發(fā)揮內部審計作用，改善企業(yè)經營管理

【摘要】 內部審計作為企業(yè)內部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分不僅可以監(jiān)督和評價企業(yè)日常經營活動，查漏補缺，而且可以為企業(yè)管理提供咨詢和參謀服務，增加組織價值。然而當前許多企業(yè)并沒有認識到內部審計的重要性，以至于內部審計未能發(fā)揮出應有的作用，本文深入分析了影響內審發(fā)揮作用的原因，同時也提出相應的解決辦法。　　【關鍵詞】內部審計　獨立性　客觀性　風險
　　
　　內部審計是我國當前審計監(jiān)督體系之中三大審計之一，是企業(yè)內部控制系統(tǒng)中一個重要的組成部分。它通過對企業(yè)內部經濟活動的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，督促企業(yè)各級管理人員及各位員工遵紀守法，嚴格執(zhí)行制度規(guī)定，幫助企業(yè)堵塞漏洞；通過對企業(yè)內部經濟活動的評價，增加組織價值和改善經營管理；通過咨詢活動，為管理當局提供專業(yè)服務，為風險管理出謀劃策，降低企業(yè)風險，從而提高企業(yè)經濟效益。
　　近年來，媒體上不斷地揭露那些由于企業(yè)內部失控而給企業(yè)和國家造成了巨大的經濟損失，違紀者受到懲罰，但是留給我們的思考并未結束，如果企業(yè)內部控制制度健全，內部審計發(fā)揮了應有的作用，便可以及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部經營上出現(xiàn)的漏洞。分析影響內部審計發(fā)揮作用的因素主要包括以下幾個方面：
　　一是內部審計的獨立性與客觀性問題。獨立性是指內部審計活動獨立于他們審查的活動之外。獨立性是內部審計的生命，是對內部審計工作的內在要求。只有當內部審計機構和內部審計人員具備了應有的獨立性，才能順利的開展審計工作，才能保證審計工作質量，提高審計工作水平�？陀^性是指一種公正的不偏不倚的態(tài)度，是內部審計人員在執(zhí)行審計工作時必須保持的一種精神狀態(tài)�？陀^性要求內審人員在審計時不能把對其他事物的判斷凌駕于對審計事物的判斷之上，不與任何方面達成重大的質量妥協(xié)。
　　內部審計獨立性和客觀性問題一直是困擾我國內部審計發(fā)展、危及內部審計生存的大問題。長期以來，我國內部審計機構是由企業(yè)的經營者來領導的，這種內部審計管理模式難以保證內部審計的主體地位和獨立性，也危及到內部審計人員在審計計劃編制、審計證據的搜集、審計意見的發(fā)表等方面的獨立性，使得內部審計部門發(fā)表的審計意見嚴重缺乏客觀性，無法為外部所認同，也起不到內部審計在企業(yè)經營管理中應有的降低風險、加強控制的作用。
　　隨著市場經濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，要想發(fā)揮內部審計的作用，首先必須確保內部審計的主體地位。內部審計機構的設置必須在經董事會、審計委員會和相關治理機構和高級管理層批準或認可的內部審計章程中作出規(guī)定。其次要確定內部審計向誰負責和報告。內部審計部門應取得高級管理層和董事會的支持，向擁有充分權力的人員或機構負責。另外，內部審計人員還應該嚴格遵守內審協(xié)會制訂的《道德規(guī)范》的有關要求，不受任何來自外界的干擾，獨立的開展審計。
　　當前有學者提出內部審計職業(yè)化，這樣可以最大程度的保證內審人員及機構的獨立性以及發(fā)表意見的客觀性，具體的做法是類似于注冊會計師審計，即內部審計業(yè)務組織不再設置于企業(yè)經營者之下而是隸屬內審協(xié)會或相應的事務所，內部審計業(yè)務組織與被審計企業(yè)不再存在固定的領導和被領導關系，其通過接受委托來獲取報酬收入，內部審計人員個人職務的升降、薪酬收入由內審協(xié)會或其所屬的事務所來考核決定。對于企業(yè)重大決策、經營項目等內部審計業(yè)務由股東大會選舉的監(jiān)事會或審計委員會選擇相應的內部審計業(yè)務組織進行委托審計，同時審計報告的接受、審計結果的處理均由其負責，這樣既可以保證內審人員的獨立、客觀、公正，也可以保證所出具審計報告、審計意見的客觀公正。
　　二是內部審計在當前的職能定位問題。長期以來，內部審計機構作為企業(yè)管理當局監(jiān)督下屬機構的一個工具，業(yè)務單純，只審查企業(yè)經濟活動的合規(guī)性與合法性，其服務特征不明顯。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國有企業(yè)通過改制重組，產權制度發(fā)生了變化，企業(yè)擁有獨立的經營權，內部審計作為企業(yè)管理的一個職能部門，其作用是在維護企業(yè)整體的合法經濟利益不受侵害，實現(xiàn)企業(yè)經濟活動最優(yōu)化、經濟效益最大化。內部審計應定位于企業(yè)，服務于企業(yè)，寓服務于監(jiān)督之中。國際內部審計師協(xié)會也將內部審計目標由原來的“檢查與評價”重新定位為“增值與改善”。這說明現(xiàn)代內部審計部門應加強服務性，不僅關注企業(yè)自身的經營風險、內部控制和經濟效益，樹立全新的內部審計理念，而且不斷拓展強化內部審計的評價、咨詢、參謀等服務職能。內部審計部門應定期或不定期的進行審計業(yè)務溝通，及時報告重大審計事項，與管理當局討論重大風險領域，監(jiān)督遵守公司行為規(guī)范和商業(yè)慣例情況，評估董事會和組織的道德氛圍以及在特定領域遵守政策的情況。
　　三是內部審計的風險問題。內部審計是指財務報告存在重大錯報、漏報或企業(yè)經營管理上存在弊端和漏洞,而內部審計人員認為財務報告是合法、公允以及經營管理是健全有效的,并因此提出不恰當審計意見的的可能性。審計風險的產生是客觀的存在和主觀的努力的結合。實事求是的講，我國的內部審計只是企業(yè)的管理手段之一,只是服務于企業(yè)管理當局的管理工具,是管理當局主觀意志的體現(xiàn)。因此,企業(yè)的內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務狀況以及經營管理做出客觀評價。同時，內部審計事項的復雜性和隱蔽性往往會增加審計難度,使審計人員對事實真相難以做出準確判斷�，F(xiàn)代企業(yè)內部審計的內容不僅從傳統(tǒng)的財務審計發(fā)展為效益、管理、經濟責任審計、經營決策審計、經營風險審計、投資審計等,還要預測新形勢下的兼并、聯(lián)合、分拆以后的償債能力和贏利能力,評價企業(yè)是否有效益,提出是否可行的意見書供領導決策參考。這些業(yè)務一般與企業(yè)生產經營活動聯(lián)系較為密切,涉及企業(yè)生產經營的方方面面,一些敏感事項涉及人事關系復雜,舞弊手段隱蔽,內審人員取證難度較大,從而面臨審計風險。另外,內部審計人員素質、工作責任和職業(yè)道德也是影響審計風險的因素。如果內部審計人員缺乏應有的職業(yè)道德觀念,徇私情或害怕打擊報復,故意放棄對重大問題的追查和揭露,提供與事實不相符的審計結論，這將直接導致審計風險的產生。
　　對于內部審計風險的防范可以從幾個方面進行：（1）加快內部審計有關法規(guī)準則的建設，加強內部審計人員的職業(yè)道德教育。（2）以風險為基礎制定審計計劃，確定內部審計的工作重點。（3）建立完善的內部審計質量控制制度，以加強對內審人員工作質量的考核,從而減少人為風險。（4）提高內部審計人員的業(yè)務素質。
　　四是內部審計人員的素質和審計技術問題。內部審計是一個業(yè)務涉及面最為廣泛的部門，隨著企業(yè)的發(fā)展審計對象越來越復雜，這對審計人員的素質要求比較高。而目前我國內部審計人員業(yè)務水平不高,審計過程中缺少應有的職業(yè)謹慎性，對內部審計風險的識別能力較差;而且很多內部審計人員無法克守誠實、正直、客觀、保密等職業(yè)道德，對審計結果做出較大的妥協(xié)。另外，傳統(tǒng)內部審計過程中過分依賴被審計單位內部控制制度的測試,本身就蘊藏著巨大風險。
　　現(xiàn)代內部審計要求內部審計人員不僅要熟練掌握審計的基本知識、基本技能和基本方法,而且要熟悉會計、經濟管理、經濟法規(guī)等相關知識,同時面對復雜的企業(yè)內部管理形式和審計對象，內審人員還應提高審計查證協(xié)調能力及審計表達能力，能力上的缺乏會影響內部審計的結果。同時內部審計人員還應該加強職業(yè)道德教育，在審計過程中不接受被審部門雇員、客戶、供應商以及有工作關系的人員的酬金或禮物，不得將其在審計過程中得到的信息隨意進行披露。另外，內部審計人員應強化風險意識，在審計中以風險為基礎制定審計計劃，從審計準備階段開始就考慮審計風險,并按照風險的高低進行排序和確認，充分收集和分析相應審計業(yè)務的資料，并把風險控制在最低水平,從而降低審計人員的審計風險。
　　除了上述的幾個主要原因外，內部審計要在企業(yè)的經營管理決策中發(fā)揮作用，單位領導的重視和支持是不可缺少的。

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