非現(xiàn)場審計的實現(xiàn)方法研究

[摘　要]針對的現(xiàn)狀，了非現(xiàn)場審計在審計中的重要性，提出了一種實現(xiàn)非現(xiàn)場審計的。并對該方法中的數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)處理技術(shù)進行了深進的。最后，給出了實施非現(xiàn)場審計的建議。本文的研究為開展非現(xiàn)場審計提供了依據(jù)。　　[關(guān)鍵詞]非現(xiàn)場審計；數(shù)據(jù)采集；數(shù)據(jù)處理　　一、的提出　　非現(xiàn)場審計是一個業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集和分析過程，它通過采集被審計對象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進行連續(xù)、全面的分析，及時發(fā)現(xiàn)被審計對象存在的題目、疑點和異常，評估被審計對象的風(fēng)險狀況，為現(xiàn)場審計提供線索和資料，為制定審計計劃提供支持。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計是以現(xiàn)場審計和手工操縱為主展開的。如今，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度不斷進步，交易信息和治理信息不斷膨脹，傳統(tǒng)內(nèi)部審計手段對信息化后新出現(xiàn)的題目無法控制，因此迫切需要審計部分用手段進步審計水平。另外，隨著信息化程度的進步，全國性機已開始運行，非現(xiàn)場審計已具備應(yīng)有的條件。在國外電力公司審計中，非現(xiàn)場審計占有很重要的位置，且非現(xiàn)場審計本錢相對較低，同樣能夠在不同程度上發(fā)現(xiàn)經(jīng)營治理的風(fēng)險題目。　　另外，非現(xiàn)場審計對于進步審計工作效率，降低審計工作本錢，擴大審計工作范圍，進步審計工作質(zhì)量，實現(xiàn)審計工作的規(guī)范化、系統(tǒng)化和化具有重要作用。　　國外沒有明確提出非現(xiàn)場審計概念，他們對非現(xiàn)場審計的相關(guān)研究常稱為“連續(xù)審計（continuous audit）”[1]或“聯(lián)網(wǎng)審計”。發(fā)達國家早在上個世紀就對此進行了開發(fā)研究和大膽嘗試，并且有了一定的成功經(jīng)驗。如瑞典國家審計署建設(shè)的“夢想藍圖”工程，計劃實現(xiàn)審計職員無論身處何地，都可以通過訪問被審單位的中心數(shù)據(jù)庫信息進行實時監(jiān)控和審計，要求被審單位以審計職員可以訪問的方式存儲數(shù)據(jù)，目前這一工程已成功地開發(fā)了相關(guān)審計支持軟件系統(tǒng)；羅馬尼亞審計院將聯(lián)網(wǎng)審計用于增值稅退稅等領(lǐng)域，其特征是通過數(shù)據(jù)庫進行審計，要求審計職員可以進進被審單位網(wǎng)絡(luò)直接獲取數(shù)據(jù)；印度最高審計機關(guān)則對如何確保數(shù)據(jù)的機密性、完整性和可行性以及數(shù)據(jù)的再利用進行了卓有成效的研究；波蘭、巴基斯坦等國對聯(lián)網(wǎng)審計的和執(zhí)行要求進行了研究；德國、英國等國家則開始探討實施網(wǎng)絡(luò)安全的審計。　　在國內(nèi)，從1996年開始，國內(nèi)系統(tǒng)開始對非現(xiàn)場審計進行了摸索性研究，試圖實現(xiàn)監(jiān)管方式以現(xiàn)場檢查為主向非現(xiàn)場監(jiān)管為主轉(zhuǎn)變。目前人民銀行、國家開發(fā)銀行、建設(shè)銀行、國泰君安等都紛紛建立了自己的非現(xiàn)場稽核系統(tǒng)，以實現(xiàn)總部對各營業(yè)部的有效治理和審計。此外，一些大型也都紛紛開始進行有益的嘗試，�？茨軌蛟谙到y(tǒng)內(nèi)部真正實現(xiàn)遠程、實時的非現(xiàn)場審計�！　∫虼耍�可以說，非現(xiàn)場審計在網(wǎng)絡(luò)適應(yīng)了環(huán)境的要求，也適應(yīng)了企業(yè)加強風(fēng)險治理和最大限度地實現(xiàn)價值增值的要求，從而必將成為新時期內(nèi)部審計常規(guī)、主要的審計形式。[2]　　基于以上分析，可以看出研究非現(xiàn)場審計具有重要的理論和應(yīng)用價值。為了實現(xiàn)非現(xiàn)場審計，本文對非現(xiàn)場審計技術(shù)進行研究，主要組織如下：第二部分研究實現(xiàn)非現(xiàn)場審計的總體思路；第三部分研究非現(xiàn)場審計的數(shù)據(jù)采集技術(shù)；第四部分分析非現(xiàn)場審計的數(shù)據(jù)處理技術(shù)；最后一部分提出實施非現(xiàn)場審計的建議。　　二、非現(xiàn)場審計實現(xiàn)的總體思路　　要實現(xiàn)真正的非現(xiàn)場審計，應(yīng)該利用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對被審計單位的數(shù)據(jù)進行實時采集、加工、存儲、分析和傳輸，從而得到及時、科學(xué)和完善的審計數(shù)據(jù)和審計分析結(jié)果，使審計工作從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結(jié)合，從靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合。　　非現(xiàn)場審計在技術(shù)實現(xiàn)上主要分成以下四個階段：　�。ㄒ唬�數(shù)據(jù)采集　　要實現(xiàn)非現(xiàn)場審計，必須研究如何采集被審計單位的數(shù)據(jù)。另外，假如不能采集到真正的審計數(shù)據(jù)，則會得出錯誤的審計結(jié)果，正所謂“垃圾進，垃圾出”。由于電子數(shù)據(jù)的采集是非現(xiàn)場審計的關(guān)鍵步驟，本文將在第三部分重點研究。　�。ǘ�）數(shù)據(jù)傳輸　　在非現(xiàn)場審計中，對數(shù)據(jù)傳輸?shù)谋Ｕ闲砸�求較高，必須具有較高容錯性，任何一個通訊的斷線不能整個數(shù)據(jù)采集子系統(tǒng)，系統(tǒng)必須具有自動檢測斷線功能，在通訊線路正常后能自動再聯(lián)接，并能實現(xiàn)斷點續(xù)傳。　�。ㄈ�）數(shù)據(jù)存儲　　對于采集到的電子數(shù)據(jù)，需要采取一定的方式來存儲這些數(shù)據(jù)。一般采用以下兩種方式進行存儲：　　對于數(shù)據(jù)量大，訪問和分析要求比較高的數(shù)據(jù)，可以考慮采用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)進行存儲；對于具有一定的數(shù)據(jù)量，但數(shù)目級別上遠不如集中存儲的數(shù)據(jù)，可以考慮傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫存儲技術(shù)，或者建立數(shù)據(jù)集市。　　（四）數(shù)據(jù)處理　　在非現(xiàn)場審計環(huán)境下，可以有充足的時間往處理采集來的電子數(shù)據(jù)。所以，可以采用聯(lián)機分析處理（on-1ine analytical processing，OLAP）以及數(shù)據(jù)挖掘（data mining）等技術(shù)來對數(shù)據(jù)進行分析，本文將在第四部分研究。　　三、非現(xiàn)場審計的數(shù)據(jù)采集技術(shù)　　由前文分析可知，電子數(shù)據(jù)的采集是實現(xiàn)非現(xiàn)場審計的關(guān)鍵步驟。要實現(xiàn)非現(xiàn)場審計，必須研究如何采集被審計單位的電子數(shù)據(jù)，從而保證能采集到被審單位完整的數(shù)據(jù)，并能保證數(shù)據(jù)的一致性與可操縱性。　　（一）電子數(shù)據(jù)采集方式　　如何確定數(shù)據(jù)采集方式，如何保證數(shù)據(jù)采集的完整性、可靠性、安全性，如何處理數(shù)據(jù)以減少數(shù)據(jù)冗余、規(guī)范數(shù)據(jù)格式是非現(xiàn)場審計數(shù)據(jù)采集研究的重點。在電子數(shù)據(jù)的采集方式上，有以下三種選擇：（1）遠程采集。遠程采集是指審計部分直接遠程訪問被審計單位數(shù)據(jù)庫，采集所需的電子數(shù)據(jù)。（2）直接復(fù)制。直接復(fù)制是指將審計數(shù)據(jù)不經(jīng)過轉(zhuǎn)換，直接全部復(fù)制到數(shù)據(jù)采集的前置機上，然后傳輸?shù)綄徲嫴糠值姆��?wù)器中。（3）采集并轉(zhuǎn)換�！　〔杉�并轉(zhuǎn)換是指數(shù)據(jù)采集前置機采用數(shù)據(jù)遷移軟件，根據(jù)審計分析的需要，采集被審計單位的電子數(shù)據(jù)，并轉(zhuǎn)換成所需的格式，然后再傳輸?shù)綄徲嫴糠值姆��?wù)器中�！　≡谝陨先�種數(shù)據(jù)采集方式中，第一種方式涉及到被審計單位數(shù)據(jù)庫的安全性與保密性，因而建議不采用這種方式，而第二種方式由于采集到的數(shù)據(jù)量過大，且各單位數(shù)據(jù)庫中數(shù)據(jù)格式可能不一致，從而對審計部分數(shù)據(jù)庫的要求過高，同樣不可取。只有第三種方式可以通過前端數(shù)據(jù)采集機進行數(shù)據(jù)采集，并轉(zhuǎn)換成審計所需的格式再傳輸?shù)綄徲嫴糠值姆��?wù)器中，這樣可以減少數(shù)據(jù)冗余，規(guī)范數(shù)據(jù)格式，因而采用前置數(shù)據(jù)采集機通過其中的數(shù)據(jù)遷移軟件采集并轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)是較好的數(shù)據(jù)采集方式�！　×硗�，假如不能采集到真正的審計數(shù)據(jù)，則會得出錯誤的審計結(jié)果，正所謂“垃圾進，垃圾出”�！　⊥ㄟ^前文的分析，在進行非現(xiàn)場審計的數(shù)據(jù)采集時，需要考慮以下兩點：（1）從審計規(guī)章制度上考慮。為了能采集到真正的審計數(shù)據(jù)，需要規(guī)范電力公司內(nèi)部的審計制度，要從制度上減少被審計單位弄虛作假的機會。（2）從審計技術(shù)層面上考慮。　　（二）具體方法　　在非現(xiàn)場審計中，電子數(shù)據(jù)的采集在技術(shù)上可以采用以下方法實現(xiàn)：　　數(shù)據(jù)采集子系統(tǒng)在被審計單位中采用一個前置機分別連接通訊設(shè)備和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫，由前置機對審計數(shù)據(jù)進行采集，并同時做出一定的預(yù)先轉(zhuǎn)換，然后，通過電力公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)把采集到的電子數(shù)據(jù)傳輸?shù)綄徲嫴糠值姆��?wù)器中。系統(tǒng)要求對傳輸?shù)臄?shù)據(jù)進行壓縮、加密，由于在傳送的數(shù)據(jù)中會大量出現(xiàn)重復(fù)數(shù)據(jù)，因此要求加密算法與代碼次序有關(guān)。　　在采集電子數(shù)據(jù)時，要根據(jù)審計分析的需要，把采集到的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計分析所需的格式。數(shù)據(jù)采集軟件可采用數(shù)據(jù)遷移技術(shù)來實現(xiàn)。采用數(shù)據(jù)遷移技術(shù)設(shè)計數(shù)據(jù)采集軟件的過程通�？梢悦枋鋈缦拢篬3]　　制定數(shù)據(jù)遷移策略、確定數(shù)據(jù)遷移的范圍、確定數(shù)據(jù)遷移的環(huán)境、確定數(shù)據(jù)遷移的技術(shù)；考察原始系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，包括原始系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的描述、原始系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的依靠關(guān)系；考察新系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，包括新系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的描述、新系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的依靠關(guān)系；建立對照關(guān)系，即建立原始系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和新系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的對照表；確定數(shù)據(jù)遷移的順序列表；編寫數(shù)據(jù)遷移腳本；整體數(shù)據(jù)遷移測試；數(shù)據(jù)遷移正確性確認；整體數(shù)據(jù)質(zhì)量檢驗�！　∮捎诒粚徲媶挝粩�(shù)據(jù)庫和審計模型數(shù)據(jù)庫在結(jié)構(gòu)上可能會有不同，所以，在數(shù)據(jù)遷移過程中，要想實現(xiàn)嚴格的數(shù)據(jù)庫等價轉(zhuǎn)換是比較困難的，首先要確定兩種模型中所存在的各種語法和語義上的沖突，這些沖突可能包括：（1）命名沖突。比如，被審計單位數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)中的標識符可能是審計分析模型數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)中的保存字；被審計單位數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)中的標識符為漢語拼音，而在審計分析模型數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)中為，這時需要重新命名�！　。�2）格式?jīng)_突。同一種數(shù)據(jù)類型可能有不同的表示和語義差異，這時需要定義被審計單位數(shù)據(jù)庫和審計分析模型數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)模型之間的轉(zhuǎn)換函數(shù)�！　】傊�，在完成數(shù)據(jù)遷移后，一方面，被審計單位數(shù)據(jù)庫中所有需要共享的信息都要轉(zhuǎn)換到審計分析模型數(shù)據(jù)庫中，另一方面，這種轉(zhuǎn)換又不能包含冗余的關(guān)聯(lián)信息�！　×硗�，采用數(shù)據(jù)采集前置機實現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動采集具有以下優(yōu)點：　　第一，可以進一步進步審計工作的持續(xù)性、有效性和全面性。利用數(shù)據(jù)采集前置機中的數(shù)據(jù)遷移系統(tǒng)自動、正確、高速的上風(fēng)進行非現(xiàn)場審計，可以極大地進步審計的及時性，從而能全面、有效地協(xié)助審計部分達到所期看的審計目的�！　〉诙�，可以進一步節(jié)省審計本錢。利用數(shù)據(jù)采集前置機中的數(shù)據(jù)遷移系統(tǒng)使審計過程的大部分工作實現(xiàn)自動化，從而可以減少人力、物力、財力的投進，進步審計工作的效率，降低審計本錢。　　四、非現(xiàn)場審計的數(shù)據(jù)處理技術(shù)　　采用聯(lián)機分析處理以及數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)來分析審計數(shù)據(jù)，是審計信息化過程中提出的。OLAP是使分析職員、治理職員或執(zhí)行職員能夠從多角度對信息進行快速、一致、交互地存取，從而獲得對數(shù)據(jù)的更深進了解的一類軟件技術(shù)。數(shù)據(jù)挖掘是指從數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)倉庫中提取隱含的、未知的和潛伏的有用信息的非平凡過程。[4]數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)主要包括關(guān)聯(lián)規(guī)則（association rule）發(fā)現(xiàn)、分類（classification）、聚類（clustering）分析、泛化（generalization）、猜測（prediction）和孤立點檢測等。其中，孤立點檢測是數(shù)據(jù)挖掘中的一個重要方面，用來發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)源中明顯不同于其他數(shù)據(jù)的對象，它經(jīng)常在電信和信用卡欺騙檢測、貸款審批、氣象預(yù)告和客戶分類等領(lǐng)域中。[5]由于審計中的可疑數(shù)據(jù)錯誤往往表現(xiàn)為孤立點，所以，通過檢測被審計數(shù)據(jù)中的孤立點可以達到審計的目。因此，可以采用孤立點檢測的相關(guān)算法來處理審計數(shù)據(jù)�！　】偟膩碚f，采用聯(lián)機分析處理以及數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)來分析審計數(shù)據(jù)具有以下優(yōu)點：　　第一，利用聯(lián)機分析的快速性、***性，可以隨機、快速、正確地輸出全部或任何一項監(jiān)管指標的分析結(jié)果�！　〉诙�，可以進一步進步對風(fēng)險的猜測能力，實現(xiàn)全過程的動態(tài)監(jiān)視，使得審計部分在審計過程中處于主動地位。　　第三，可以充分使用基于復(fù)雜數(shù)學(xué)方法的審計模型對各種審計指標進行有效的猜測，為及時防范和化解風(fēng)險提供的依據(jù)。　　五、實施非現(xiàn)場審計的建議　　通過以上對非現(xiàn)場審計實現(xiàn)技術(shù)的分析，對實施非現(xiàn)場審計時的建議如下：　�。ㄒ唬┙�立、完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度　　為了保證非現(xiàn)場審計的實施，需要制訂相關(guān)的內(nèi)部控制制度，比如，對審計部分開展非現(xiàn)場審計的權(quán)限、職責(zé)、、范圍等要做出明確的規(guī)定；對非現(xiàn)場審計的程序、方法，電子數(shù)據(jù)的取得要有可操縱性的強制性規(guī)定；制訂對審計部分和被審計單位具有約束力的非現(xiàn)場審計處罰規(guī)定。從治理制度上做好非現(xiàn)場審計的開展工作，有利于更好地發(fā)揮非現(xiàn)場審計的作用。　�。ǘ�）建立、完善非現(xiàn)場審計條件　　1.完善非現(xiàn)場審計　　在已有網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上，通過“防火墻”及相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)，建立完善的非現(xiàn)場審計網(wǎng)絡(luò)，從而保證非現(xiàn)場審計的實施。　　2.豐富、完善分析模型　　通過建立分析模型，將科學(xué)的分析技術(shù)和優(yōu)秀審計職員的寶貴經(jīng)驗固化到系統(tǒng)中，使之在全系統(tǒng)范圍內(nèi)共享，可有效同一作業(yè)標準，切實保證審計質(zhì)量。通常使用的分析方法包括趨勢分析、對比分析、聚類分析、相關(guān)分析、結(jié)構(gòu)分析與因素分析。概括地說，成功的分析模型，應(yīng)當(dāng)是數(shù)理統(tǒng)計、定性分析及風(fēng)險控制原理的有效結(jié)合，一旦脫離這個條件，推斷的精度及確切性就難以保證，甚至陷進沒有內(nèi)涵的純粹數(shù)理之中。，西方國家所運用的非現(xiàn)場審計分析模型，有不少已經(jīng)相當(dāng)成熟，如：經(jīng)營風(fēng)險的識別、衡量與評估方法體系、數(shù)理統(tǒng)計和系統(tǒng)分析方法體系、審計風(fēng)險控制技術(shù)方法體系等，都很值得我們鑒戒與。　　3.加速非現(xiàn)場審計軟件研發(fā)　　假如說，分析模型為非現(xiàn)場審計提供了核心技術(shù)與作業(yè)標準，那么審計軟件則擔(dān)負著技術(shù)實現(xiàn)與標準執(zhí)行的雙重任務(wù)。借助審計軟件，不但能輕松完成數(shù)據(jù)調(diào)集、整理、勾稽關(guān)系審核等繁重的基礎(chǔ)工作，還能深進進行實質(zhì)性的分析與評價，從而成功實現(xiàn)計算機海量存儲、高速處理與審計分析模型的有機融合。為此，二者必須協(xié)同運作、緊密結(jié)合。在具體實施過程中，還應(yīng)留意鑒戒國外同業(yè)的先進成果，如西方國家廣泛使用的模塊化、嵌進式審計軟件包，成功實現(xiàn)了與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的無縫集成和同步運行，使對審計對象的持續(xù)、實時、動態(tài)監(jiān)測成為現(xiàn)實，在防范和發(fā)現(xiàn)計算機舞弊方面有著不可替換的上風(fēng)。　�。ㄈ�）同一規(guī)劃，分步推進　　應(yīng)本著同一規(guī)劃，分步推進的戰(zhàn)略思路，首先在某一范圍建立非現(xiàn)場審計的試點。在此基礎(chǔ)上，擴大非現(xiàn)場審計的范圍，并進一步完善非現(xiàn)場審計的某些環(huán)節(jié)。　�。ㄋ模┎捎眉�中分析、分散核實的計算機審計模式　　現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計互為條件，互為補充。在非現(xiàn)場審計階段，集中氣力對采集的數(shù)據(jù)進行分析；通過非現(xiàn)場審計，選擇進一步審計對象，并在現(xiàn)場審計中證實情況或具體了解題目的原因，提出整改意見。　�。ㄎ澹┘訌妼�審計職員的培訓(xùn)　　開展非現(xiàn)場審計要求審計職員具有復(fù)合型的知識結(jié)構(gòu)，不僅要把握財會、審計知識，還要把握一定的信息技術(shù)知識。固然目前審計職員都接受了一些計算機知識培訓(xùn)，但一般多是低級程度的培訓(xùn)，如文字處理、電子表格、軟件的操縱等。大部分審計職員并不知道計算機處理與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運用有什么風(fēng)險、怎樣控制才能有效降低這些風(fēng)險，也不知道如何利用計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行審計，更不用說如何采用聯(lián)機分析處理以及數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)來分析審計數(shù)據(jù)了。計算機技術(shù)職員固然對計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)比較熟悉，但他們又不熟悉會計和審計知識，不知道需要審什么、應(yīng)該怎么審。因此，在實施非現(xiàn)場審計時，需要對審計職員做進一步的培訓(xùn)，以適應(yīng)非現(xiàn)場審計的需要。　�。�六）高層領(lǐng)導(dǎo)重視，審計職員積極參與　　實施非現(xiàn)場審計是一項投進大、風(fēng)險大、實施難度大的系統(tǒng)工程，是審計模式、審計思想、審計方式的一場變革，高層領(lǐng)導(dǎo)要樹立起正確的信息化理念，必須下決心，投進較大的人力、物力和資金，并監(jiān)視這些資金的公道使用。沒有高層領(lǐng)導(dǎo)對這一巨大工程的熟悉：支持與直接參與就沒有成功的可能。大量的實踐表明：高層領(lǐng)導(dǎo)的重視是成功實施非現(xiàn)場審計的關(guān)鍵。同時，進步審計職員素質(zhì)、覺悟，促使他們積極參與，也是成功實現(xiàn)非現(xiàn)場審計的關(guān)鍵條件之一。

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