企業(yè)年度報(bào)表審計(jì)中存在的題目及對(duì)策

[摘　要]　對(duì)年度報(bào)表的審計(jì)由于審計(jì)時(shí)間緊等原因在審計(jì)程序、客戶交流、工具運(yùn)用、內(nèi)部審計(jì)四個(gè)方面存在，因此建議：嚴(yán)格遵守審計(jì)規(guī)范，構(gòu)建良好的審計(jì)關(guān)系，充分利用機(jī)進(jìn)行審計(jì)，重視內(nèi)部控制審計(jì)，進(jìn)步審計(jì)職員的綜合素質(zhì)�！　∑髽I(yè)年度報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算、防止會(huì)計(jì)信息失真起到了一定程度的監(jiān)控作用。但由于年報(bào)審計(jì)一般安排在春節(jié)前后，時(shí)間緊，業(yè)務(wù)量大、任務(wù)重、人手少。為了趕進(jìn)度，為了節(jié)約審計(jì)本錢(qián)，審計(jì)過(guò)程中“偷工減料”的情況時(shí)有發(fā)生，部分審計(jì)職員甚至不惜鋌而走險(xiǎn)，違法違規(guī)執(zhí)業(yè)，給審計(jì)工作帶來(lái)重大隱患。如何規(guī)范年報(bào)審計(jì)，保證審計(jì)質(zhì)量已成為會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)的熱門(mén)話題。　　一　年度報(bào)表審計(jì)中存在的幾個(gè)題目　　1、審計(jì)程序欠規(guī)范。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，為了保持和擴(kuò)大市場(chǎng)份額、爭(zhēng)取或穩(wěn)定已有客戶，同時(shí)為了在低廉的收費(fèi)中保持一定的利潤(rùn)空間，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作，審計(jì)職員往往減少甚至省略必要的審計(jì)程序，弱化甚至放棄謹(jǐn)慎性這一審計(jì)職員最基本的職業(yè)操守。如預(yù)備審計(jì)只是草草應(yīng)付，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為了趕進(jìn)度，函證時(shí)讓客戶幫助發(fā)函，再由客戶協(xié)助收函；向客戶索取重要原始憑證時(shí)，不要求客戶出示原件，僅以復(fù)印件沖抵工作底稿；當(dāng)某些審計(jì)證據(jù)無(wú)法直接獲得時(shí)，過(guò)分依靠甚至以證實(shí)力最低的陳述函代替應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序，或者僅僅是把憑證賬簿中記錄的依葫蘆畫(huà)瓢抄錄，無(wú)法從中得到能證實(shí)資產(chǎn)或權(quán)益存在的充分依據(jù)。這一系列做法嚴(yán)重了審計(jì)質(zhì)量�！　�2、客戶交流欠通暢。審計(jì)職員應(yīng)與客戶建立一種友好合作、即時(shí)溝通的關(guān)系。但由于部分審計(jì)職員在審計(jì)過(guò)程中急于查找題目，往往過(guò)于夸大監(jiān)視作用而忽視服務(wù)職能，導(dǎo)致客戶對(duì)年報(bào)審計(jì)服務(wù)產(chǎn)生誤解。部分被審企業(yè)的普通職工、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、甚至治理層的核心職員以為年報(bào)審計(jì)的目的只是查錯(cuò)糾弊，普通職工因擔(dān)心被檢查、被處罰往往持回避的態(tài)度，財(cái)務(wù)職員因擔(dān)心與審計(jì)職員接觸太多會(huì)更輕易暴露工作弊端甚至泄露內(nèi)部機(jī)密，經(jīng)常采取拖延和搪塞的做法，治理層的核心職員為了維護(hù)自身利益，涉及敏感事項(xiàng)可能會(huì)掩蓋***甚至運(yùn)用欺騙的手段。由此產(chǎn)生一些誤解和沖突，增加審計(jì)的取證難度�！　�3、現(xiàn)代化工具運(yùn)用不充分。隨著信息的到來(lái)，計(jì)算機(jī)及通訊技術(shù)在各行各業(yè)都得到了廣泛。為了有效地開(kāi)展審計(jì)工作，盡大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)置了計(jì)算機(jī)及相關(guān)設(shè)備，有些事務(wù)所還為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人配備了手提電腦。但在審計(jì)過(guò)程中，部分審計(jì)職員只是利用計(jì)算機(jī)輸進(jìn)一些基本的文字資料或表格資料，利用網(wǎng)絡(luò)收發(fā)郵件。編制調(diào)整分錄、試算平衡表等工作仍然依靠手工完成。計(jì)算機(jī)其他的功能未得到充分的開(kāi)掘，審計(jì)軟件作為一種便利的技術(shù)工具也未得到有效的推廣和應(yīng)用，大大降低了審計(jì)工作效率�！　�4、內(nèi)部控制審計(jì)流于形式。《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)和被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍”。但在企業(yè)年報(bào)審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于部分客戶本身內(nèi)部控制體系欠完善，有關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏具體標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)，加上注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判定能力及時(shí)間精力的限制，難以對(duì)客戶內(nèi)部控制體系做出公允性的評(píng)價(jià)。因此，在年度報(bào)表審計(jì)中不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用回避方式，對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易、非常交易、跨地域交易、涉外交易、擔(dān)保、重組、違法違規(guī)融資投資等行為不做深進(jìn)的研究和評(píng)價(jià)，只是做一些形式上的工作底稿，以應(yīng)付復(fù)核和檢查，即使進(jìn)行審計(jì)抽樣，也只是做一些簡(jiǎn)單的符合性測(cè)試，往往不能真實(shí)深進(jìn)地了解客戶內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，加大審計(jì)職員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。　　二　完善年度報(bào)表審計(jì)的幾點(diǎn)建議　　1、嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)范。（1）在預(yù)備審計(jì)階段，結(jié)合具體項(xiàng)目選派最適當(dāng)?shù)膶徲?jì)職員，進(jìn)行的工作分工，組成審計(jì)工作小組。審計(jì)職員應(yīng)為客戶提供相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)，應(yīng)對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)情況及內(nèi)部控制體系進(jìn)行符合性測(cè)試，通過(guò)初步調(diào)查與評(píng)價(jià)，可使審計(jì)職員初步了解客戶，為下一步工作打好基礎(chǔ)。（2）在審計(jì)實(shí)施階段，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)簽訂的，將審計(jì)項(xiàng)目劃分為若干個(gè)單項(xiàng)項(xiàng)目，各單項(xiàng)明確責(zé)任人，單項(xiàng)責(zé)任人應(yīng)及時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人匯報(bào)審計(jì)進(jìn)展情況，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)單項(xiàng)的監(jiān)視和控制。審計(jì)職員應(yīng)遵守審計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)范，關(guān)注重大審計(jì)事項(xiàng)，保證審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性。（3）在出具報(bào)告征求意見(jiàn)稿之前，應(yīng)召開(kāi)有項(xiàng)目經(jīng)理、審計(jì)實(shí)施職員和質(zhì)量監(jiān)控職員共同參加內(nèi)部會(huì)審會(huì)議，對(duì)重大共同協(xié)商解決，（4）在報(bào)告簽發(fā)階段，一定要層層把關(guān)，步步到位，保證合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理、主審師對(duì)審計(jì)報(bào)告的三級(jí)復(fù)核，力求審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最小化�！　�2、構(gòu)建良好的審計(jì)人際關(guān)系。（1）在預(yù)備審計(jì)階段，認(rèn)真作好宣傳工作，深化客戶的法律意識(shí)。審計(jì)職員應(yīng)召開(kāi)有相關(guān)職員參加的座談會(huì)，進(jìn)行調(diào)查問(wèn)卷，就審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)方案、審計(jì)工作安排及審計(jì)合同簽訂等有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行友好協(xié)商、同等交流，力爭(zhēng)打消被審單位職工的種種顧慮和排斥心理，在審計(jì)取證及重大題目的解決等方面求得他們的積極配合。（2）在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中，全體審計(jì)職員應(yīng)遵守被審單位的日常規(guī)章制度，保持良好的個(gè)人修養(yǎng)和職業(yè)道德，彬彬有禮，為事務(wù)所樹(shù)立優(yōu)良的公眾形象，以取得客戶的進(jìn)一步信任。審計(jì)職員在遵循獨(dú)立、客觀、公正原則的同時(shí)，還應(yīng)承擔(dān)為客戶保密的責(zé)任，以保持職業(yè)應(yīng)有的謹(jǐn)慎。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)總負(fù)責(zé)人和審計(jì)組長(zhǎng)經(jīng)常同客戶召開(kāi)工作會(huì)議，就階段性審計(jì)工作情況相互溝通研討。（3）在初步完成審計(jì)項(xiàng)目后，審計(jì)經(jīng)理和負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的資深合伙人會(huì)召開(kāi)審計(jì)協(xié)調(diào)會(huì)議，同高層治理層就審計(jì)情況進(jìn)行洽商、研討，并對(duì)終極審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議。假如就某些審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)雙方不能達(dá)成共叫，應(yīng)慎重考慮客戶的意見(jiàn)，并說(shuō)明理由，以理服人。（4）在審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，審計(jì)職員應(yīng)就客戶內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)制度、財(cái)產(chǎn)治理方面的缺陷及其他所發(fā)現(xiàn)的題目編制治理建議書(shū)，并與客戶治理層進(jìn)一步交換意見(jiàn)，實(shí)現(xiàn)與客戶的良性實(shí)時(shí)互動(dòng)。有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)步審計(jì)工作效率。　　3、充分利用機(jī)進(jìn)行審計(jì)。（1）充分利用EXCEL軟件的功能。利用EXCEL除了做一些簡(jiǎn)單的文字編輯和審計(jì)表格編制外，還可利用EXCEL自動(dòng)計(jì)算、排序索引、分類統(tǒng)計(jì)、匯總求和及數(shù)據(jù)透視等功能完成以下審計(jì)工作：進(jìn)行審計(jì)的檢測(cè)、求證和復(fù)核，編制規(guī)范的審計(jì)工作文檔，編制調(diào)整分錄、試算工作底稿，進(jìn)行財(cái)務(wù)與效益分析及分析性復(fù)核。同時(shí)還能進(jìn)行猜測(cè)決策分析以便進(jìn)行后續(xù)咨詢服務(wù)。（2）利用審計(jì)軟件實(shí)施審計(jì)。審計(jì)軟件它是計(jì)算機(jī)審計(jì)和技術(shù)的集成，一般包括內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、審計(jì)計(jì)劃治理、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、抽樣審計(jì)、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、調(diào)整分錄編制、試算平衡、會(huì)計(jì)報(bào)表天生、審計(jì)工作底稿打印和治理、審計(jì)證據(jù)回集和評(píng)價(jià)、審計(jì)報(bào)告天生等功能。采用審計(jì)軟件可進(jìn)步審計(jì)工作效率，也有利于進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)以及加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范化工作。（3）利用進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷，的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作方式發(fā)生了質(zhì)的變化，企業(yè)對(duì)內(nèi)對(duì)外的信息交流需求也日益進(jìn)步，網(wǎng)絡(luò)已逐漸成為企業(yè)成功不可缺少的工具。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的無(wú)疑給企業(yè)注進(jìn)了新的活力，也給傳統(tǒng)的審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)。審計(jì)職員應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)資源的上風(fēng)，在審計(jì)各個(gè)工作階段實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)：利用INTERNET的超級(jí)鏈接功能，網(wǎng)上檢索了解被審計(jì)單位的基本經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)而制訂相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃；在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，審計(jì)系統(tǒng)還可以經(jīng)過(guò)四通八達(dá)的網(wǎng)絡(luò)，就被審計(jì)單位的情況向第三方要求驗(yàn)證。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用能使審計(jì)變得更為方便、快捷和高效�！　�4、進(jìn)步審計(jì)職員的綜合素質(zhì)。（1）培養(yǎng)審計(jì)職員良好的職業(yè)道德是提升專業(yè)品質(zhì)的根本途徑。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性大打折扣一定程度上應(yīng)回咎于注冊(cè)會(huì)計(jì)師年報(bào)審計(jì)不實(shí)。為此，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)職員的誠(chéng)信，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)責(zé)任，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違約、過(guò)失、欺詐等行為應(yīng)重辦不貸，必要時(shí)應(yīng)追究其行政、民事甚至刑事責(zé)任。（2）培養(yǎng)不同層次審計(jì)職員的專業(yè)技能是迫在眉睫的任務(wù)。對(duì)合伙人應(yīng)重在運(yùn)籌帷幄的戰(zhàn)略決策能力的培養(yǎng)，對(duì)于高級(jí)經(jīng)理應(yīng)重在交際、開(kāi)拓與創(chuàng)新能力的培養(yǎng)；對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理重在治理、組織與協(xié)調(diào)能力的培養(yǎng)；對(duì)于普通的審計(jì)職員一般重在業(yè)務(wù)操縱能力的培養(yǎng)。（3）加強(qiáng)審計(jì)職員的后續(xù)教育可促使審計(jì)職員不斷地進(jìn)行專業(yè)知識(shí)更新。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了要具有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能外，還應(yīng)把握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)。為此應(yīng)有步驟地對(duì)現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)職員進(jìn)行計(jì)算機(jī)與應(yīng)用的培訓(xùn)，借助高等學(xué)校的師資氣力，開(kāi)設(shè)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)等相關(guān)的課程，進(jìn)步網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用的能力�！　�5、重視內(nèi)部控制審計(jì)。（1）進(jìn)行全面的內(nèi)部控制調(diào)查。通過(guò)詢問(wèn)有關(guān)職員，查閱客戶相關(guān)文件，觀察客戶業(yè)務(wù)流程，選擇具有代表性的交易事項(xiàng)進(jìn)行測(cè)試，對(duì)客戶的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序進(jìn)行初步分析，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的重大事項(xiàng)。（2）重視符合性測(cè)試。在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，檢查交易和事項(xiàng)的憑證，進(jìn)一步了解未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況，對(duì)交易授權(quán)、職責(zé)劃分、資產(chǎn)接觸與控制等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。（3）做好實(shí)質(zhì)性測(cè)試。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目進(jìn)行具體審核，對(duì)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)執(zhí)行分析性程序，結(jié)合審計(jì)職員的專業(yè)判定，確定賬戶交易層和會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平，以防范審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

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