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淺議審計(jì)假設(shè)

時(shí)間:2023-03-24 01:28:43 審計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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淺議審計(jì)假設(shè)

摘要:審計(jì)假設(shè)在整個(gè)審計(jì)結(jié)構(gòu)中占據(jù)了重要的位置。審計(jì)假設(shè)作為審計(jì)理論的基礎(chǔ)解釋了審計(jì)為什么會(huì)產(chǎn)生;為什么要進(jìn)行審計(jì);為什么能進(jìn)行審計(jì)以及審計(jì)的根本特征是什么等一系列。審計(jì)假設(shè)體系應(yīng)由審計(jì)產(chǎn)生條件假設(shè)、審計(jì)必要性假設(shè)、審計(jì)可行性假設(shè)及審計(jì)可信性假設(shè)構(gòu)成。  審計(jì)假設(shè)是指對(duì)審計(jì)領(lǐng)域中一些尚未確知或無法直接驗(yàn)證的事物,根據(jù)客觀情況或趨勢(shì)所作的合乎邏輯的判定或認(rèn)定。它是構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基石和要素,也是審計(jì)職員開展審計(jì)工作必須具備的條件條件自從莫茨和夏拉夫首次提出八條審計(jì)假設(shè)后,很多審計(jì)學(xué)者也在深進(jìn)的基礎(chǔ)上提出了各自的見解。對(duì)審計(jì)假設(shè)體系應(yīng)包含哪些方面的假設(shè)也尚未形成同一熟悉。  筆者以為,審計(jì)假設(shè)作為審計(jì)理論的基礎(chǔ)至少應(yīng)能解釋:審計(jì)為什么會(huì)產(chǎn)生;為什么要進(jìn)行審計(jì);為什么能進(jìn)行審計(jì)以及審計(jì)的根本特征是什么等一系列題目。此外,審計(jì)假設(shè)還應(yīng)具有推理性,即由它還應(yīng)能推導(dǎo)出審計(jì)的一系列基本概念、原則、和程序,以加深人們對(duì)審計(jì)的熟悉并能為審計(jì)工作提供指導(dǎo)。筆者以為,審計(jì)假設(shè)體系應(yīng)包括下列四項(xiàng)基本假設(shè):審計(jì)產(chǎn)生條件假設(shè)、審計(jì)必要性假設(shè)、審計(jì)可行性假設(shè)和審計(jì)可信性假設(shè)。 。ㄒ唬⿲徲(jì)產(chǎn)生條件———-責(zé)任關(guān)系假設(shè)  該假設(shè)用以回答為什么會(huì)產(chǎn)生審計(jì),即審計(jì)產(chǎn)生的條件!敖(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系”即受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系,它是指由于委托或受托經(jīng)管資源財(cái)產(chǎn)而產(chǎn)生的受托人(經(jīng)營(yíng)治理者)對(duì)委托人或授權(quán)人(財(cái)產(chǎn)所有者)所應(yīng)承擔(dān)的按特定要求經(jīng)管資源財(cái)產(chǎn)并報(bào)告經(jīng)管狀況的責(zé)任和義務(wù)。審計(jì)因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系而產(chǎn)生,又因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系而存在。在審計(jì)三方關(guān)系人中,被審計(jì)人對(duì)審計(jì)授權(quán)人承擔(dān)的責(zé)任關(guān)系是審計(jì)存在的基本條件。正由于存在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,才有必要弄清受托責(zé)任的履行情況,客觀上就有必要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)視。受托責(zé)任的確認(rèn)與解除必須由獨(dú)立的第三者來進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)。充當(dāng)這種第三者的人叫做審計(jì)人。他所實(shí)施的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)視和評(píng)價(jià)活動(dòng)就是審計(jì)。  經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系假設(shè)揭示了審計(jì)最本質(zhì)的的方面,反映了審計(jì)活動(dòng)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)最一般的客觀要求。同時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系假設(shè)也是確立審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)概念、審計(jì)準(zhǔn)則等理論要素的條件條件和基礎(chǔ),經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系一旦發(fā)生變化和發(fā)展,審計(jì)目標(biāo)、概念、準(zhǔn)則也必然隨之變化發(fā)展! 。ǘ⿲徲(jì)必要性———正當(dāng)懷疑假設(shè)  該假設(shè)用以回答為什么要進(jìn)行審計(jì)。所謂“正當(dāng)懷疑”是指對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況及反映這種情況的經(jīng)濟(jì)信息,除非有明確的、盡對(duì)的證據(jù),否則便沒有理由給予完全的信任。所以需要通過審計(jì)來進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)與確認(rèn)。該假設(shè)明確了審計(jì)的直接動(dòng)因和審計(jì)的目標(biāo),為審計(jì)提供了依據(jù)。  正當(dāng)懷疑假設(shè)是針對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的普遍存在而提出的。由于經(jīng)濟(jì)資源的有限性,受托者因自身能力局限或謀求局部利益而營(yíng)私舞弊,可能發(fā)生不按委托人的意志經(jīng)營(yíng)、損害受托經(jīng)濟(jì)資源的安全完整、侵犯委托人利益的事項(xiàng),為避免和防范上述事項(xiàng),才產(chǎn)生了委托超然獨(dú)立的第三者審查受托者履行情況的審計(jì)活動(dòng)。從這一方面來講,審計(jì)活動(dòng)的展開必然以對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程及結(jié)果保持適當(dāng)懷疑為條件。該假設(shè)明確了審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)、目標(biāo)、作用。由該假設(shè)可推導(dǎo)出公道的職業(yè)謹(jǐn)慎等審計(jì)概念。 。ㄈ⿲徲(jì)可行性———可驗(yàn)證假設(shè)  該假設(shè)用以回答審計(jì)為什么能夠進(jìn)行?沈(yàn)證假設(shè)的基本涵義是指受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過程和提交的說明其行為過程和結(jié)果的及相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息可以通過收集相關(guān)的審計(jì)證據(jù),加以公道地驗(yàn)證。審計(jì)要監(jiān)視、評(píng)價(jià)和確認(rèn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況,必須從信息的驗(yàn)證進(jìn)手。而信息的驗(yàn)證得以進(jìn)行的條件是反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過程及結(jié)果的經(jīng)濟(jì)信息必須是客觀的;其次,存在判定用來評(píng)價(jià)反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過程及結(jié)果的經(jīng)濟(jì)信息是否真實(shí)、正當(dāng)、公允的標(biāo)準(zhǔn);最后,審計(jì)職員應(yīng)能在公道的時(shí)間、人力和用度范圍內(nèi)取得足夠的證據(jù)并得出有效的結(jié)論。假如對(duì)審計(jì)對(duì)象無法進(jìn)行檢查、驗(yàn)證,審計(jì)的目的就無法達(dá)到。  可驗(yàn)證假設(shè)是證據(jù)和證實(shí)的基礎(chǔ),是在審計(jì)中概率論的條件。無此假設(shè),審計(jì)工作的實(shí)施是困難的,甚至基本難以展開。該假設(shè)決定了審計(jì)工作的程序,收集證據(jù)性質(zhì)、時(shí)間、范圍。由此假設(shè)可推導(dǎo)出審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)等基本審計(jì)概念,進(jìn)而派生出相關(guān)性、充分性、及時(shí)性、重要性及直接、間接證據(jù)等概念! 。ㄋ模⿲徲(jì)可信性———審計(jì)職員的的獨(dú)立性、勝任力和職業(yè)責(zé)任假設(shè)  該假設(shè)的基本含義是指審計(jì)職員在整個(gè)審計(jì)過程中會(huì)盡職盡責(zé)工作,負(fù)起應(yīng)有的審計(jì)責(zé)任,并且,他們的工作是在充分獨(dú)立、不受內(nèi)外干擾的情況下進(jìn)行的。審計(jì)的目的既在于驗(yàn)證被審計(jì)人受托責(zé)任的履行情況,它就首先應(yīng)取得審計(jì)授權(quán)人、被審計(jì)人以及依據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的公眾等諸多方面的信任,失往這種信任,審計(jì)將不復(fù)存在。要保證審計(jì)的可信性,首先要使審計(jì)職員具有獨(dú)立性和勝任力,并承擔(dān)與其職業(yè)地位相當(dāng)?shù)穆殬I(yè)責(zé)任! —(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征,是審計(jì)的靈魂所在。獨(dú)立是指審計(jì)職員完全獨(dú)立于經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中委托人、受托人和相關(guān)的利益團(tuán)體之外,在審計(jì)實(shí)施中能夠排除來自各方面的和干擾,保持地位上、精神上和操縱上的獨(dú)立性,因而,其提出的審計(jì)結(jié)論是可依靠的! 徲(jì)職員的勝任力是指審計(jì)職員應(yīng)具備執(zhí)業(yè)所必須的專業(yè)知識(shí)、工作能力和職業(yè)道德,從而能夠勝任、完成所接受的審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)工作是技術(shù)性很強(qiáng)的工作,審計(jì)職員沒有一定的專業(yè)知識(shí)和工作能力是不能勝任的。審計(jì)工作要求獨(dú)立進(jìn)行,而審計(jì)職員卻隨時(shí)面臨著不能獨(dú)立工作的利益***或者各種形式的威脅,假如沒有高尚的職業(yè)道德,就不能作出客觀公正的審計(jì)結(jié)論! 徲(jì)職員除應(yīng)具備獨(dú)立性和勝任力外,還應(yīng)承擔(dān)與其職業(yè)地位相當(dāng)?shù)穆殬I(yè)責(zé)任。一項(xiàng)職業(yè)在社會(huì)上的作用越大,地位越高,其責(zé)任也越大。審計(jì)職員只有承擔(dān)起與其職業(yè)地位相當(dāng)?shù)穆殬I(yè)責(zé)任,其審計(jì)工作的成果才能為社會(huì)所承認(rèn)。  審計(jì)可信性假設(shè)明確了審計(jì)存在和發(fā)展的基礎(chǔ),假如審計(jì)職員不盡職盡責(zé),就會(huì)失往執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ),就會(huì)失信于社會(huì),使自身陷進(jìn)困境。它是公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)職業(yè)道德和審計(jì)法規(guī)中關(guān)于審計(jì)職員資格、審計(jì)職責(zé)和審計(jì)責(zé)任規(guī)定的基本依據(jù)。由審計(jì)可信性假設(shè)還可推導(dǎo)出審計(jì)職員的獨(dú)立性、勝任力、專業(yè)判定等重要的審計(jì)概念! ∫陨铣醪皆O(shè)想的四條審計(jì)假設(shè),其中第一、二條分別指出審計(jì)產(chǎn)生的基本的條件條件和直接原因,第三條是對(duì)審計(jì)客體和審計(jì)對(duì)象的設(shè)定,第四條則是對(duì)審計(jì)主體的設(shè)定。這四條審計(jì)假設(shè)都是以審計(jì)關(guān)系為基礎(chǔ)而提出的,并能由這四條假設(shè)推導(dǎo)出一系列有用的審計(jì)概念,但它們能否構(gòu)成一個(gè)完整的審計(jì)假設(shè)體系,尚待理論和實(shí)踐的檢驗(yàn)。 。  [1]R·K·莫茨,H·A·夏拉夫。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)(文碩譯)[M].北京:貿(mào)易出版社,1990.  [2]蔡春。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)[M].成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,1994.  [3]傅斌等。論審計(jì)假設(shè)[J].北京商學(xué)院學(xué)報(bào),1997,(6.)  [4]李君。談審計(jì)理論結(jié)構(gòu)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,1999,(5)! 5]蔣國(guó)發(fā)。試論審計(jì)假設(shè)[J].審計(jì)研究,2000,(2)。

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