會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制特點的演變

摘要：了手工信息系統(tǒng)與電算化會計信息系統(tǒng)中會計業(yè)務執(zhí)行主體的演變，闡述了由手工到電算化環(huán)境下會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點變化。提出會計業(yè)務執(zhí)行主體是我們熟悉和設計會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系主線的觀點。

　　關鍵詞：會計信息系統(tǒng)：內(nèi)部控制：會計業(yè)務執(zhí)行主體

　　一、會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制

　　會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制指的是由于會計工作組織或業(yè)務實施等方面的原因，所導致的會計信息失真、不公道、不正當?shù)纫幌盗蟹矫娴目刂祁}目。各級治理部分為了保護國家和的財產(chǎn)完整與安全，確保會計及其他數(shù)據(jù)的可靠，保證國家及企業(yè)所制訂各項方針政策的貫徹與執(zhí)行，以及查錯防弊加強治理等為進步效益所采取的一切制度、方針措施和治理程序，均屬于會計內(nèi)部控制的范疇。

　　任何一家企業(yè)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織，不論其規(guī)模大小和業(yè)務性質(zhì)，也不論其采取何種會計工作組織程序和信息處理方式，在其會計業(yè)務處理系統(tǒng)中，總是不同程度、不同方面地存在著一定的系統(tǒng)內(nèi)部控制題目。企業(yè)的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制題目是企業(yè)整個治理體系中不可分割的重要組成部分。

　　從傳統(tǒng)的手工會計到會計電算化系統(tǒng)，系統(tǒng)內(nèi)部控制的基本要求和目標沒有變，會計核算的復式記賬和借貸平衡的基本原理和沒有變，但由于會計信息處理方式和方法的機自動化，使得會計業(yè)務處理程序和工作組織發(fā)生了質(zhì)的變化，由此引發(fā)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系也出現(xiàn)了一些新的特點和變化。探討和這些特點的演變，有助于我們建立嚴密的電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系。

　　二、手工環(huán)境下會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點

　　任何一種會計信息系統(tǒng)，其系統(tǒng)的題目風險主要產(chǎn)生于會計業(yè)務的執(zhí)行主體上，因而系統(tǒng)內(nèi)部控制措施的制訂與實施，也應該圍繞這一主體。手工條件下，人是所有會計業(yè)務組織和執(zhí)行的主要因素。所以以人為控制實檀越體，是分析理解手工會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制特點的關鍵。

　　1、從會計工作的組織機制上來熟悉

　　在手工條件下，會計工作的組織形式是以經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)來劃分不同的核算職能組。內(nèi)部控制建立的基本原則是職權、不相容職務相分離的原則，在這一原則的基礎上，企業(yè)建立各種會計崗位與機構，制訂各級財務制度與職責。不同的職員嚴格限制在各自特定的業(yè)務領域內(nèi)，各級主管依制度實施嚴密監(jiān)視。通過核對記錄可以追溯任何一個環(huán)節(jié)所出現(xiàn)的題目。未經(jīng)授權，任何職員都將難以瀏覽全部的會計資料。由此形成了手工條件下會計系統(tǒng)組織制度上的內(nèi)部牽制網(wǎng)。

　　2、從會計業(yè)務處理程序上來熟悉

　　手務處理系統(tǒng)，賬、證、表的處理工作分屬于不同的會計職員完成。為了正確處理每筆會計業(yè)務，人們在手產(chǎn)業(yè)務處理程序的各個關鍵環(huán)節(jié)，設立了相應的稽核制度和審查制度，如賬賬核對、賬證核對、賬表核對、賬實核對，以及各級主管審查、簽字、蓋章等制度和措施。這些制度和措施的建立，一定程度上保證了會計資料的正確性和一致性，也保證了各項經(jīng)濟業(yè)務的公道性和正當性，體現(xiàn)了在手工條件下業(yè)務處理程序內(nèi)部控制的特點。

　　從以上分析可以看出，手工會計信息系統(tǒng)中內(nèi)部控制制度的實檀越體都是圍繞著人的因素展開的。

　　三、電算化條件下會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的主要特點演變

　　會計信息系統(tǒng)電算化，將手工條件下的大部分會計核算工作，如記賬、算賬、過賬、對賬、計算產(chǎn)品本錢、編制報表等，均集中在計算機中由會計軟件來完成。原來手工條件下的會計部分工作基本上演變?yōu)橹回撠煂υ�始�?shù)據(jù)的收集、天生、審批、編碼和信息處理結果的分析和保管方面。

　　依上圖可以看出，電算化條件下會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制題目有以下幾個方面的特點變化：

　　1、會計業(yè)務執(zhí)行主體的變化導致了內(nèi)部控制實檀越體的變化

　　在電算化條件下，盡管機不能取代全部人工條件下的所有工作，但是，關鍵的會計信息處理和業(yè)務核算工作已由會計電算化軟件集中代替。于是，會計工作的執(zhí)行主體演變?yōu)槿伺c電算化軟件兩個因素，且電算化軟件是主要的執(zhí)行因素。這種變化使得會計電算化系統(tǒng)中的內(nèi)部控制實檀越體也演變?yōu)槿伺c軟件兩個因素，且電算化軟件導致的系統(tǒng)風險將成為會計系統(tǒng)中內(nèi)部控制的主要風險。

　　2、數(shù)據(jù)輸進操縱不當題目是電算化條件下會計業(yè)務處理程序中最關鍵的內(nèi)部控制題目

　　在電算化系統(tǒng)中，所有數(shù)據(jù)都源于憑證庫，當憑證輸進后，系統(tǒng)將自動進行多項業(yè)務處理。一旦輸進操縱不當，將會引發(fā)日記賬、明細賬、總賬、乃至會計報表等一系列的錯誤。因而，數(shù)據(jù)輸進操縱不當?shù)念}目控制將是整個會計電算化業(yè)務處理程序中最關鍵的控制環(huán)節(jié)。

　　3、電算化條件下數(shù)據(jù)與責任的高度集中衍生出一系列重要的內(nèi)部控制題目

　　手工條件下，會計的多項業(yè)務資料，如憑證、日記賬、明細賬、總賬等均由不同的責任人分別記錄并保管。未經(jīng)授權，任何人都難以瀏覽到全部的會計資料。而在會計電算化系統(tǒng)中，所有的會計信息均全部集中于計算機中，且由同一套電算化軟件執(zhí)行多項業(yè)務處理。在計算機技術和數(shù)據(jù)庫技術所導致的計算機數(shù)據(jù)資料高度共享的條件下，假如沒有相應的內(nèi)部控制措施，這種系統(tǒng)題目所導致的可怕后果是難以想象的。

　　另外，不同于手工條件下由多個業(yè)務崗位和多個責任人獨立操縱所形成的明確責任分工情況，在電算化條件下，全部責任高度集中于同一電腦系統(tǒng)（或網(wǎng)絡系統(tǒng)），高度集中于同一電算化軟件系統(tǒng)。這種特點使系統(tǒng)數(shù)據(jù)和信息處理資料面臨被不留痕跡非法瀏覽、修改、拷貝乃至毀損的巨大系統(tǒng)題目風險。因而數(shù)據(jù)與責任高度集中的內(nèi)部控制是電算化后會計系統(tǒng)面臨的一系列重要的內(nèi)部控制題目。

　　4、電算化后會計資料存儲介質(zhì)的變化導致了會計資料治理方面的一系列重要內(nèi)部控制題目

　　會計信息處理方式的電算化，引發(fā)了會計信息存儲介質(zhì)的一次革命。原來手工條件下的紙介質(zhì)將由磁性存儲介質(zhì)所代替。磁性存儲介質(zhì)的主要特點是閱讀直觀性差、數(shù)據(jù)涂改不留痕跡、忌受潮、忌磁化、忌受熱和忌彎曲等，這些特點和要求使會計信息系統(tǒng)的資料保存也面臨了一系列新的風險題目。

　　另外，會計信息系統(tǒng)電算化還引發(fā)了其他一些系統(tǒng)題目風險的控制點，如系統(tǒng)的不當開發(fā)題目、軟件系統(tǒng)的計算機病毒進侵題目、未經(jīng)授權的軟件調(diào)用和修改題目，以及軟件系統(tǒng)實施所引發(fā)的審計題目等。

　　從以上分析可以看出，會計電算化使系統(tǒng)內(nèi)部控制體系出現(xiàn)了一系列新的特點變化，這些特點變化，均源于電算軟件這一新的會計業(yè)務執(zhí)行主體。它是我們熟悉和設計電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系的主線。

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