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審計風險與控制芻議
當前，隨著市場經(jīng)營風險的加劇，審計風險亦日益突出。如何加強審計風險治理，有效控制和規(guī)避審計風險，進步審計質量，已成為職業(yè)界關注的熱門。一、審計風險的成因
所謂審計風險是指審計職員在執(zhí)行審計業(yè)務中由于諸多因素的而造成損失的可能性。形成審計風險的因素很多，但主要來自以下幾個方面：
1、審計內(nèi)部環(huán)境的影響。這主要是指由于審計本身某種原因對風險形成產(chǎn)生的影響。如：審計職員專業(yè)能力形成的工作失誤，不良職業(yè)道德招致的風險水平上升；審計取證不充分，證實不力；以及單純追求收進，違心提供虛假報告形成的審計風險等。
2、外部環(huán)境的影響，這主要是指環(huán)境，環(huán)境，環(huán)境的影響。
(1)社會環(huán)境的影響。如：社會公眾審計意識強，重視內(nèi)部控制制度建設，嚴格核算，則審計風險低，反之，則高。隨著審計地位的不斷進步，人們對審計報告的依靠程度越來越大，審計職員面臨的風險也將越來越大。
(2)經(jīng)濟環(huán)境的影響。隨著經(jīng)濟體制改革的深進和高的，我國的規(guī)模迅速膨漲，經(jīng)濟環(huán)境十分復雜，市場經(jīng)濟的多元性，企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定性，以及電腦技術的迅速普及都給審計職員在審計中公道把握質量，規(guī)避風險帶來了新的題目和挑戰(zhàn)。同時由于現(xiàn)代審計的不斷擴展，使審計職員很難對企業(yè)經(jīng)營情況作出全面正確的評價和反映。
(3)法律環(huán)境的影響。法律是審計工作的依據(jù)，假如法律體系不完備或不衍接，審計職員就會失往同一的標準，增加風險機會。近年來審計職員在執(zhí)行審計業(yè)務中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，審計準則中從業(yè)職員\\"應有的職業(yè)謹慎\\"和\\"適當?shù)穆殬I(yè)關注\\"已成為法律界關注的焦點。今后隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和法律建設的進一步推進，審計職員面臨的風險將日趨增大。
3、審計的影響。(1)審計方法模式滯后的影響。國外現(xiàn)代審計方法早已以風險導向審計為主，而我國仍停留在帳項基礎審計的思路上，審計風險控制因素考慮較少，審計風險水平較高。
(2)抽樣審計誤差的影響�，F(xiàn)代審計中抽樣技術的廣泛使用，無論是判定抽樣，還是統(tǒng)計抽樣，都會因樣本不夠大而存在一定的誤差，特別是判定抽樣，是審計職員根據(jù)經(jīng)驗主觀評判的，極易遺漏重要事項形成審計風險。
(3)審計操縱不規(guī)范的影響。如為降低本錢、隨著放棄自以為不必要的審計程序，或在實際操縱中程序脫節(jié)，委托書的簽訂不符正當定程序，審計方法選用不，未向客戶索取必要的聲明書，審計報告表達不正確、不公允等。
二、審計風險的防范與控制。
隨著審計事業(yè)的健康發(fā)展，職業(yè)界對風險題目將日趨重視，努力從本單位實際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計預備、實施和報告階段采取各種風險治理和控制對策，以減少審計風險，避免風險損失是當前事務所迫切需要解決的題目。
1、轉變觀念、強化風險意識
應該看到，正確熟悉審計風險是職業(yè)界自身要求，也是市場發(fā)展的需要。隨著人們對審計期看的越來越高，審計職員的責任和風險也越來越大，職業(yè)界將會更加關心如何采取有效的審計和程序，在降低審計本錢的同時，高質量的完成審計任務，并有效地避免審計風險及其損失。因此，審計職員一定要沖破傳統(tǒng)審計思路的束縛，從思想上，觀念上深人理解審計風險，并在執(zhí)行審計業(yè)務的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計風險。
2、建立良好的內(nèi)部運行機制、完善內(nèi)部質量控制制度。
建立良好的內(nèi)部運行機制、完善內(nèi)部質量控制制度是事務所控制風險的重要保障。事務所要在獨立、客觀、公正、嚴謹、廉潔、保密的原則下建立自律性的運行機制，倡導敬業(yè)精神，不徇私情，公正執(zhí)法，同時還應根據(jù)本錢效益原則建立自己的質量控制制度，以期為事務所全體審計職員遵循專業(yè)標準提供公道的保證。這包括公道運用全面質量控制政策與程序以保證所所有的審計工作均遵照獨立審計準則執(zhí)行和公道運用審計項目質量控制程序以保證審計項目工作符合規(guī)定的質量標準等。
3、進步從業(yè)職員素質
審計是一種專業(yè)性和技術性都很強的職業(yè)，且是一種高層次，綜合性的經(jīng)濟監(jiān)視，其工作不但需要一套系統(tǒng)的職業(yè)標準指導，約束和規(guī)范，同時，還要留意進步審計職員的責任心和職業(yè)道德水平。事務所應定期對審計職員進行培訓，他們恪守注冊師的行為準則，堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公，并使他們不斷更新知識，進步、判定、猜測經(jīng)濟活動的能力，以造就一批同審計工作相適應的具有一定思想素質、業(yè)務技能和文化水平的審計職員，從而達到主動控制風險的目的。
4、引進風險治理的模式。
事務所的脫鉤改制，強化了其所承擔的責任和風險。在新的利益機制推動下，事務所務必使自已的工作既保證質量又進步效率，而風險治理兼顧了二者的同一。
(1)事前審計風險的評估。
為保證審計工作的效率和效果，審計職員在執(zhí)行審計業(yè)務中，應對客戶所面臨的，以及潛伏的風險進行分析、判定、評估，并以此為出發(fā)點，制定審計謀略和與狀況相適應的審計計劃，使審計風險控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶治理者兩個方面�？蛻舴矫嬷饕薪�(jīng)營環(huán)境因素分析，組織結構因素分析；治理者方面主要有治理者品行、能力分析和治理者變更情況分析等。
(2)事中審計風險的控制。主要指選擇減微風險的技術和方法，建立減微風險的程序以規(guī)避風險，降低風險，轉移風險。審計風險的控制是多方面的，但主要為以下幾方面，如：接受客戶的風險控制，選派審計職員的風險控制，審計計劃的風險控制，審計證據(jù)的風險控制，編制審計報告的風險控制，審計質量檢查等。
(3)事后審計風險的評價。
即對上述所做工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估，以最大限度降低審計風險。
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