完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)著重把握的幾個題目

任期責(zé)任審計制度的實行，對維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)利益，完善領(lǐng)導(dǎo)干部考核、監(jiān)視和治理機(jī)制，促進(jìn)廉政建設(shè)，強(qiáng)化任期責(zé)任都具有重要作用。由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計主體接受委托或指令，對單位的主要負(fù)責(zé)人任職期間履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)、遵紀(jì)遵法情況的監(jiān)視評價活動，與其他審計種類相比，其具有一定的難度。為了進(jìn)一步進(jìn)步經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，筆者以為在具體操縱中應(yīng)著重把握和留意以下幾個方面的。


一、嚴(yán)格執(zhí)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序，進(jìn)步審計質(zhì)量


任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序，包含了審計過程各個環(huán)節(jié)的基本要求，是審計職員必須遵循的基本步驟，也是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計活動的操縱規(guī)程。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一種特定的審計方式，具有其特定的審計程序，即基本的預(yù)備、實施、終結(jié)三個階段，各階段的具體為：


１．審計預(yù)備階段。預(yù)備階段的工作首先是接受上級領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)、干部治理部分指派和委派安排立項，確定審計對象，然后才能制定審計計劃，擬定審計工作實施方案。


２．審計實施階段。實施階段的主要工作內(nèi)容是：簽發(fā)審計通知書、進(jìn)駐被審計單位或報送有關(guān)資料、審核有關(guān)資料和經(jīng)濟(jì)活動、收集審計證實材料、編制審計工作底稿、提出審計報告、征求被審計單位和離任者意見等。


３．審計終結(jié)階段。審計終結(jié)階段包括審定審計報告，做出審計意見和審計決定，審計文件整理回檔等。


二、講究審計，是搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有效途徑


審計方法選用適當(dāng)，可以節(jié)省人力物力，盡快地發(fā)現(xiàn)題目，完成審計任務(wù)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的具體做法上，筆者以為先審計后離任為好，這樣工作主動，便于對干部的正確使用。固然在操縱上一般難以辦到，但可以通過以下做法來改進(jìn)審計方法，進(jìn)步工作效率。


１．將離任審計和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合。在堅持“離任必審”的基礎(chǔ)上，不中斷地開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。將審計的時間跨度縮小，由一次審計幾年的內(nèi)容，改變?yōu)橐淮螌徲嬕恢羶赡甑膬?nèi)容，實現(xiàn)二者的有機(jī)結(jié)合，做到審計結(jié)果綜合評價，待領(lǐng)導(dǎo)干部離任時，將分階段審計的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行匯總，使審計部分能夠在較短時間內(nèi)完成審計任務(wù)。


２．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與常規(guī)財政財務(wù)收支審計相結(jié)合，同時充分利用單位內(nèi)部審計工作和審計工作結(jié)果，建立干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計檔案。對被審計對象任期內(nèi)各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、財政財務(wù)收支真實性、正當(dāng)性、效益性情況以及重大經(jīng)濟(jì)活動情況在檔案中具體記載，待干部任期屆滿時，對檔案進(jìn)行整理，提出審計報告。


三、突出審計重點(diǎn)，是搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基礎(chǔ)


經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，從內(nèi)容來講，應(yīng)以財政財務(wù)收支的真實性、正當(dāng)性和效益性為基礎(chǔ)，以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)營治理業(yè)績、相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和廉潔自律為重點(diǎn)進(jìn)行審計和評價。在具體操縱中，應(yīng)突出“三個重點(diǎn)”。


一是圍繞資產(chǎn)負(fù)債損益增減變化這一重點(diǎn)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，以全面摸清家底，界定資產(chǎn)負(fù)債損益真實性，把握資產(chǎn)負(fù)債損益的升降幅度變化及原因，相關(guān)內(nèi)容包括：審查內(nèi)部控制制度的設(shè)置、健全及執(zhí)行情況，了解其在內(nèi)部治理中有無流失、損失、浪費(fèi)等題目；查清債權(quán)債務(wù)，看其有無弄虛作假題目；清理移交情況，看其有無轉(zhuǎn)移、隱匿題目。二是圍繞財政財務(wù)收支是否合規(guī)這一重點(diǎn)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。審核財政財務(wù)收支目標(biāo)的完成情況及其真實性、正當(dāng)性、效益性狀況，把握法定代表人履行職責(zé)、執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)的情況，測定其在執(zhí)行規(guī)章制度方面的差異度。三是圍繞領(lǐng)導(dǎo)者個人在廉潔自律、遵守財經(jīng)紀(jì)律方面是否存在題目這一重點(diǎn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，力所能及地了解和搜集有關(guān)方面的情況，以便對干部進(jìn)行客觀公正的評價。


四、實事求是、分清責(zé)任、把好審計評價關(guān)，是搞好責(zé)任審計的關(guān)鍵


經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計關(guān)鍵是評價，審計評價是審計質(zhì)量高低的綜合體現(xiàn)。留意把經(jīng)營及治理的結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)者擔(dān)負(fù)的責(zé)任緊密聯(lián)系起來，就能較深進(jìn)和透徹地把握領(lǐng)導(dǎo)干部的相關(guān)素質(zhì)和水平。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價一直是個難點(diǎn)，如何規(guī)避審計風(fēng)險，客觀公正地出具審計評價意見，使審計評價經(jīng)得起檢驗，其中一個重要條件是，需要劃清幾個界限：


１．劃清現(xiàn)任責(zé)任與歷史責(zé)任的界限。不僅經(jīng)營是連續(xù)的，而且機(jī)關(guān)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動也是連續(xù)不斷的，有些前任領(lǐng)導(dǎo)遺留下來的，可能對本任領(lǐng)導(dǎo)的工作產(chǎn)生較大，致使其任期目標(biāo)難以實現(xiàn)。假如不能界定前后責(zé)任，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價，在一定程度上也失往了客觀真實性。劃清現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與歷史責(zé)任的界限，既要防止離任者將責(zé)任推給前任者，也要防止將任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任推到后任者身上。特別應(yīng)留意，對首次進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的單位，接任時未經(jīng)審計的，更應(yīng)留意劃清這個界限。


２．劃清主管責(zé)任與直接責(zé)任的界限。筆者以為，對審計認(rèn)同或批準(zhǔn)的決定、規(guī)定和制度，屬直接經(jīng)辦、直接簽署意見、直接簽字報銷或被明確告知又無反對意見的事項的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，都應(yīng)確以為直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對于非直接決策或非直接經(jīng)辦的經(jīng)濟(jì)行為，應(yīng)確以為負(fù)有主管責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。屬分管職員經(jīng)辦、審計對象不清楚、又不屬集體決策定案的事情造成的損失，只負(fù)主管責(zé)任，不負(fù)直接責(zé)任。在評價直接責(zé)任或主管責(zé)任時，應(yīng)留意既要防止單位推諉扯皮、推卸責(zé)任，又要防止無人承擔(dān)責(zé)任。在審計結(jié)果報告中應(yīng)將責(zé)任給予認(rèn)定。


３．劃清主觀責(zé)任與客觀因素影響的界限。在分析評價被審計對象主觀責(zé)任與客觀因素時，應(yīng)留意把握好以下幾個關(guān)系：①經(jīng)營業(yè)績與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的關(guān)系。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績一方面是自身努力的結(jié)果，另一方面也受宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響。如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任期內(nèi)，按規(guī)定進(jìn)行了資產(chǎn)評估或清產(chǎn)核資，企業(yè)資產(chǎn)很可能有較大升值，使其在離任時國有資產(chǎn)增值率進(jìn)步，但這些不應(yīng)是離任者直接創(chuàng)造的業(yè)績，應(yīng)做具體分析。②失職與改革失誤的關(guān)系。改革是有風(fēng)險的，面對千變?nèi)f化的貿(mào)易競爭和市場行情，有時難免發(fā)生決策失誤。這種決策失誤帶來的損失與玩忽職守造成的損失有本質(zhì)的區(qū)別。對于因不可猜測的環(huán)境變化、國家政策調(diào)整或突發(fā)性災(zāi)難的影響，而使決策未能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，應(yīng)視為客觀因素引起的失誤。對于未經(jīng)過調(diào)查、專家論證咨詢而盲目決策，造成重大經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)視為失職行為。③主觀有意違規(guī)與政策界限不清的關(guān)系。在評價財政財務(wù)收支是否正當(dāng)時，要留意查清是主觀上故意，還是因政策法規(guī)界限不清，或是改革過程中法規(guī)滯后所致，以免定性不正確。對此，應(yīng)比照同期的政策規(guī)定對同期經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行評價。
在正確區(qū)分了被審計人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上，還需要很好地把握以下幾個方面的評價原則：①客觀性原則。審計機(jī)關(guān)要以審計查出的事實為依據(jù)，以為準(zhǔn)繩，客觀公正地對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的財政財務(wù)收支情況及其有關(guān)題目進(jìn)行評價，不能帶有主觀色彩和個人成分。②全面性原則。審計機(jī)關(guān)在做出審計評價時，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，一方面要充分肯定領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的成績，另一方面也要如實指出存在的題目及產(chǎn)生的原因。③正確性原則。對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的“功過是非”進(jìn)行評價時，一定要采取穩(wěn)健負(fù)責(zé)的態(tài)度，用詞要正確、嚴(yán)謹(jǐn)，而且必須以寫實的，用數(shù)據(jù)和事實說話，做到觀點(diǎn)明確，切忌模棱兩可，辭不達(dá)意。同時，對查實的題目定性時要正確，要有相關(guān)的法律依據(jù)，不能似是而非，輕率地下結(jié)論。

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