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審計(jì)有風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則來(lái)導(dǎo)航－中注協(xié)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的解讀
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則針對(duì)的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)問(wèn)題。中注協(xié)借鑒國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，起草了《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則（修訂）》、《審計(jì)證據(jù)（修訂）》、《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》等4個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目，已經(jīng)發(fā)布第二次征求意見(jiàn)稿。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的起草背景
近年來(lái)，企業(yè)環(huán)境不斷發(fā)生變化，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式日益復(fù)雜，全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)日益增加，企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力日益增大。相應(yīng)地，審計(jì)實(shí)務(wù)也在隨之變化，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日益增加，迫切要求審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)定期評(píng)估準(zhǔn)則的適當(dāng)性，使其能夠?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行有效和及時(shí)的指導(dǎo)。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則項(xiàng)目最早是由國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）提出并起草的，后與美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB，原美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下設(shè)組織）成立了聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作組，制定共同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。1998年，加拿大、英國(guó)、美國(guó)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與學(xué)者組成聯(lián)合工作組，了解和研究審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展情況，并為準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)修訂審計(jì)準(zhǔn)則提供建議。2000年5月，聯(lián)合工作組發(fā)表了研究報(bào)告《大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)方法發(fā)展》。2000年8月，美國(guó)公眾監(jiān)督理事會(huì)（PublicOver鄄sightBoard）發(fā)布了關(guān)于審計(jì)效率的研究報(bào)告。這兩份報(bào)告的主要研究結(jié)論是，基礎(chǔ)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型并沒(méi)有被廢棄，但需要做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則項(xiàng)目開始的初期，一些國(guó)際知名公司相繼發(fā)生了財(cái)務(wù)舞弊丑聞，嚴(yán)重?fù)p害了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)有效性的信心，同時(shí)也在一定程度上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則項(xiàng)目的起草進(jìn)程和主要內(nèi)容產(chǎn)生了重大影響。2003年10月，IAASB批準(zhǔn)發(fā)布了4項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，即《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》、《審計(jì)證據(jù)》、《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的加快，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的急速變化，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)面臨著諸多挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在：行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)有日益增大趨勢(shì)；現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)不能有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)導(dǎo)致國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)很大的變化；我國(guó)與其他國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度日益提高，審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的要求越來(lái)越迫切。面對(duì)上述挑戰(zhàn)，中注協(xié)認(rèn)真研究了國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的內(nèi)容，進(jìn)一步加快了審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和國(guó)際趨同進(jìn)程，起草了我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的重大變化
起草審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基本思路是：通過(guò)修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
與現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則相比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的重大變化體現(xiàn)在以下方面：
1.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序，更廣泛和更深入地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面，包括了解內(nèi)部控制，為識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供更好的基礎(chǔ)。
2.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，而不能直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。
3.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，以防止機(jī)械地利用程序表從形式上迎合審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)程序的要求。
4.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種判斷，被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在固有限制，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得將實(shí)質(zhì)性測(cè)試僅集中在例外事項(xiàng)上。
5.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)，有利于降低審計(jì)失敗發(fā)生的概率，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的信心；有利于嚴(yán)格審計(jì)程序，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；有利于明確審計(jì)責(zé)任，實(shí)施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握新知識(shí)和新技能，提高整個(gè)行業(yè)的專業(yè)水平。同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以及依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的影響很大，從而影響到審計(jì)工作的各個(gè)方面，需要依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。
【審計(jì)有風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則來(lái)導(dǎo)航－中注協(xié)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的解讀】相關(guān)文章：
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