論加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

摘　要：加強(qiáng)民營(yíng)內(nèi)部審計(jì)，建立內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)民營(yíng)企業(yè)具有非常大的現(xiàn)實(shí)意義。在現(xiàn)實(shí)中，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的是：家族式的治理制約了內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行；內(nèi)部審計(jì)的手段落后，效率不高；內(nèi)審職員，水平低，審計(jì)質(zhì)量。要搞好民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，一要審計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變和正確的定位；二要有的內(nèi)審組織定位；三要加強(qiáng)內(nèi)審的定位；四要進(jìn)步內(nèi)審職員的素質(zhì)和水平�！　‘�(dāng)前，民營(yíng)企業(yè)已在整個(gè)國(guó)民中異軍突起，成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的半壁山河，隨著民營(yíng)企業(yè)規(guī)模及經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷壯大，加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，建立、完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)民營(yíng)企業(yè)將來(lái)發(fā)展、壯大尤為重要。　　一、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)特殊性　　1. 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有一定復(fù)雜性　　民營(yíng)企業(yè)規(guī)模大小不一，發(fā)展快的已經(jīng)發(fā)展為團(tuán)體公司，發(fā)展慢的還是小型企業(yè)，甚至還是家庭作坊。民營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)性質(zhì)又是多樣化的，有高的IT行業(yè)；有的只是生產(chǎn)低檔次的生活用品。民營(yíng)企業(yè)行業(yè)五花八門(mén)，有的是信息公司，有的是貿(mào)易部分。因此，在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方面，沒(méi)有同一的標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有同一的格式，必須留意積累經(jīng)驗(yàn)，逐步發(fā)展到經(jīng)營(yíng)審計(jì)上來(lái)。要從草創(chuàng)之初審計(jì)目的是為了查錯(cuò)防弊的財(cái)務(wù)審計(jì)，轉(zhuǎn)移到進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力的經(jīng)營(yíng)審計(jì)、治理審計(jì)上來(lái)，注重財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)治理審計(jì)相結(jié)合的格式�！　�2. 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更具及時(shí)性　　民營(yíng)企業(yè)有別于國(guó)企的最大特點(diǎn)是機(jī)制靈活， 決策能力自主。這就決定民營(yíng)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，善于把握機(jī)遇，善于捉住機(jī)會(huì)發(fā)展壯大自己。激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)促使民營(yíng)企業(yè)必須從最初的以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全為目的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，逐步發(fā)展為現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)審計(jì)上來(lái)。這就使民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更具及時(shí)性�！　�3. 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍有其寬泛性　　新世紀(jì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造了機(jī)遇，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)在不斷完善的基礎(chǔ)上其不斷豐富、審計(jì)空間不斷拓寬。民營(yíng)企業(yè)鑒于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)視和經(jīng)營(yíng)治理的需要，內(nèi)部審計(jì)可延伸到企業(yè)所能控制及影響的所有方面。包括傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，又包括現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，既可以事后審計(jì)，又可進(jìn)行事前審計(jì)，其審計(jì)工作既可以是保護(hù)性的，又可以是建設(shè)性的。近年來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)的治理與審計(jì)，高新科技和項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)治理與審計(jì)也成為民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。　　二、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的題目　　內(nèi)部審計(jì)在民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展中起到了積極的作用，但由于自身的局限性及發(fā)展緩慢，存在很多題目，對(duì)此應(yīng)有清醒的熟悉�！　�1. 民營(yíng)企業(yè)家族式治理制約了內(nèi)部審計(jì)工作　　家族式治理是民營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)，在草創(chuàng)之初，的確起到好的作用，于是民營(yíng)企業(yè)往往以為企業(yè)是自己的企業(yè)，都是自己的嫡系把握重要位置，沒(méi)有審計(jì)的必要，即使有的企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也是形同虛設(shè)，未能發(fā)揮真正的作用�？梢砸会樢�(jiàn)血地說(shuō)，在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部，處處存在著千絲萬(wàn)縷的親情關(guān)系，業(yè)主與治理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系不清，利益沖突不明，內(nèi)部審計(jì)就難以處理。家族式治理在很大程度上影響了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的正常進(jìn)行，最后導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的例子比比皆是，教訓(xùn)是很沉痛的�！　�2. 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理念不高、手段落后阻礙了審計(jì)進(jìn)行　　民營(yíng)企業(yè)治理缺乏現(xiàn)代治理理念，更缺少風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，導(dǎo)致很多規(guī)模很大的民營(yíng)企業(yè)都沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部分。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人甚至以為企業(yè)是自己的，財(cái)產(chǎn)是自己的，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)有什么用，難道自己查自己？理念題目不解決，審計(jì)手段自然落伍。當(dāng)今信息技術(shù)、新通訊系統(tǒng)沖擊企業(yè)治理，而民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏行之有效的審計(jì)手段，阻礙了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行。　　3. 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職員素質(zhì)低影響審計(jì)質(zhì)量　　已設(shè)立民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的，職員大多是從財(cái)務(wù)部分調(diào)來(lái)的，有財(cái)務(wù)知識(shí)，但缺少審計(jì)與實(shí)踐，更缺少審計(jì)專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)。從受水平看：內(nèi)審職員普遍受教育程度低，不具備現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)所要求的知識(shí)、技能，尤其缺少機(jī)運(yùn)用方面的知識(shí)技能。這樣，影響了審計(jì)的質(zhì)量和不利于審計(jì)范圍的拓展。　　三、民營(yíng)內(nèi)部審計(jì)的迫切性　　1. 注重民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變與定位　　要走向世界，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)必須完全打破家族式的治理體制，必須引進(jìn)治理機(jī)制，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視機(jī)制。在，家族企業(yè)是中國(guó)民營(yíng)企業(yè)的普遍形態(tài)，其股權(quán)和決策權(quán)高度集中，無(wú)論是經(jīng)營(yíng)權(quán)還是一般治理、決定，80%以上由企業(yè)主本人親身決定。因此，要改變這種現(xiàn)狀，其內(nèi)部審計(jì)要重新定位，要轉(zhuǎn)到適合的現(xiàn)代審計(jì)上來(lái)。充分熟悉到自己的企業(yè)更要加強(qiáng)審計(jì)，必須實(shí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視，這是企業(yè)健康發(fā)展的必要保障�！　�2. 加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織定位　　民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)必須有正確的定位，其組織模式的定位應(yīng)與企業(yè)的形式、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、治理體系相適應(yīng)。一個(gè)健全的法人治理結(jié)構(gòu)是：股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)之間是分權(quán)制衡的，這樣民營(yíng)企業(yè)各方人士關(guān)注內(nèi)部審計(jì)，產(chǎn)生制約效應(yīng)。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大體可采取兩種模式：對(duì)于規(guī)模大的公司制民營(yíng)企業(yè)，可實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)制度；對(duì)于規(guī)模小的民營(yíng)企業(yè)，可以不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部審計(jì)可“外包”，———即第三方對(duì)其內(nèi)部審計(jì)，進(jìn)行投標(biāo)或委托師事務(wù)所或?qū)徲?jì)事務(wù)所承擔(dān)，但最好企業(yè)要有專(zhuān)職的內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)等督辦�！　�3. 加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)　　定位民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要從傳統(tǒng)的重審計(jì)多次數(shù)的、地毯式審計(jì)轉(zhuǎn)到現(xiàn)代重風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)上來(lái)；從重檢查審計(jì)到重預(yù)防審計(jì)；從逐部分審計(jì)到業(yè)務(wù)的全過(guò)程審計(jì)；審計(jì)要從某個(gè)局部到全局范圍的拓展。加強(qiáng)和改善風(fēng)險(xiǎn)治理已是關(guān)系到企業(yè)生死存亡的重要，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審定位應(yīng)從此進(jìn)手。風(fēng)險(xiǎn)治理主要就是要預(yù)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，并把即將發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)盡可能地控制在最低或完全消除風(fēng)險(xiǎn)，這就首先要求在審計(jì)中能敏銳地發(fā)現(xiàn)那些風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，這便是預(yù)防審計(jì)：包括對(duì)可能的高風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并提出風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方案；審計(jì)投資風(fēng)險(xiǎn)治理、利率風(fēng)險(xiǎn)治理、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等，從而達(dá)到審計(jì)為預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)。其次，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法上盡量達(dá)到全過(guò)程審計(jì)。在審計(jì)上：由檢查會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、規(guī)范性，發(fā)展到檢查企業(yè)財(cái)務(wù)支出的有效性，重點(diǎn)要改善經(jīng)營(yíng)治理、挖潛增效；在審計(jì)范圍上拓展審查企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益，對(duì)投進(jìn)產(chǎn)出效益進(jìn)行全面分析比較。再次，利用機(jī)進(jìn)行審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)的重要手段，還要開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)軟件，進(jìn)步內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益�！　�4. 加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職員的素質(zhì)培訓(xùn)　　內(nèi)部審計(jì)從業(yè)職員的學(xué)歷、專(zhuān)業(yè)、經(jīng)驗(yàn)要求較高，要具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)和領(lǐng)導(dǎo)才能以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球一體化之下的審計(jì)。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職員主要來(lái)自會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，不利于審計(jì)范圍的拓展。對(duì)此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)賜與足夠的重視，提倡把跨專(zhuān)業(yè)的人才引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，挑選復(fù)合型人才。內(nèi)審職員必須是財(cái)務(wù)行家，既懂財(cái)會(huì)核算，又懂生產(chǎn)流程，更懂計(jì)算機(jī)、，并通過(guò)專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)等手段不斷進(jìn)步內(nèi)審職員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。走向世界的民營(yíng)企業(yè)，必須舍得智力投資，并鼓勵(lì)內(nèi)審職員通過(guò)自學(xué)進(jìn)步學(xué)歷水平、專(zhuān)業(yè)水平。還應(yīng)重視內(nèi)審職員的職業(yè)道德素質(zhì)教育，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職員的責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提倡保持和發(fā)揚(yáng)堅(jiān)持原則、勤勉敬業(yè)和銳意進(jìn)取的精神，不斷進(jìn)步內(nèi)部審計(jì)職員的職業(yè)道德素養(yǎng)，不斷進(jìn)步企業(yè)內(nèi)審職員的水平和業(yè)務(wù)水平，并做到與時(shí)俱進(jìn)，以適應(yīng)民營(yíng)企業(yè)日益成長(zhǎng)壯大的需要。　　：　　[1]　趙運(yùn)釵，陳德生。內(nèi)部審計(jì)與舞弊控制[J].審計(jì)理論與實(shí)踐，2003（11）。

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