從審計的外部性看審計獨立性的進步

審計的獨立性是審計的靈魂和本質(zhì)特征，沒有獨立性，審計就失往了價值。然而，現(xiàn)在社會公眾對審計的獨立性產(chǎn)生了很大的懷疑，由此引發(fā)了注冊師及其行業(yè)的種種誠信危機。進步審計的獨立性既是當(dāng)前審計實務(wù)急需解決的焦點，也是審計體系中尚未解決的困難。本文主要通過對社會審計外部性的來尋找到進步審計獨立性的。

　　一、外部性及其分類

　　按照西方學(xué)的觀點，外部性可以理解為一個主體的行為對受眾產(chǎn)生的各種，（1）而本文主要探討的是某一主體的行為對受眾在經(jīng)濟利益方面的影響。我們把發(fā)生行為的主體叫做外部性的產(chǎn)生主體，把接受影響的主體稱為外部性的受影響主體。

　　外部性可以按其影響的好壞分為正外部性和負(fù)外部性；也可以按是否需要進行治理和調(diào)整分為外部性的產(chǎn)生主體和受影響主體重合、外部性的產(chǎn)生主體和受影響主體分離兩類。

　　二、審計外部性的影響

　　由于審計行為的受益主體同審計行為的付費主體不一致，審計外部性的產(chǎn)生主體和受影響主體相分離，屬于需要調(diào)整的外部性。

　　審計是由所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離所產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系到一定階段的結(jié)果，因而審計用度產(chǎn)生之初是代理本錢的一部分，審計職員只需要對委托他的所有者進行報告即可。然而隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，被審計后的財務(wù)報表需要對外表露，由此而使報表使用者也成為受影響主體。

　　（一）從被審計單位支付用度角度來看，審計外部性影響注冊會計師事務(wù)所。被審計單位以利潤最大化或價值最大化作為經(jīng)營目標(biāo)，其所做的每一項活動都會用本錢-效益原則來衡量，對審計用度的支付也不例外。根據(jù)微觀經(jīng)濟學(xué)理論，被審計單位按照自己的邊際本錢即是邊際收益的原則支付審計用度。所以審計所獲得的用度只表明了眾多受益者中一個主體所獲得的收益，而審計行為產(chǎn)生的效用決不僅是如此。因此，審計用度同其提供的效用相比明顯偏低，導(dǎo)致注冊會計師事務(wù)所和注冊會計師的物質(zhì)要求得不到滿足，且注冊會計師事務(wù)所是獨立的經(jīng)濟實體，其所獲得的收進和支付的本錢決定其是否能夠持續(xù)經(jīng)營，這又導(dǎo)致注冊會計師事務(wù)所對被審計單位的依靠性增強，輕易受被審計單位所施加的壓力的影響。根據(jù)理論和實證分析，會計師事務(wù)所的獨立性對審計獨立性具有較大影響。而注冊會計師事務(wù)所缺乏獨立性，審計職員的獨立性也會受影響。

　　（二）從審計職員獲取收益的角度來看，審計外部性影響審計職員。審計職員按其所獲得的收益來決定其應(yīng)該付出的本錢及提供的信息。由于審計用度低于審計行為產(chǎn)生的效用，導(dǎo)致審計職員的收進較低。因而審計職員傾向于付出較少的努力或提供較少的信息以使其邊際本錢即是其所獲得的邊際收益。審計職員因而缺乏足夠的積極性往進步自己的職業(yè)水平和道德水平。而道德水平是審計職員保持精神獨立的關(guān)鍵因素。由于本錢的限制導(dǎo)致審計職員可能收集不到足夠的證據(jù)來支持比較正確的審計結(jié)論，由此會產(chǎn)生種種不利的社會影響。

　�。ㄈ�）從社會角度看，審計外部性影響社會公眾。很多社會公眾是審計的直接受益群體。假如會計師事務(wù)所或?qū)徲嬄殕T的獨立性受到影響，他們所提供的審計報告的可信性就會大大降低，審計的正外部性就會減弱，致使社會公眾少受益、不受益甚至被誤導(dǎo)。正由于如此，社會對審計職員給予極大的關(guān)注，使審計職員的職業(yè)形象及地位大大進步。假如審計職員在職業(yè)界的地位很高并且審計職員十分重視自己的職業(yè)地位，他們就有較大的積極性維護已有的聲譽，由于這是決定其前途命運的重要題目，審計職員不會為了一時的得失而放棄長遠利益。因此，審計外部性對社會公眾的影響也會對審計職員的獨立性形成約束。

　　三、審計獨立性與審計外部性的關(guān)系

　�。ㄒ唬┰诮�(jīng)濟上，審計的外部性會削弱審計的獨立性

　　在不規(guī)范的市場競爭中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)假如沒有意識到誠信經(jīng)營的重要性，他們或者會支付較少的審計用度以應(yīng)付監(jiān)管機構(gòu)，或者支付較高審計用度，以期在審計評價、鑒證中弄虛作假，不管哪一種情況都會影響審計的獨立性。

　�。ǘ�）在精神約束上，審計的外部性會增強審計的獨立性

　　由于審計產(chǎn)生廣泛的外部正效應(yīng)，使社會上很多成員都受益于審計，他們因此而關(guān)注審計、需要審計、信任審計。這種對審計的重視會極大進步會計師事務(wù)所和審計職員的職業(yè)地位和社會地位，信任和社會***成為約束會計師事務(wù)所和審計職員的有效氣力，使他們更有積極性往保持獨立性，從而增強了審計的獨立性。且審計的外部性越大，精神約束的氣力越強，就越有利于進步審計的獨立性。

　�。ㄈ�）較強的審計獨立性有利于擴大審計的外部性

　　審計的獨立性是審計的靈魂，影響著審計的質(zhì)量和可信性。較強的審計獨立性使人們更加有理由信任審計，同時審計的質(zhì)量也會因獨立性的增強而進步，

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