fā)生或擴大已發(fā)生風(fēng)險事件的損失程度的因素；（3）心理因素，是指由于人們主觀上的疏忽或過失而導(dǎo)致增加風(fēng)險事件的機會或擴大了損失嚴重程度的因素。
風(fēng)險事故，是指在風(fēng)險治理中直接或間接造成損失的事故，因此可以說它是損失的媒介物。
損失，是指非故意的、非計劃的和非預(yù)期的價值的減少，通常以貨幣單位來衡量。損失分為直接損失和間接損失兩種。直接損失是實質(zhì)性的損失，間接損失則包括額外用度損失、收進損失和責(zé)任損失三種。額外用度損失措必須修理或重置而支出的用度；收進損失指由于該設(shè)備損毀以至無法生產(chǎn)成品而減少的利潤；責(zé)任損失指由于過失或故意致使他人遭受體傷或財產(chǎn)的侵權(quán)行為而依法應(yīng)當(dāng)擔(dān)負的賠償責(zé)任。
對于風(fēng)險因素、風(fēng)險事故和損失之間的關(guān)系，有兩種解釋：一是亨利希（H.W.heinrich）的骨牌理論；二是哈同（W.Haddon）的能量開釋論。他們都以為風(fēng)險因素引發(fā)風(fēng)險事故，而風(fēng)險事故導(dǎo)致?lián)p失，但側(cè)重點不同。前者夸大三張骨牌之所以相繼傾倒是由于人的錯誤所致。后者則以為之所以造成損失是由于事物所承受的能量超過其所能容納的能量所致，物理因素起主要作用。
�。ǘ╋L(fēng)險治理
風(fēng)險治理作為一種特殊的治理功能，它是為人類追求安全和幸福的目標(biāo)，結(jié)合前人的經(jīng)驗和近代的成就而起來的一門新的治理科學(xué)。對什么是風(fēng)險治理，一些學(xué)者提出了自己的看法，美國學(xué)者克里斯蒂（JamesC.Cristy）以為風(fēng)險治理是企業(yè)或組織為控制偶然損失的風(fēng)險，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力；另外兩位美國學(xué)者威廉斯（C.Arthur Williams.Jr.）和理查德。漢斯（Richard M.Heins）以為，風(fēng)險治理是通過對風(fēng)險的鑒定、衡量和控制，以最低的本錢使風(fēng)險所造成的損失控制在最低程度的治理；我國的陳佳貫以為，風(fēng)險治理是企業(yè)通過對潛伏意外或損失的識別、衡量和，并在此基礎(chǔ)上進行有效的控制，用最經(jīng)濟公道的方法處理風(fēng)險，以實現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)治理方法。根據(jù)以上風(fēng)險治理的定義，我們可以得出以下幾點熟悉：（1）風(fēng)險治理是一個系統(tǒng)過程，包括風(fēng)險的識別、衡量和控制等環(huán)節(jié)；（2）風(fēng)險治理的目標(biāo)在于控制和減少損失，進步有關(guān)單位或個人的經(jīng)濟利益或效果；（3）風(fēng)險治理是一種治理方法。
二、內(nèi)部審計參與風(fēng)險治理的動因
內(nèi)部審計之所以涉足風(fēng)險治理領(lǐng)域，主要有以下幾個原因：
1、企業(yè)面臨的風(fēng)險日益增大
近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也大大增加。知識經(jīng)濟的到來，更使企業(yè)的風(fēng)險雪上加霜。因此，減少企業(yè)面臨的風(fēng)險是組織實現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵，也是企業(yè)的治理職員十分關(guān)心的題目。內(nèi)部審計的目的在于增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，內(nèi)部審計職員是企業(yè)的治理咨詢師，因此，內(nèi)部審計部分和內(nèi)部審計職員參與企業(yè)的風(fēng)險治理也就順理成章了。
2、內(nèi)部審計對的渴求
內(nèi)部審計部分為了不斷地發(fā)展，為了在中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對企業(yè)又十分重要的領(lǐng)域，企業(yè)經(jīng)理職員對風(fēng)險的空前重視，為內(nèi)部審計發(fā)展提供了一個盡好的機會。內(nèi)部審計對風(fēng)險治理的參與，將會使內(nèi)部審計在企業(yè)中成為一個重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個新水平。正因如此，內(nèi)部審計師的職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計師進軍這一領(lǐng)域，把風(fēng)險治理作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域直接寫進了內(nèi)部審計的定義。
3、內(nèi)部審計能夠在風(fēng)險治理中發(fā)揮獨特的作用
內(nèi)部審計在風(fēng)險治理中的獨特作用有三：
�。�1）能夠客觀地、從全局的角度治理風(fēng)險
風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部分造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險治理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會傳遞到其他部分，終極可能使整個企業(yè)陷進困境。正由于如此，有些部分可能會出現(xiàn)過渡道德風(fēng)險，由于風(fēng)險不是由你們來承擔(dān)（至少不是單獨承擔(dān)），如，采購部分為節(jié)約采購本錢，就會忽視對材料規(guī)格、型號、質(zhì)量方面的檢查，或者有意購買殘次品，這種暗躲的風(fēng)險會在生產(chǎn)車間或銷售部分反映出來，終極給企業(yè)造成巨大損失。因此對風(fēng)險的熟悉和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部分又很難做到這一點。
內(nèi)部審計部分不從事具體業(yè)務(wù)活動，獨立于業(yè)務(wù)治理部分，這使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險進行識別，及時建議治理部分采取措施控制風(fēng)險。
�。�2）控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略
由于內(nèi)部審計部分處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理和各職能部分之間的位置，內(nèi)部審計職員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對長期計劃與短期實現(xiàn)的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計職員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險治理策略。
（3）內(nèi)部審計部分的建議更易引起重視
有些企業(yè)盡管也有風(fēng)險治理部分，但它屬于治理部分的一個職能部分，向總經(jīng)理報告，不具有獨立性，其意見有時會屈服于治理當(dāng)局的壓力。如風(fēng)險治理部分對某投資項目后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險太大不適合投資，而總經(jīng)理好大喜功，他會力促項目的實施。這使得風(fēng)險治理部分的作用受到限制。內(nèi)部審計部分獨立于治理部分，其風(fēng)險評估的意見可以直接報給董事會，這會加強治理當(dāng)局對內(nèi)部審計部分意見的重視程度。
4、外部審計的
近年來，注冊師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴展，在其所擴展的新的保證服務(wù)業(yè)務(wù)中就包括了風(fēng)險評估，且是主要業(yè)務(wù)之一。這不能不對內(nèi)部審計界產(chǎn)生影響，由于，內(nèi)部審計部分和內(nèi)部審計職員在風(fēng)險治理方面擁有注冊會計師無可相比的上風(fēng)，比如：內(nèi)部審計部分和內(nèi)部審計職員對企業(yè)面臨的風(fēng)險更了解；內(nèi)部審計部分和內(nèi)部審計職員對防范企業(yè)風(fēng)險、實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有著更強烈的責(zé)任感。既然外部審計可以從事此項業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計就更可以從事這一工作。
三、內(nèi)部審計如何參與風(fēng)險治理
與一般的風(fēng)險治理部分進行的風(fēng)險治理相比，內(nèi)部審計部分所進行的風(fēng)險治理既與其有緊密的聯(lián)系，又有區(qū)別。他們的聯(lián)系表現(xiàn)在，兩者的目的是同一的，都是為了降低企業(yè)的風(fēng)險；兩者的區(qū)別在于他們在風(fēng)險治理中的角色不同。正是上述的聯(lián)系和區(qū)別，導(dǎo)致了內(nèi)部審計部分進行的風(fēng)險治理過程與一般風(fēng)險治理過程具有相同點和不同點。
內(nèi)部審計部分所進行的風(fēng)險治理是在一般部分所進行的風(fēng)險治理基礎(chǔ)上的再監(jiān)視，其風(fēng)險治理過程應(yīng)包括三個方面：（1）評估風(fēng)險識別的充分性；（2）評價已有風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性；（3）評估風(fēng)險防范措施的充分性，并提出改進措施。
�。ㄒ唬┰u估風(fēng)險識別的充分性
所謂風(fēng)險識別是指對企業(yè)所面臨的、以及潛伏的風(fēng)險加以判定、回類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程，換言之，就是要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險。內(nèi)部審計部分和職員要對原有的已識別風(fēng)險是否充分進行評價，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別出來，并找出未被識別的主要風(fēng)險。采用的包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計猜測分析、投進產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負債分析、因果分析、損失清單分析、保險調(diào)查法和專家調(diào)查法等。
�。ǘ┰u價已有風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性
風(fēng)險衡量是指各種治理技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，終極定量估計風(fēng)險大小，找出主要的風(fēng)險源，并評價風(fēng)險的可能，以便以此為依據(jù)，對風(fēng)險采取相應(yīng)對策。內(nèi)部審計部分和職員要對已有的風(fēng)險的衡量結(jié)果進行再檢驗，以確定其是否信當(dāng)，對不恰當(dāng)?shù)墓烙嬘枰愿�。采用的主要有：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險報酬法（又稱調(diào)整標(biāo)準貼現(xiàn)率法）、風(fēng)險當(dāng)量法、解析方法、蒙特卡羅模擬方法等。
�。ㄈ┰u估風(fēng)險防范措施的充分性，并提出改進措施
風(fēng)險的防范措施是指為降低已識別出并已衡量的風(fēng)險所采取的措施，也稱風(fēng)險治理工具的選擇。內(nèi)部審計部分和內(nèi)部審計職員對有關(guān)部分針對風(fēng)險所采取的防范措施進行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計部分和內(nèi)部審計職員應(yīng)提出改進措施和建議，已強化的風(fēng)險治理，降低風(fēng)險損失。采用的方法有：避免風(fēng)險、損失控制、分離風(fēng)險單位、非保險方式的轉(zhuǎn)移風(fēng)險（包括轉(zhuǎn)移風(fēng)險源、簽訂免除責(zé)任協(xié)議、利用合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款）、保險等。
綜上所述，內(nèi)部審計涉足風(fēng)險治理領(lǐng)域有其客觀必然性，是環(huán)境因素和其本身因素使然。在風(fēng)險治理中，內(nèi)部審計部分主要是對風(fēng)險治理部分和其他相關(guān)部分所進行的風(fēng)險治理的再監(jiān)視。但這盡不意味著內(nèi)部審計部分不能作為直接的風(fēng)險治理人，在必要的情況下，它可以直接進行風(fēng)險治理。內(nèi)部審計介人風(fēng)險治理是一個嶄新的事物，對內(nèi)部審計如何在風(fēng)險治理中發(fā)揮作用是一個需要進一步深進探討的課題。
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