- 相關(guān)推薦
審計(jì)方法的歷史演進(jìn)及其動(dòng)因
[摘要]審計(jì)經(jīng)歷了從具體審計(jì)向抽樣審計(jì)、從順查法向逆查法、從單一檢查方式向系統(tǒng)檢查方式、從手工審計(jì)向機(jī)審計(jì)、從賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)再向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)演進(jìn)等幾種不同階段或?qū)用妫偈惯@種演進(jìn)的內(nèi)在動(dòng)因是基于進(jìn)步審計(jì)效率與質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任、滿足所有權(quán)監(jiān)視的需要及其所形成的相互制約關(guān)系。審計(jì)方法的演進(jìn)及其動(dòng)因有助于我們正確而恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用審計(jì)方法，以最大程度地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。一、審計(jì)方法的演進(jìn)
從歷史上看，審計(jì)方法經(jīng)歷了從具體審計(jì)向抽樣審計(jì)、從順查法向逆查法、從單一檢查方式向系統(tǒng)檢查方式、從手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)審計(jì)、從賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)再向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等演進(jìn)的幾種不同階段或?qū)用妗?BR>
（一）從具體審計(jì)向抽樣審計(jì)演進(jìn)
具體審計(jì)就是對(duì)全部資產(chǎn)進(jìn)行清查，對(duì)全部賬目進(jìn)行檢查。早期的審計(jì)普遍采用這種形式，這是與當(dāng)時(shí)的環(huán)境相適應(yīng)的。早期的經(jīng)濟(jì)組織，其經(jīng)濟(jì)規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的單一，業(yè)務(wù)量較少，從而審計(jì)對(duì)象的數(shù)目較少，種類單一，這為具體審計(jì)提供了可能。同時(shí)，由于早期的治理的程度較低，在經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部存在很多治理缺陷，加之會(huì)計(jì)體系本身尚不完善，如平行登記、試算平衡等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的保真控制功能較弱，財(cái)產(chǎn)的流失和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真發(fā)生的機(jī)率較高。因此，審計(jì)目標(biāo)主要是查錯(cuò)防弊，審計(jì)職員在做出有把握的審計(jì)結(jié)論之前，必須對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全面的驗(yàn)證。
具體審計(jì)實(shí)際上是重復(fù)會(huì)計(jì)職員的全部工作，即審計(jì)職員按照會(huì)計(jì)職員做賬的程序和方法重新獨(dú)立復(fù)核。因此該階段的審計(jì)程序基本上等同于會(huì)計(jì)記賬程序，從原始憑證的取得、記賬憑證的編制、賬簿的登記、收益的確定到會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，逐一進(jìn)行全面檢查。具體審計(jì)要耗費(fèi)大量的人力、時(shí)間，要進(jìn)行大量的重復(fù)勞動(dòng)，審計(jì)本錢高，審計(jì)效率低。隨著經(jīng)濟(jì)的，規(guī)模越來(lái)越大，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也越來(lái)越多，具體審計(jì)的適用范圍也就越來(lái)越受到限制，抽樣審計(jì)隨之產(chǎn)生。
抽樣審計(jì)是將客戶的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一個(gè)總體，從中抽取一部分，依會(huì)計(jì)憑證、賬簿到報(bào)表進(jìn)行逐一核對(duì)，并依據(jù)樣本審核的結(jié)果推斷總體的情況，對(duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表提出意見(jiàn)。本世紀(jì)中葉，資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的時(shí)期，經(jīng)濟(jì)組織的規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍也不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)記錄的數(shù)目不斷增加、內(nèi)容日趨復(fù)雜，不僅審計(jì)職員無(wú)法承受對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行全面驗(yàn)證的巨額本錢，會(huì)計(jì)信息的使用者也無(wú)法接受全面審計(jì)的低下效率。同時(shí)，隨著治理的化和治理手段的科學(xué)化，經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部控制制度日趨完善，能夠起到保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整和保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠的作用。因此，不對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面驗(yàn)證，而是進(jìn)行抽樣審計(jì)，在實(shí)踐中不僅是必要的，也是可行的。
抽樣審計(jì)的程序基本上仍然遵循會(huì)計(jì)的記賬程序，同樣要運(yùn)用復(fù)核、核對(duì)、盤(pán)點(diǎn)、詢問(wèn)等基本的審計(jì)方法，只是審核的范圍相對(duì)縮小。抽樣審計(jì)方法有經(jīng)歷了從任意抽樣法到判定抽樣法再到統(tǒng)計(jì)抽樣法發(fā)展過(guò)程。
任意抽樣法是審計(jì)職員在確定抽取樣本規(guī)模、取樣方式和處理樣本過(guò)程上沒(méi)有可遵循的原則和標(biāo)準(zhǔn)，皆體現(xiàn)出任意性，故其審查結(jié)果缺乏科學(xué)性和可靠性，審計(jì)職員也承擔(dān)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，該方法不久就被判定抽樣法所替換。
判定抽樣法是根據(jù)審計(jì)職員的經(jīng)驗(yàn)判定，有目的地從特定審計(jì)對(duì)象總體中抽查部分樣本進(jìn)行審查，并以樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體的抽樣結(jié)果。同任意抽樣法相比，判定抽樣法前進(jìn)了一大步。但由于該方法是審計(jì)職員在自身經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上形成的，因此，其成效取決于審計(jì)職員的經(jīng)驗(yàn)和判定能力。即判定得正確，就會(huì)有成效；判定不準(zhǔn)，缺乏客觀性，就會(huì)審計(jì)工作的效果。因此，統(tǒng)計(jì)抽樣法便產(chǎn)生了。
統(tǒng)計(jì)抽樣法是審計(jì)職員運(yùn)用概率論原理，遵循隨機(jī)原則，從審計(jì)對(duì)象總體中抽取部分樣本進(jìn)行審查，然后以樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體的抽樣方法。統(tǒng)計(jì)抽樣法的科學(xué)理論依占有：一是充分的數(shù)學(xué)依據(jù)。統(tǒng)計(jì)抽樣法要利用高等數(shù)學(xué)方法。抽查時(shí)，如選擇樣本適當(dāng)，那么根據(jù)審查樣本的結(jié)果，運(yùn)用概率論的原理，可以通過(guò)抽取的樣本推斷總體。二是健全的內(nèi)部控制制度依據(jù)。企業(yè)具有健全的內(nèi)部控制制度，會(huì)減少發(fā)生錯(cuò)誤和弊真?zhèn)�可能性，或迅速地發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和弊端。三是統(tǒng)計(jì)抽樣答應(yīng)審計(jì)職員計(jì)算樣本的可靠性及其風(fēng)險(xiǎn)（這是統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的主要區(qū)別）；答應(yīng)審計(jì)職員在他們可接受的風(fēng)險(xiǎn)程度下用數(shù)學(xué)的方法確定最優(yōu)的樣本容量，以避免夸大或縮小審計(jì)。
統(tǒng)計(jì)抽樣法的產(chǎn)生并不意味著判定抽樣法的消亡。由于在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣法時(shí)，存在很多不確定的因素，要憑審計(jì)職員的正確判定加以解決。如審計(jì)職員必須確定總體，知道其大小、主要特征及什么情況下會(huì)構(gòu)成誤差。審計(jì)職員必須決定要使用的抽樣方式即采用變量抽樣方式或?qū)傩猿闃臃绞剑瑳Q定使用的抽樣技術(shù)是隨機(jī)數(shù)表或是系統(tǒng)選擇等等。因此，在審計(jì)實(shí)踐中，往往把統(tǒng)計(jì)抽樣法和判定抽樣法結(jié)合使用。具體講，可用判定抽樣法解決應(yīng)該抽取哪些方面的樣本項(xiàng)目的，而用統(tǒng)計(jì)抽樣法解決到底應(yīng)該抽取多少樣本，以及如何從整體中抽取這些樣本的題目。或者先用判定抽樣法剔除重要的或危險(xiǎn)的項(xiàng)目，然后再運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣法進(jìn)行審查。
�。ǘ⿵捻槻榉ㄏ蚰娌榉ㄑ葸M(jìn)
順查法是審計(jì)職員按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進(jìn)行審查的方法。這種方法按照業(yè)務(wù)處理的順序逐一核對(duì)、依次審查、操縱簡(jiǎn)單、審查結(jié)果能夠做到全面、系統(tǒng)、正確，但機(jī)械的審查核對(duì)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不易捉住重點(diǎn)，同時(shí)也不便于按照業(yè)務(wù)種別進(jìn)行審查，不便于審計(jì)職員分工。由于早期的被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較少，被審單位治理制度和內(nèi)部控制制度較差，存在的違紀(jì)事項(xiàng)需要逐一查實(shí)。所以，這種方法的運(yùn)用有著必要性和重要性。隨著審計(jì)對(duì)象的不斷復(fù)雜，對(duì)審計(jì)效率和質(zhì)量的更高要求，順查法逐漸演進(jìn)為逆查法。
逆查法是按照與會(huì)計(jì)核算相反的處理程序，依次對(duì)報(bào)表、賬簿、憑證的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查的一種方法。這種方法能從全局出發(fā)，大處著手，只審查有題目的內(nèi)容，捉住實(shí)質(zhì)，主攻方向明確，能夠節(jié)約一定的人力、物力，進(jìn)步審計(jì)效率。
（三）從單一檢查方式向系統(tǒng)檢查方式演進(jìn)
由于早期審計(jì)內(nèi)容和對(duì)象的單一化，決定了此時(shí)審計(jì)方式方法的單一與片面，如對(duì)收支業(yè)務(wù)很少且簡(jiǎn)單的審計(jì)內(nèi)容，“審計(jì)職員”只需“聽(tīng)其會(huì)計(jì)”就可以了；隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容也在不斷復(fù)雜化，會(huì)計(jì)核算方法和過(guò)程越來(lái)越完善和科學(xué)，此時(shí)，“聽(tīng)”且不說(shuō)在時(shí)間上已受限制，要聽(tīng)清聽(tīng)懂也有了相當(dāng)難度，甚至根本無(wú)法聽(tīng)出所以然了；另外，作為維護(hù)自身權(quán)益的聽(tīng)者也不象起初那樣的單一構(gòu)成了，需要維護(hù)自身權(quán)益、監(jiān)視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的人越來(lái)越多，乃致大眾化和分散化，此時(shí)，“聽(tīng)”這一檢查方式便演進(jìn)為對(duì)科學(xué)的會(huì)計(jì)核算過(guò)程和內(nèi)容進(jìn)行全面審查。這需要運(yùn)用審閱、核對(duì)、復(fù)核、、比較、詢證等方式方法。
從單一聽(tīng)審發(fā)展為運(yùn)用各種方式審查會(huì)計(jì)資料，還不能說(shuō)已形成系統(tǒng)的審查方式。系統(tǒng)審查除了需要運(yùn)用上述幾種方式方法對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查以確認(rèn)資產(chǎn)的賬存數(shù)以外，還需要運(yùn)用監(jiān)盤(pán)、觀察、鑒定等方法對(duì)被審計(jì)單位的資產(chǎn)進(jìn)行清查以核實(shí)存數(shù)，并在此基礎(chǔ)上確定賬實(shí)是否相符。
�。ㄋ模⿵馁~項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路向制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路演進(jìn)再向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路發(fā)展
審計(jì)方法的歷史演進(jìn)從整體思路上分析，經(jīng)過(guò)了賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三個(gè)階段。
賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)職員為了查錯(cuò)防弊，以審查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要審計(jì)內(nèi)容和過(guò)程的審計(jì)思路。在這種思路下，審計(jì)基本沒(méi)有重點(diǎn)或重點(diǎn)環(huán)節(jié)。顯然，審計(jì)工作的早期，這種思路是行得通的。與上述道理一樣，隨著審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的不斷復(fù)雜化，這種思路便越來(lái)越顯現(xiàn)出其局限性，取而代之的是系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)確定經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制制度的缺陷，進(jìn)而判明財(cái)產(chǎn)保全和會(huì)計(jì)記錄真實(shí)性上可能存在的缺陷，并對(duì)此進(jìn)行具體考證、分析，以查明錯(cuò)弊。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，技術(shù)與科學(xué)治理方法的融合，使得經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部控制制度的作用機(jī)制更趨完善，內(nèi)容控制制度與財(cái)產(chǎn)和會(huì)計(jì)記錄錯(cuò)弊發(fā)生的可能性之間存在著較強(qiáng)的相關(guān)關(guān)系：內(nèi)部控制健全并有效運(yùn)行的相關(guān)財(cái)產(chǎn)變動(dòng)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄所發(fā)生錯(cuò)弊的可能性極小，反之亦然。同時(shí)，在20世紀(jì)60年代中期以后，審計(jì)職業(yè)界進(jìn)進(jìn)了所謂的“訴訟爆炸”，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的頻繁訴訟，不僅給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失，也對(duì)審計(jì)職業(yè)界的生存和發(fā)展造成嚴(yán)重威脅，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為審計(jì)職員關(guān)注的核心。抽樣審計(jì)方法的隨機(jī)性與主觀性的缺點(diǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以控制。這就需要尋求一種新的審計(jì)方法，既能有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又能全面進(jìn)步審計(jì)效率。審計(jì)職員把內(nèi)部控制制度是否健全和有效實(shí)行，做為發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)和會(huì)計(jì)記錄存在錯(cuò)弊的基礎(chǔ)，恰好能滿足這樣的要求。
系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)的一大突破，主要表現(xiàn)在：一是通過(guò)了解并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的完整、健全及是否得到有效實(shí)施，確定審計(jì)的重點(diǎn)，以進(jìn)步審計(jì)效率；二是對(duì)內(nèi)部控制制度的遵循情況進(jìn)行測(cè)試，即實(shí)施“符合性測(cè)試”程序，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃和控制；三是對(duì)改善治理制度和業(yè)務(wù)處理程序提出建設(shè)性的意見(jiàn)，通常的做法是向治理當(dāng)局提交治理建議書(shū)。
系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)固然有其先進(jìn)性，但是作為審計(jì)思路還未從風(fēng)險(xiǎn)角度進(jìn)行規(guī)范和運(yùn)用，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正好彌補(bǔ)了這一不足。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)職員以規(guī)避、控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，確定審計(jì)性質(zhì)、范圍和時(shí)間的一種審計(jì)思路。它要求審計(jì)職員對(duì)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，還要對(duì)形成風(fēng)險(xiǎn)的各種因素進(jìn)行。從上個(gè)世紀(jì)80年代開(kāi)始，界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了系統(tǒng)。但人們對(duì)其作為審計(jì)人手進(jìn)行探討，還只是最近幾年的事情。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能更有效地進(jìn)步審計(jì)效率和質(zhì)量，控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任。
審計(jì)方法還經(jīng)歷了從手工審計(jì)向機(jī)審計(jì)演進(jìn)的階段或?qū)用妗＿@一演進(jìn)同樣是一個(gè)漸進(jìn)的反映審計(jì)方法和完善的過(guò)程。
綜上分析，審計(jì)方法經(jīng)歷了不同階段和層面的演進(jìn)過(guò)程，這一過(guò)程綜合反映出審計(jì)對(duì)象和不斷復(fù)雜，反映出整個(gè)對(duì)信息的時(shí)效性和質(zhì)量要求也越來(lái)越高。在這種情況下，促使審計(jì)方法演進(jìn)的內(nèi)在動(dòng)因便存于其中了。
二、審計(jì)方法演進(jìn)的動(dòng)因
上已述及，審計(jì)方法的歷史演進(jìn)有其內(nèi)在動(dòng)因。概括講，這就是基于進(jìn)步審計(jì)效率與質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任、滿足所有權(quán)監(jiān)視的需要及其所形成的相互制約關(guān)系。審計(jì)職員要在審計(jì)效率、質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任之間不斷進(jìn)行權(quán)衡，選擇既能進(jìn)步審計(jì)效率和質(zhì)量，又能規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任，進(jìn)而滿足所有權(quán)監(jiān)視需要的的審計(jì)方法，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。正是這種綜合，才促動(dòng)了審計(jì)方法不斷從簡(jiǎn)單向科學(xué)、從隨意向規(guī)范、從單一向系統(tǒng)等方向發(fā)展和演進(jìn)。
�。ㄒ唬┗谶M(jìn)步審計(jì)效率和質(zhì)量的需要
基于進(jìn)步審計(jì)效率和質(zhì)量的需要是審計(jì)方法演進(jìn)的基本動(dòng)因。社會(huì)的進(jìn)步，的發(fā)展導(dǎo)致了龐雜的審計(jì)業(yè)務(wù)與有限的審計(jì)資源之間的矛盾日益尖銳，對(duì)被審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面具體的審查已不能適應(yīng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的要求。這樣，審計(jì)方法由簡(jiǎn)單向科學(xué)、由單一向系統(tǒng)等發(fā)展與演進(jìn)就成為歷史的必然。運(yùn)用科學(xué)、規(guī)范的審計(jì)方法，以有限的審計(jì)資源擔(dān)當(dāng)社會(huì)所賦予審計(jì)的歷史使命，最大限度地進(jìn)步審計(jì)效率，就成為促進(jìn)審計(jì)事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的主要因素之一。正是在這樣的背景之下，審計(jì)方法不斷向著科學(xué)化、規(guī)范化演進(jìn)和發(fā)展已成為世界審計(jì)發(fā)展的和趨勢(shì)。
審計(jì)方法逐漸演進(jìn)體現(xiàn)出審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的變化、選擇與轉(zhuǎn)移的動(dòng)態(tài)過(guò)程。這種情況下，傳統(tǒng)的審計(jì)質(zhì)量觀正在為新的相對(duì)質(zhì)量觀所替換。所謂相對(duì)質(zhì)量觀，即依據(jù)一定的參照物來(lái)決定審計(jì)工作的質(zhì)量要求和水平高低，而不是以審計(jì)結(jié)論的百分之百地可靠和精確來(lái)作為判定審計(jì)質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)職員為了以較少的資源耗費(fèi)取得較好的審計(jì)結(jié)果，就不能實(shí)施全面細(xì)致的審查，而應(yīng)代之以抽樣審計(jì)；不能實(shí)施順查法，而應(yīng)運(yùn)用逆查法；不應(yīng)遵循賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路，而應(yīng)按照系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以至風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路等。于是，審計(jì)方法便不斷演進(jìn)與發(fā)展。
審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量是相互聯(lián)系、相互制約的兩個(gè)方面，一個(gè)方面的改善對(duì)另一方面可能形成正面影響，也可能形成負(fù)面影響。兩方面影響需要求得一種最佳平衡狀態(tài)，這種平衡狀態(tài)又反過(guò)來(lái)進(jìn)一步促動(dòng)審計(jì)方法的演進(jìn)和發(fā)展。
�。ǘ┗谝�(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任的需要
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)組織和職員在審計(jì)過(guò)程中，受主體、客體和環(huán)境等多方面因素影響而形成的致使審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論與客觀實(shí)際不符的可能性，其中主體因素主要是審計(jì)主體不當(dāng)或過(guò)失行為，客體因素主要是被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)、決策失誤和造假違規(guī)行為，環(huán)境因素主要是經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素、環(huán)境因素以及競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境因素等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨著審計(jì)科學(xué)的不斷發(fā)展和完善而不斷變化著，具有客觀性、普遍性和潛伏性等特點(diǎn)，其基本規(guī)律是風(fēng)險(xiǎn)逐步增加和復(fù)雜化，但又是可以加以控制和規(guī)避的。審計(jì)職員只有將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，才能使得出的審計(jì)結(jié)論、表述的審計(jì)意見(jiàn)有較大的把握。在這種情況下，要求所運(yùn)用的審計(jì)方法能夠滿足審計(jì)職員控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要，審計(jì)方法必然通過(guò)不斷演進(jìn)而逐步科學(xué)與可行。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種從賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)演變而來(lái)的審計(jì)思路，其精華就是要求審計(jì)職員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析與評(píng)價(jià)，并以此為出發(fā)點(diǎn)，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，制定審計(jì)戰(zhàn)略，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
審計(jì)責(zé)任是審計(jì)作為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)視形式，其行為主體即審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)職員對(duì)審計(jì)委托者及其他各方應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這是狹義概念；從廣義上講，審計(jì)責(zé)任則是審計(jì)者、審計(jì)委托者、被審計(jì)者及有聯(lián)系的各方在審計(jì)活動(dòng)中所形成的相互責(zé)任關(guān)系，也就是說(shuō)，承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的不單是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)職員，還包括審計(jì)委托者、被審計(jì)者以及與審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的利益者。審計(jì)責(zé)任通常是狹義上的。審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著內(nèi)在聯(lián)系。審計(jì)責(zé)任決定于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)職員所承擔(dān)的責(zé)任就越大。從普遍意義上講，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)職員要對(duì)其審計(jì)活動(dòng)中相關(guān)行為及其結(jié)果承擔(dān)法律責(zé)任，這是一種無(wú)形的、持續(xù)的、發(fā)揮著規(guī)范審計(jì)行為的積極作用；但是，就某一具體審計(jì)責(zé)任的承擔(dān)和落實(shí)，需要以審計(jì)活動(dòng)中發(fā)生質(zhì)量與責(zé)任糾紛為條件，以審計(jì)職員在審計(jì)活動(dòng)中確實(shí)存在失誤或舞弊行為為事實(shí)依據(jù)，且要有真實(shí)、充分的證據(jù)予以證實(shí)。這樣，審計(jì)職員對(duì)于審計(jì)責(zé)任則有一個(gè)規(guī)避，即對(duì)于具體審計(jì)質(zhì)量糾紛，若有責(zé)任需要也必須承擔(dān)，但若沒(méi)有責(zé)任則不應(yīng)承擔(dān)。在這種情況下，審計(jì)方法就通過(guò)逐步演進(jìn)以滿足審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)職員規(guī)避審計(jì)責(zé)任的需要。
與效率和質(zhì)量的關(guān)系一樣，風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任之間也是相互聯(lián)系、相互制約的密切關(guān)系，二者通過(guò)這種關(guān)系求得一種動(dòng)態(tài)平衡，并形成促使審計(jì)方法不斷演進(jìn)的一種動(dòng)因。
�。ㄈ┗跐M足所有權(quán)監(jiān)視的需要
上個(gè)世紀(jì)80年代我國(guó)恢復(fù)審計(jì)監(jiān)視制度以后，對(duì)于審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)題目，出現(xiàn)了基于監(jiān)視會(huì)計(jì)的需要和基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)視的需要的觀點(diǎn)。后來(lái)，很多學(xué)者從委托受托責(zé)任關(guān)系的角度進(jìn)行論證，以為審計(jì)產(chǎn)生于維系或解除委托受托責(zé)任關(guān)系的需要。我們以為，兩權(quán)分離后便形成了委托受托責(zé)任關(guān)系，出現(xiàn)了所有權(quán)監(jiān)視和經(jīng)管權(quán)監(jiān)視，在維系或解除委托受托責(zé)任關(guān)系時(shí)，審計(jì)更多的是從維護(hù)所有者利益的角度出發(fā)，或者直接說(shuō)，審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展于所有權(quán)監(jiān)視的需要。兩權(quán)分離后，所有者將財(cái)產(chǎn)交托給經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)，他關(guān)心的是經(jīng)營(yíng)者是否保管和經(jīng)營(yíng)好其財(cái)產(chǎn)，使其財(cái)產(chǎn)保值增值。因此，所有者則委托或委派審計(jì)進(jìn)行監(jiān)視。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)職員為了完成所接受委托的經(jīng)濟(jì)監(jiān)視任務(wù)，則采取相應(yīng)的審計(jì)程序與方法。當(dāng)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較為簡(jiǎn)單、所接受的審計(jì)監(jiān)視任務(wù)較為輕易完成的時(shí)候，審計(jì)職員所采取的審計(jì)方法就比較單一和片面；相反，當(dāng)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較為復(fù)雜、所接受的審計(jì)監(jiān)視任務(wù)較難完成的時(shí)候，審計(jì)職員所采取的審計(jì)方法自然就比較系統(tǒng)和完善。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)資料及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是逐步復(fù)雜化的，這樣，審計(jì)方法就不斷向系統(tǒng)化和規(guī)范化演進(jìn)。
綜上所述，審計(jì)方法的演進(jìn)體現(xiàn)了進(jìn)步審計(jì)效率和質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任、滿足所有權(quán)監(jiān)視需要的內(nèi)在動(dòng)因。三個(gè)方面是互為一體的。進(jìn)步審計(jì)效率和質(zhì)量是基本動(dòng)因，當(dāng)審計(jì)方法演進(jìn)的初期首先考慮的就是這個(gè)因素，當(dāng)演進(jìn)到一定階段或?qū)用妫?guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任就逐漸顯現(xiàn)出其必要性了，而這兩個(gè)方面又都構(gòu)成了最大程度地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、滿足所有權(quán)監(jiān)視的需要的條件條件；滿足所有權(quán)監(jiān)視的需要又反過(guò)來(lái)影響著進(jìn)步審計(jì)效率和質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任因素的變化方向與程度。
【審計(jì)方法的歷史演進(jìn)及其動(dòng)因】相關(guān)文章：
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的演進(jìn)及應(yīng)用08-26
民法演進(jìn)的社會(huì)歷史背景研究論文09-23
“上帝死了”及其歷史意義05-24
談歷史軌跡及其哲學(xué)思考08-05
國(guó)際投資法的演進(jìn)06-08
論審計(jì)方法體系05-17
關(guān)于商譽(yù)概念演進(jìn)的研究04-29
提高歷史課堂的教學(xué)效率的方法03-02