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利用非現(xiàn)場審計系統(tǒng)進行分析性復(fù)核
《內(nèi)部審計具體準則第15號-性復(fù)核》規(guī)定，分析性復(fù)核是指內(nèi)部審計職員通過分析和比較信息之間的關(guān)系或相關(guān)的比率，以確定審計重點。獲取審計證據(jù)和支持審計結(jié)論的一種審計。這種方法就是將資料間關(guān)系模型化，發(fā)現(xiàn)重大差異，并就重大差異做出分析，從而熟悉形成重大差異的原因。借助于分析性復(fù)核，審計職員可以取得適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)或確定進一步審查的重點事項和范圍。分析性復(fù)核是開展審計工作、獲取審計證據(jù)的一種基本方法，在國內(nèi)外審計領(lǐng)域，分析性復(fù)核以其獨占的技術(shù)性分析方法的特點在審計和實踐中占有重要地位。建設(shè)銀行內(nèi)部審計的審計手段主要是人工核對賬表，手工計算，或者進行些簡單的比較分析等，很少能看到實施分析性復(fù)核所形成的工作底稿�？梢哉f，分析性復(fù)核在審計實踐中并未得到有效運用。造成這種狀況的原因主要表現(xiàn)在以下三個方面。
1.理論研究的匱乏。
盡管我國審計界在制訂準則等政策性要求時已參照國際審計準則，但從切實指導(dǎo)實踐的角度看，我國迄今對分析性復(fù)核的理論研究仍很貧乏，除了在審計方法的研究中偶然涉及、在審計教科書中有些簡單先容外，幾乎屬于空缺。注冊師協(xié)會編寫出版的指南中，分析性復(fù)核部分的很少，很多重大尚未提供具體指導(dǎo)意見，貿(mào)易銀行內(nèi)部審計也未對分析性復(fù)核做出具體描述，理論研究的匱乏，使得審計職員在實際工作中分析性復(fù)核得不到有效指導(dǎo)。
2.審計技術(shù)手段的落后。
分析性復(fù)核多針對數(shù)據(jù)而展開，實施過程中還可能需要大量的較為復(fù)雜繁瑣的計算，手工勞動工作量極大。因此，靈活運用技術(shù)性分析方法必須借助計算機手段的支持，首先將大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)從業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)中提取出來，形成分析的數(shù)據(jù)源，然后借助于計算機建立各種技術(shù)分析模型。固然貿(mào)易銀行計算機辦公條件已經(jīng)具備，但沒有一種適合工作需要的審計軟件，面對越來越多的龐大繁雜的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，僅僅依靠簡單的辦公軟件和半手工操縱無法進行更深層次的分析，審計技術(shù)手段的落后嚴重制約了分析性復(fù)核的運用。
3.審計職員的素質(zhì)尚需進步。
分析性復(fù)核技術(shù)要求審計職員不僅要有豐富的業(yè)務(wù)經(jīng)驗，而且應(yīng)具有一定的審計理論、數(shù)學(xué)統(tǒng)計知識和綜合分析能力。目前銀行內(nèi)部審計職員大多從事多年會計、信貸等具體工作，經(jīng)驗較豐富，也能夠進行簡單的業(yè)務(wù)分析，但精通審計理論方法及數(shù)理統(tǒng)計并能有效運用的職員并不是很多，對分析性復(fù)核的理解及應(yīng)用均有不同程度的差距，甚至有的從業(yè)職員根本不了解分析性復(fù)核這種審計方法，迫切需要進步審計職員應(yīng)用分析性復(fù)核這項具體技術(shù)的技能。
利用非現(xiàn)場審計系統(tǒng)進行分析性復(fù)核
建設(shè)銀行開發(fā)并推廣應(yīng)用的非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，是面向?qū)徲嬄殕T的應(yīng)用軟件，它提供了靈活的數(shù)據(jù)接口、強大的數(shù)據(jù)計算�？删幊痰臄�(shù)據(jù)審核分析，以及多方位的數(shù)據(jù)查詢、展示和統(tǒng)計分析等功能，為審計職員分析處理復(fù)雜，多樣的數(shù)據(jù)提供了一個強有力的工具。筆者以為，非現(xiàn)場審計系統(tǒng)基本從技術(shù)上解決了分析性復(fù)核在審計中運用的手段題目，為進一步有效應(yīng)用分析性復(fù)核拓寬了道路。
1.非現(xiàn)場審計系統(tǒng)提供的風(fēng)險評估模型，可以為分析性復(fù)核在審計計劃階段的運用提供技術(shù)支持。
在審計計劃階段運用分析性復(fù)核的主要目的是使審計職員了解被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，確定具有潛伏風(fēng)險的審計領(lǐng)域，為審計計劃提供支持。
非現(xiàn)場審計系統(tǒng)提供的風(fēng)險評估模型，運用層次分解、量化計算等策略，對反映業(yè)務(wù)經(jīng)營各個方面的基本風(fēng)險因素進行量化和權(quán)重分配，加權(quán)均勻后形成被評估對象的總體風(fēng)險，為根據(jù)風(fēng)險大小確定審計重點，制訂審計計劃、公道使用審計資源提供依據(jù)。
2.非現(xiàn)場審計系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)計算與分析功能，可以為分析性復(fù)核在審前預(yù)備階段的運用提供技術(shù)支持。
在審前預(yù)備階段運用分析性復(fù)核技術(shù)，分析被審計單位會計資料中的重要比率及其變動趨勢，指出高風(fēng)險領(lǐng)域之所在，為具體審計方案的制訂提供支持，可使審計更具針對性和效率、效果。
非現(xiàn)場審計系統(tǒng)對分析性復(fù)核在審前預(yù)備階段的運用提供的技術(shù)支持，體現(xiàn)在以下三個方面。第一，借助于審計數(shù)據(jù)接口，非現(xiàn)場審計系統(tǒng)中，收集存儲了大量的賬務(wù)數(shù)據(jù)，為審計預(yù)備階段獲取相關(guān)數(shù)據(jù)提供了方便。第二，非現(xiàn)場審計系統(tǒng)中，提供了天生指標定義和天生機制，用戶可以自由組合算子，定義審計分析需要的各種派生指標。相關(guān)基礎(chǔ)賬務(wù)報表數(shù)據(jù)導(dǎo)進到系統(tǒng)中之后，系統(tǒng)自動計算出派生指標，供審計監(jiān)測、分析使用。系統(tǒng)可以使用的算子包括：
�。�1）代數(shù)類算子：如 、-、×、/、ABS、SIGN；
�。�2）時間類算子：如月均、季均、年均、比上月、比上季、比上年、月初，季初、年初；
�。�3）賬務(wù)類算子：期初借貸方余額、本期借貸方發(fā)生額，期末借貸方余額。這些算子的組合，基本可以覆蓋審計職員在性復(fù)核過程中指標的需要。
第三，系統(tǒng)還可以通過列表、曲線圖、餅圖、柱狀圖等形式對數(shù)據(jù)進行多角度的具體展現(xiàn)，使得觀察數(shù)據(jù)更為直觀、方便。
例如：在責(zé)任審計中，審前預(yù)備時通常要搜集整理大量的被審人任期內(nèi)所在行的主要綜合經(jīng)營指標及可持續(xù)能力指標等，并分析其結(jié)構(gòu)及趨勢變化，為具體審計方案的制訂提供一定支持。我們可利用非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，在“審計監(jiān)測”模塊中建立“經(jīng)濟責(zé)任審計基本監(jiān)測指標”，提取包括一般性存款、同業(yè)存款、考核利潤、中間業(yè)務(wù)凈收進、各項存
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